Rechtsprechung
   BFH, 07.03.2006 - X R 44/04   

Volltextveröffentlichungen (8)

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  • DER BETRIEB(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)

    Betrieblicher Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG - Grundsätzlich allgemeiner Gewinnbegriff (§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG) maßgebend - Berechnung der nicht abziehbaren Zinsen

  • NWB SteuerXpert START

    EStG § 4 Abs. 1, 3 und 4a

  • rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

    Maßgeblicher Gewinn für die Anwendung des § 4 Abs 4a EStG

  • Judicialis(Leitsatz frei, Volltext 3 €)
  • Betriebs-Berater(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)

    Ermittlung der Überentnahmen i. S. des § 4 Abs. 4 a EStG - Übereinstimmung des Gewinnbegriffs des § 4 Abs. 4 a EStG mit dem des § 4 Abs. 1 EStG

Kurzfassungen/Presse (3)

  • Rechtslupe (Kurzinformation/Zusammenfassung)

    Überentnahme

  • deubner-steuern.de (Kurzinformation)

    Gewinnbegriff beim Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG

  • lto.de (Kurzinformation)

    Gewinnbegriff gilt für den gesamten § 4 EStG

Sonstiges

  • nwb.de (Verfahrensmitteilung)

    EStG § 4 Abs 4 a, GG Art 3, GG Art 14
    Hinzurechnung; Schuldzinsen; Überentnahme; Verfassung

Verfahrensgang

Zeitschriftenfundstellen

  • BFHE 212, 501
  • NJW 2006, 2432 (Ls.)
  • BB 2006, 1368
  • DB 2006, 1297
  • DB 2007, 16
  • BStBl II 2006, 588


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Wird zitiert von ... (22)  

  • BFH, 29.03.2007 - IV R 72/02  

    Gesellschafterbezogenes Abzugsverbot für Zinsen, die durch eine Finanzierung von …

    Aus dieser gesetzgeberischen Konzeption hat der BFH ferner abgeleitet, dass der Schuldzinsenkürzung gemäß § 4 Abs. 4a EStG 1999 der nach § 4 Abs. 1 oder Abs. 3 EStG ermittelte Gewinn zugrunde zu legen ist (BFH-Urteile vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588;… vom 18. Oktober 2006 XI R 41/02, BFH/NV 2007, 416).

    Angesichts dieses Verfahrensstands sieht der Senat keine Veranlassung, dazu Stellung zu nehmen, ob die Überentnahmen des Gesellschafters S. zum 1. Januar 1999, die sich nach den Angaben des Prozessvertreters auf 20 653, 38 DM belaufen, bei der Ermittlung seines Hinzurechnungsbetrags nach § 4 Abs. 4a Sätze 2 bis 4 EStG 1999 zu berücksichtigen sind (verneinend BMF-Schreiben in BStBl I 2006, 416); auch kann offenbleiben, ob die Schuldzinsenkürzung gemäß § 4 Abs. 4a Sätze 2 bis 4 EStG 1999 nicht nur den Gewinn, sondern in den Streitjahren auch das Entnahmepotential erhöht (dazu BFH-Urteil in BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588; vgl. jetzt § 4 Abs. 4a Satz 3 2. Halbsatz EStG i.d.F. des Steueränderungsgesetzes 2001 vom 20. Dezember 2001, BGBl I 2001, 3794) und ob im Hinblick auf den Hinzurechnungsbetrag eine Neuberechnung der Gewerbesteuerrückstellung erforderlich ist (…dazu BMF-Schreiben in BStBl I 2005, 1019, Rdnr. 21).

  • BFH, 20.12.2006 - X R 31/03  

    Auflösung einer Ansparrücklage anlässlich einer Betriebsveräußerung oder …

    Der seitens der Kläger gestellte Antrag, die Zuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu erklären (§ 139 Abs. 3 Satz 3 FGO), ist unzulässig, weil über die Notwendigkeit der Hinzuziehung das FG als das Gericht des ersten Rechtszuges zu entscheiden hat (ständige Rechtsprechung seit dem Beschluss des Großen Senats des BFH vom 18. Juli 1967 GrS 5-7/66, BFHE 90, 150, BStBl II 1968, 56; vgl. zuletzt z.B. BFH-Urteile vom 6. März 2003 XI R 31/01, BFHE 203, 33, BStBl II 2004, 6; vom 3. April 2003 V R 63/01, BFHE 202, 79, BStBl II 2004, 434, und vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588).
  • BFH, 22.11.2006 - X R 1/05  

    Häusliches Arbeitszimmer: Aufwendungen für einen zugleich als Büroarbeitsplatz …

    Der seitens der Kläger gestellte Antrag, die Zuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu erklären (§ 139 Abs. 3 Satz 3 FGO), ist unzulässig, weil über die Notwendigkeit der Hinzuziehung das FG als das Gericht des ersten Rechtszuges zu entscheiden hat (ständige Rechtsprechung seit dem Beschluss des Großen Senats des BFH vom 18. Juli 1967 GrS 5-7/66, BFHE 90, 150, BStBl II 1968, 56; vgl. zuletzt z.B. BFH-Urteile vom 6. März 2003 XI R 31/01, BFHE 203, 33, BStBl II 2004, 6; vom 3. April 2003 V R 63/01, BFHE 202, 79, BStBl II 2004, 434, und vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588).
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  • BFH, 03.03.2011 - IV R 53/07  

    Ermittlung von Überentnahmen i. S. des § 4 Abs. 4a EStG bei Entnahme vom …

    Da § 4 Abs. 4a EStG i. d. F. des StBereinG 1999 den Begriff "Gewinn" nicht eigenständig bestimmt, ist bei der Berechnung der Überentnahmen auf den einkommensteuerlichen Gewinn abzustellen (BFH-Urteile vom 7. März 2006 X R 44/04 BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588, …und vom 18. Oktober 2006 XI R 41/02, BFH/ NV 2007, 416).

    Entsprechend sind gewinnmindernde Abschreibungen dem steuerlichen Gewinn bei Anwendung des § 4 Abs. 4a EStG i. d. F. des StBereinG 1999 nicht hinzuzurechnen (BFH-Urteile in BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588, …und vom 1. August 2007 XI R 26/05, BFH/ NV 2007, 2267).

    Da die Regelung an Überentnahmen, mithin an private Ursachen anknüpft, bestehen im Hinblick auf das Nettoprinzip keine verfassungsrechtlichen Bedenken (BFH-Urteile in BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588, und vom 17. August 2010 VIII R 42/07, BFHE 230, 424, BStBl II 2010, 1041).

  • BFH, 12.07.2007 - X R 5/05  

    "Vertreterrecht" eines Handelsvertreters ist nach individuellen Verhältnissen …

    Der Antrag, die Zuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu erklären (§ 139 Abs. 3 Satz 3 FGO), ist unzulässig, weil über die Notwendigkeit der Hinzuziehung das FG als das Gericht des ersten Rechtszuges zu entscheiden hat (vgl. zuletzt Senatsurteile vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588, und vom 22. November 2006 X R 1/05, BStBl II 2007, 304, m.w.N.).
  • FG Düsseldorf, 19.12.2006 - 11 K 5373/04  

    Hinzurechnung; Nicht abziehbare Schuldzinsen; Periodenübergreifende Betrachtung; …

    Die Vorschrift knüpft für den Hinzurechnungsbetrag nach § 4 Abs. 4 a EStG vielmehr an übermäßige Entnahmen des Steuerpflichtigen und damit an private Ursachen an (vgl. BFH-Urteil vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588).

    Diese Überlegung übersieht, dass die Vorschrift des § 4 Abs. 4 a EStG die Entnahmefähigkeit auf das im Betrieb angesammelte Eigenkapital einschränkt und sie damit nicht auf einen entnahmebedingten entstandenen oder vergrößerten, ggf. durch neue Kreditaufnahme abzudeckenden Liquiditätsmangel abstellt (vgl. BFH-Urteil vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588).

    So kann der Steuerpflichtige in späteren Wirtschaftsjahren zum einen bei der Anschaffung von Anlage- und Umlaufvermögen trotz tatsächlichem Liquiditätsabfluss in voller Gewinnhöhe entnehmen oder er kann zum anderen bei einer gewinnerhöhenden Auflösung von Rückstellungen mehr entnehmen, ohne dass durch die Auflösung dem Unternehmen weitere Liquidität zugeflossen wäre (vgl. dazu BFH-Urteil vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588).

    Der BFH hat es in seiner Entscheidung vom 7. März 2006 (X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588) ausdrücklich dahinstehen lassen, "ob die Pauschalierung der nicht abziehbaren Schuldzinsen mit 6 % der Überentnahmen verfassungsgemäß ist".

  • BFH, 30.08.2012 - IV R 48/09  

    Schuldzinsen für Darlehen zur Finanzierung von Umlaufvermögen unterfallen nicht …

    bb) § 4 Abs. 4a EStG ist auch im Hinblick auf das sog. Nettoprinzip unbedenklich, da die Vorschrift an Überentnahmen und somit an private Ursachen anknüpft (vgl. BFH-Urteile vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588;… in BFH/NV 2012, 729).
  • BFH, 17.08.2010 - VIII R 42/07  

    Einschränkung des Schuldzinsenabzugs nach § 4 Abs. 4a EStG aufgrund von …

    Sie ist unter dem Blickwinkel des Nettoprinzips verfassungsrechtlich unbedenklich, da sie an Überentnahmen und somit an private Ursachen anknüpft (vgl. BFH-Urteil vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588; ebenso HHR/ Schallmoser, § 4 EStG Rz 1037;… Frotscher in Frotscher, a. a. O., § 4 Rz 625; Blümich/ Wied, § 4 EStG Rz 610;… Schmidt/ Heinicke, a. a. O., § 4 Rz 522).
  • FG Düsseldorf, 22.03.2007 - 16 K 4797/04  

    Hinzurechnung der nicht abziehbaren Schuldzinsen unter Berücksichtigung eines …

    Der Senat verweist zur Vermeidung von Wiederholungen auf die inzwischen ergangenen Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 21.9.2005 X R 47/03 (BStBl II 2006, 504) undvom 7.3.2006 X R 44/04 (BStBl II 2006, 588).

    Ebenso zutreffend hat der BFH in BStBl II 2006, 588 entschieden, dass die formell verfassungsgemäße Vorschrift des § 4 Abs. 4a EStG auch unter dem Blickwinkel des Nettoprinzips verfassungsrechtlich unbedenklich sei, da sie an Überentnahmen und somit an private Ursachen anknüpfe; sie sei auch hinreichend bestimmt.

    a) Der BFH hat in BStBl II 2006, 588 (s. dort unter II. 3. der Gründe) entschieden, dass der Gewinnbegriff in § 4 Abs. 4a EStG mangels einer besonderen Bestimmung in dieser Vorschrift i.S. des allgemeinen Gewinnbegriffs in § 4 Abs. 1 EStG bzw. § 4 Abs. 3 EStG auszulegen ist (u.a. mit Hinweis auf s. Tz. 8 des Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 17.11.2005, BStBl I 2005, 1019).

  • BFH, 22.02.2012 - X R 12/09  

    Berücksichtigung von Verlusten bei § 4 Abs. 4a EStG - Betriebsbezogene …

    Da § 4 Abs. 4a EStG keine abweichende Begriffsbestimmung vornimmt, ist bei der Berechnung der nicht abziehbaren Schuldzinsen vom einkommensteuerrechtlichen Gewinn auszugehen (vgl. Senatsurteil vom 7. März 2006 X R 44/04, BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588;… BFH-Urteile vom 18. Oktober 2006 XI R 41/02, BFH/NV 2007, 416, und vom 3. März 2011 IV R 53/07, BFHE 233, 127, BStBl II 2011, 688).

    a) Hinsichtlich der Vereinbarkeit mit dem objektiven Nettoprinzip nimmt der Senat Bezug auf seine Entscheidung in BFHE 212, 501, BStBl II 2006, 588, an der er festhält.

  • BFH, 23.03.2011 - X R 33/05  

    Im Wesentlichen inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 23. 03. 2011 X R 28/09 - Keine …

  • BFH, 22.11.2011 - VIII R 5/08  

    Gewinnbegriff des § 4 Abs. 4a EStG - Wechsel der Gewinnermittlungsart - …

  • FG Düsseldorf, 08.04.2010 - 11 K 3720/08  

    Zur Abzugsfähigkeit von Schuldzinsen nach § 4 Abs. 4a EStG; …

  • BFH, 01.08.2007 - XI R 26/05  

    Überentnahmen; Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG

  • FG Düsseldorf, 02.08.2010 - 11 K 763/08  

    Begrenzung des Schuldzinsenabzugs; Gewinnbegriff des § 4 Abs. 4 a EStG; …

  • BFH, 12.12.2007 - XI B 158/06  

    Wiedereinsetzung bei verlorengegangenem Antrag auf Fristverlängerung - …

  • BFH, 22.02.2012 - X R 27/10  

    Im Wesentlichen inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 22. 02. 2012 X R 12/09 - …

  • BFH, 22.12.2011 - III R 99/07  

    Verfassungskonformität des eingeschränkten Schuldzinsenabzugs bei Überentnahmen …

  • FG Baden-Württemberg, 27.01.2009 - 11 K 4248/08  

    Anwendung des § 4 Abs. 4a EStG in Verlustsituationen

  • FG Baden-Württemberg, 24.07.2007 - 12 K 133/07  

    Überentnahmen: Ermittlung des betrieblich veranlassten Teils der Schuldzinsen bei …

  • FG Düsseldorf, 18.03.2010 - 11 K 2486/08  

    Zur Abzugsfähigkeit von Schuldzinsen nach § 4 Abs. 4a EStG; Schuldzinsen; …

  • FG München, 26.01.2007 - 7 K 3527/04  

    Abziehbarkeit von Schuldzinsen bei Tätigung von Überentnahmen; Beurteilung von …

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