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| BFH, 21.04.1988 - IV R 47/85 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Simons & Moll-Simons
EStG 1971, 1974 § 5 Abs. 3, § 15 Abs. 1 Nr. 2; AktG 1965 § 156 Abs. 3; HGB § 250 Abs. 3
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
- Betriebs-Berater(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
Mitunternehmerschaft bei Treuhandverhältnis
- Betriebs-Berater
Treugeber einer Publikumsgesellschaft als Mitunternehmer
Kurzfassungen/Presse
- NWB SteuerXpert START (Leitsatz)
Zeitschriftenfundstellen
- BFHE 153, 543
- BFHE 153, 545
- BFHE 153, 546
- BB 1988, 2023
- BB 1988, 2297
- BStBl II 1989, 722
Wird zitiert von ... (38)
- BFH, 10.12.1992 - XI R 45/88
Konzeptionskosten als Anschaffungskosten eines immateriellen Wirtschaftsgutes
Zur Mitunternehmerschaft bei Treugebern einer Verlustzuweisungsgesellschaft (Anschluß an BFH-Urteil vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722).Bei einem Treuhandverhältnis, dessen Gegenstand die Mitgliedschaft in einer Personengesellschaft ist, müssen die die Mitunternehmerstellung kennzeichnenden Merkmale in der Person des Treugebers vorliegen, damit dieser einkommensteuerrechtlich als Zurechnungssubjekt für Anteile am Gewinn oder Verlust der Personengesellschaft angesehen werden kann (Beschluß in BFHE 141, 405, 439, BStBl II 1984, 751, 768, 769; ferner BFH-Beschluß vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691; Urteil vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722).
Nur so kann das Treuhandverhältnis die ihm zugedachte Funktion erfüllen (s. auch BFH-Urteil in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, unter 1. b aa der Entscheidungsgründe).
Daß die Treuhandschaft als "permanentes" Treuhandverhältnis ausgebildet ist, also für die Gesamtdauer der Gesellschaft konzipiert und entsprechend abgesichert wird, hindert den einzelnen Treugeber nicht, - über seine Weisungs- und Kontrollrechte - die erforderliche Mitunternehmerinitiative zu ergreifen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, unter 1. b cc der Entscheidungsgründe).
Im einzelnen ist auch insoweit auf das Urteil des BFH in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, dort unter 1. b cc der Entscheidungsgründe, zur Vermeidung von Wiederholungen zu verweisen.
- BFH, 20.01.1999 - I R 69/97
Keine Anerkennung von Treuhandverhältnissen zur Erzielung der Steuerbefreiung für …
- Nach dem Treuhandvertrag hatte der Kläger keinerlei Weisungsrechte gegenüber der Bank (so z.B. BFH-Urteile vom 10. Dezember 1992 XI R 45/88, BFHE 170, 487, BStBl II 1993, 538; vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722).Entgegen der Rechtsauffassung der Kläger hat der BFH auf die Weisungsbefugnis des Treugebers und die korrespondierende Weisungsgebundenheit des Treuhänders als Voraussetzung für ein steuerlich anzuerkennnendes Treuhandverhältnis zu keinem Zeitpunkt verzichtet, wenngleich die Weisungsrechte unterschiedlich stark ausgeprägt waren (so z.B. auch BFH in BFHE 170, 487, BStBl II 1993, 538; BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722).
Die Sach- und Rechtslage im Streitfall unterscheidet sich insoweit wesentlich von der im Urteil des BFH in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, als dort die Treugeberkommanditisten in der Form einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts zusammengefaßt waren.
- BFH, 16.05.1995 - VIII R 18/93
Kommanditist trotz treuhänderischer Testamentsvollstreckung und Untervermächtnis …
Sie hat zur Folge, daß der Treuhänder als Gesellschafter in die KG eintritt; der Treugeber wird selbst nicht Gesellschafter bzw. scheidet als solcher aus der KG aus (ständige Rechtsprechung vgl. z. B. BFH-Urteil vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722 m. w. N.; OLG Düsseldorf, Urteil vom 28. März 1991 6 U 163/90, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1991, 1532;… Schlegelberger/ Karsten Schmidt, Handelsgesetzbuch, Kommentar, 5. Aufl., Vorbem. § 335 - § 230 n. F. - Anm. 45 ff., 41 ff., m. w. N.).Bei einer fremdnützigen Treuhand, bei der der Treuhänder-Kommanditist im Rahmen des Gesellschaftsverhältnisses zwar im eigenen Namen, aber ausschließlich auf Rechnung des Treugeber-Kommanditisten tätig wird, ist regelmäßig der Treugeber Mitunternehmer (ständige Rechtsprechung, vgl. z. B. BFH-Urteile vom 24. Mai 1977 IV R 47/76, BFHE 122, 400, BStBl II 1977, 737; in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722; BFH-Beschluß vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691 unter C. III. 3. b cc der Gründe).
- BFH, 27.01.1993 - IX R 269/87
Zurechnung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung bei Treuhandverhältnis
Allerdings kann ein Treugeber Einkünfte aus Gewerbebetrieb oder aus Kapitalvermögen erzielen, wenn für ihn ein Treuhänder im eigenen Namen, aber für Rechnung des Treugebers handelt (für Treuhandkommanditisten: Beschluß des Großen Senats des BFH vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1, 19, BStBl II 1991, 691, und BFH-Urteil vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, m. w. N.; für Einkünfte aus Kapitalvermögen: Urteile vom 30. Januar 1986 IV R 125/83, BFHE 146, 59, BStBl II 1986, 404, und vom 28. November 1990 X R 109/89, BFHE 163, 264, BStBl II 1991, 327, 331; vgl. auch Lang/Seer, Finanz-Rundschau - FR - 1992, 637;… Wolff-Diepenbrock in: Handelsrecht und Steuerrecht, Festschrift für Georg Döllerer, S. 757, jeweils m. w. N.). - BFH, 30.06.2005 - IV R 40/03
Mitunternehmerschaft - Treuhandkommanditistin
c) Bei einer solchen fremdnützigen Treuhand über den Kommanditanteil lässt sich nach ständiger Rechtsprechung des BFH die Mitunternehmereigenschaft der Beigeladenen nicht bereits aus ihrer Stellung als Treuhandkommanditistin ableiten, da der Treuhänder die Gesellschaftsrechte zwar im eigenen Namen, aber gemäß §§ 675, 665 BGB nach Weisung des Treugebers und ausschließlich auf dessen Rechnung ausübt (Senatsurteil vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722;… aus jüngerer Zeit BFH-Urteil in BFH/NV 2000, 427, m.w.N.).Gemäß § 11 Nr. 3 des Treuhandvertrages sowie §§ 675, 667 BGB ist die Beigeladene verpflichtet, nur für Rechnung der Treugeber tätig zu werden und das Erlangte an diese herauszugeben (vgl. BFH-Urteile in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, und in BFH/NV 2000, 427).
bb) Auch die persönliche Haftung der Beigeladenen für Verbindlichkeiten der Klägerin war durch die Leistung der bedungenen Einlage erloschen (§ 171 Abs. 1, Halbsatz 2 HGB; vgl. Senatsurteil in BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722).
- BFH, 25.04.2006 - VIII R 74/03
Mitunternehmerstellung des Gesellschafters einer GbR
c) Soweit der IV. Senat des BFH mit Urteil vom 21. April 1988 IV R 47/85 (BFHE 153, 543, BStBl II 1989, 722) Bedenken dagegen geäußert hat, dass der erkennende Senat mit Urteil in BFHE 152, 230 die Mitunternehmerstellung eines Treuhänders aus dessen Außenhaftung als Komplementär einer KG abgeleitet hatte, weil --so der IV. Senat-- unter Mitunternehmerrisiko bisher die Teilhabe am Gewinn und Verlust verstanden worden sei, kann sich der erkennende Senat auch nach erneuter Überprüfung seines Rechtsstandpunkts diesem Einwand nicht anschließen. - BFH, 29.11.2006 - I R 46/05
Emissionsdisagien als aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Daher stellt das Disagio wirtschaftlich ein Mittel zur Feineinstellung des Zinses im Sinne einer zusätzlich geleisteten Vergütung für die Kapitalüberlassung dar, die die in Form laufender Zinsen gewährte Vergütung im Ergebnis korrigiert und damit Teil des Effektivzinses ist (vgl. Urteil des Bundesgerichtshofs --BGH-- vom 8. Oktober 1996 XI ZR 283/95, BGHZ 133, 355, m.w.N.; Beschluss des Großen Senats des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 6. Dezember 1965 GrS 2/64 S, BFHE 84, 399, BStBl III 1966, 144; BFH-Urteile vom 20. November 1969 IV R 3/69, BFHE 97, 418, BStBl II 1970, 209; vom 12. Juli 1984 IV R 76/82, BFHE 141, 522, BStBl II 1984, 713; vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 543, BStBl II 1989, 722;… vgl. auch Ellrott/Krämer in Beck Bil-Komm., 6. Aufl., § 250 HGB Rz 60;… Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 6. Aufl., HGB § 250 Rz 86; Trützschler, in: Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung Einzelabschluss, HGB § 250 Rz 75). - BFH, 13.07.1999 - VIII R 76/97
Gewinnfeststellung bei Treuhandverhältnis
b) Sind an einer gewerblich tätigen Personengesellschaft mehrere Treugeber über einen Treuhänder beteiligt, so ist nach der ständigen Rechtsprechung des BFH die gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte aus der Gesellschaft grundsätzlich in einem zweistufigen Verfahren durchzuführen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 122, 400, BStBl II 1977, 737; vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722). - BFH, 14.11.1995 - VIII R 8/94
Beiladung einer Obergesellschaft zum Gewinnfeststellungsverfahren der …
Das gilt in sinngemäßer Anwendung des § 48 Abs. 1 Nr. 3 FGO auch dann, wenn der Prozeß eine persönliche Angelegenheit des mittelbar beteiligten Gesellschafters betrifft (vgl. z. B. - für die Mitunternehmerstellung eines Treugebers - BFH in BFHE 122, 400, BStBl II 1977, 737, und in BFHE 161, 429, BStBl II 1990, 1072, und - für Sonderbetriebsausgaben eines Treugebers - BFH-Urteile vom 21. April 1988 IV R 47/85, BFHE 153, 545, BStBl II 1989, 722, unter 3. und 4. der Gründe;… vom 30. April 1987 IV R 164/84, BFH/ NV 1988, 239; sowie - für Sonderbetriebsausgaben eines atypisch stillen Unterbeteiligten - BFH-Urteil vom 2. März 1995 IV R 135/92, BFHE 177, 198, BStBl II 1995, 531). - FG München, 10.07.2003 - 5 K 4398/99
Mitunternehmerrisiko; gesonderter und einheitlicher Feststellung der Einkünfte …
Die vom Bundesfinanzhof in seinem Urteil vom 21.04.1988 IV R 47/85, BStBl II 1989, 722 geäußerten Bedenken beträfen lediglich die Anwendung der BFH-Rechtsprechung auf Kommanditisten, deren persönliche Haftung für Verbindlichkeiten der Gesellschaft durch die Leistung der Einlage bereits erloschen sei.Das Finanzamt teile die im Urteil des BFH vom 21.04.1988 IV R 47/85, BStBl II 1989, 722 geäußerten Bedenken, ein Mitunternehmerrisiko allein aus der Außenhaftung als Komplementär herzuleiten.
An dieser Auffassung hat indes der IV. Senat im Urteil vom 21.04.1988 IV R 47/85, BStBl II 1989, 722 Bedenken angemeldet und sie unter Hinweis auf den BFH-Beschluss vom 25.06.1984 GrS 4/82, BStBl II 1984, 751 >759< damit begründet, dass unter Mitunternehmerrisiko bisher die Teilhabe am Gewinn und Verlust der GbR verstanden worden sei.
- BFH, 01.10.1992 - IV R 130/90
Mitunternehmerschaft zwischen Ehegatten bei Unternehmensbeteiligung
- BFH, 21.10.1993 - IV R 87/92
Herstellungskosten: Material- und Fertigungsgemeinkosten
- BFH, 11.12.1997 - IV R 4/95
- FG Köln, 17.03.2005 - 13 K 7115/00
Keine RAPs bei der Ausgabe von Schuldverschreibungen mit Agio/Disagio
- FG Düsseldorf, 27.03.2012 - 13 K 2257/10
- BFH, 09.02.1999 - VIII R 43/98
Persönliche Haftung statt Offenlegung der Bilanz - Aufnahme eines Komplementärs …
- BFH, 02.07.1998 - IV R 90/96
Mitunternehmerschaft; Land- und Forstwirtschaft; Farmprojekt in Paraguay
- FG München, 23.10.2008 - 5 K 2605/06
Mitunternehmerstellung einer GbR-Geschäftsführerin
- BFH, 12.01.1995 - VIII B 43/94
- BFH, 21.05.1993 - VIII R 1/91
Zufluß des Damnums bei festverzinslichen Schuldscheindarlehen
- FG Niedersachsen, 28.07.2010 - 3 K 215/09
Qualifizierung einer treuhänderisch gehaltenen Kommanditbeteiligung als …
- BFH, 15.04.2003 - IV B 188/01
Gewinnfeststellung bei Treuhandverhältnis an PersG
- BFH, 11.03.1992 - XI R 57/89
Sondervergütungen als Tarifermäßigungen gemäß § 34 c Abs. 4 EStG
- BFH, 04.04.2007 - IV B 143/05
Mitunternehmerrisiko und Mitunternehmerinitiative; Haftungsfreistellung im …
- BFH, 25.08.2005 - VIII B 17/04
Mitunternehmerschaft
- BFH, 10.11.1994 - IV B 64/93
- FG Düsseldorf, 21.08.2007 - 17 K 7757/01
Zurechnung eines durch die Veräußerung von Geschäftsanteilen erfolgten …
- BFH, 08.11.1988 - IX R 142/84
- FG Düsseldorf, 21.08.2007 - 17 K 7333/01
Einordnung einer Veräußerung von Gesellschaftsanteilen durch einen Mitunternehmer …
- BFH, 08.11.1988 - IX R 96/84
- FG Hamburg, 17.08.2009 - 5 K 119/08
Geschäftsführungsbefugnis und Vertretungsbefugnis im Falle der Insolvenz einer …
- BFH, 14.09.1989 - IV R 129/88
- BFH, 03.04.1990 - IX R 48/85
- BGH, 10.12.1992 - XI ZR 45/88
- FG Hamburg, 21.09.2000 - II 697/99
Zur Ernsthaftigkeit der Vereinbarung eines Gesellschaftsverhältnisses zwischen
- FG München, 23.05.2012 - 1 K 3735/09
Bilanzielle Behandlung eines Vermarktungskostenzuschusses im Rahmen eines …
- FG Baden-Württemberg, 13.11.2002 - 2 K 314/01
Aktive Rechnungsabgrenzung für Bearbeitungsprovision und Risikoprämie für das …
- FG München, 29.03.2006 - 10 K 943/04
Ansparabschreibung; Disagio; Betriebliche Verbindlichkeit