Ferner entspreche die FG-Entscheidung --soweit sie eine Absetzung für Abnutzung (AfA) hinsichtlich der Baumaßnahme nicht für die Streitjahre, sondern erst im späteren Veranlagungszeitraum 1997 für möglich halte-- nicht den Vorschriften über die Abschreibung von Gebäudeteilen und verstoße damit gegen die §§ 4 und 7 des Einkommensteuergesetzes (EStG) i.V.m. dem BFH-Beschluss vom 26. November 1973 GrS 5/71 (BFHE 111, 242, BStBl II 1974, 132) sowie mit den BFH-Urteilen vom 20. Februar 1975 IV R 241/69 (BFHE 115, 133, BStBl II 1975, 412) und vom 11. März 1975 VIII R 23/70 (BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659).

Die von den Klägern insoweit --ohne nähere Erläuterung-- pauschal in Bezug genommenen BFH-Entscheidungen in BFHE 111, 242, BStBl II 1974, 132, in BFHE 115, 133, BStBl II 1975, 412 sowie in BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659 betreffen lediglich die Voraussetzungen für die Annahme eines selbständigen Wirtschaftsguts (BFHE 111, 242, BStBl II 1974, 132), die Notwendigkeit einheitlicher AfA-Sätze auf ursprüngliche und nachträgliche Herstellungskosten (BFHE 115, 133, BStBl II 1975, 412) sowie den Zeitpunkt der Fertigstellung bei in Bauabschnitten hergestellten Gebäuden (BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659), nicht aber die insoweit streitige Frage, ab welchem Zeitraum nachträgliche Herstellungskosten von Gebäuden bei der Bemessung der AfA zu berücksichtigen sind.

Ein Gebäude ist fertiggestellt, wenn die wesentlichen Bauarbeiten abgeschlossen sind und der Bau soweit errichtet ist, dass der Bezug der Wohnungen zumutbar ist (BFH v. 11.3.1975, VIII R 23/70; v. 21.7.1989 III R 89/85; H 44 EStH "Fertigstellung"; Nolde in Hermann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz § 7 EStG Anm. 480).

Bei mehreren möglichen Auslegungen des Gesetzeswortlauts ist derjenigen der Vorzug zu geben, die dem im Wortlaut des Gesetzes in seinem Sinnzusammenhang ausgedrückten Gesetzeszweck entspricht (BFH-Urteile vom 28. April 1970 II 56/65, BFHE 99, 255, BStBl II 1970, 597; vom 28. April 1970 II 109/65, BFHE 99, 250, 252, BStBl II 1970, 600, 601; vom 12. Dezember 1973 VI R 153/72, BFHE 111, 257, 261, BStBl II 1974, 215, 216, und vom 11. März 1975 VIII R 23/70, BFHE 115, 449, 451, BStBl II 1975, 659, 660; Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 12, Aufl., § 4 AO 1977, Tz. 94, m.w.N.).

Ein Wohngebäude sei daher fertiggestellt, sobald es nach Abschluss der wesentlichen Bauarbeiten bewohnbar sei (vgl. BFH-Urteile vom 11.3.1975 - VIII R 23/70 -, BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659 und vom 23.1.1980 - I R 27/77, BFHE 130, 24 , BStBl II 1980, 365 ).

Für die Bezugsfertigkeit von Wohnungen in einem Gebäude ist maßgebend, von welchem Zeitpunkt ab das Beziehen der Wohnung nach objektiven Merkmalen zumutbar und die Wohnung damit bewohnbar ist (BFH in BFHE 230, 24, BStBl II 1980, 365 ; in BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659 und BFH-Urteil vom 26.6.1970 - III R 56/69 -, BFHE 100, 9 , BStBl II 1970, 769 ).

Zum Begriff der Fertigstellung eines Wohngebäudes hat der BFH im Zusammenhang mit § 7b EStG mehrfach Stellung genommen (vgl. die Zusammenstellung der Rechtsprechung in dem BFH-Urteil vom 11. März 1975 VIII R 23/70, BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659).

Zwar ist nach der höchstrichterlichen Rechtsprechung zu § 10e EStG und zu § 7b EStG Bezugsfertigkeit bereits gegeben, wenn die wesentlichen Bauarbeiten abgeschlossen sind und der Bau so weit gefördert ist, dass der Bezug der Wohnungen zumutbar ist (Urteile des BFH vom 8. April 1954 IV 393/53 U, BFHE 58, 692, BStBl III 1954, 175; vom 11. März 1975 VIII R 23/70, BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659).

Dabei kommt es nicht auf die Bewohnbarkeit einzelner Wohnungen des Gebäudes an, sondern es müssen alle Wohnungen bezugsfertig sein (vgl. Urteil in BFHE 115, 449, BStBl II 1975, 659).