Volltextveröffentlichungen (5)

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)

  Sondervorausszahlungen als Anrechnungsvorgang im Rahmen des Erhebungsverfahrens; Aufrechnung mit der Forderung aus Umsatzsteuer-Vorauszahlung gegen den Anspruch auf Erstattung der Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung

• Judicialis

  FGO § 100 Abs. 1 S. 1; ; AO 1977 § 37 Abs. 2; ; AO 1977 § 47; ; AO 1977 § 157 Abs. 2; ; AO 1977 § 226 Abs. 1; ; AO 1977 § 226 Abs. 2; ; BGB § 387; ; BGB § 389; ; UStDV § 48 Abs. 4

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Aufrechnung mit einer vor Eröffnung des Insolvenzverfahrens geleisteten Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03
• BFH, 31.05.2005 - VII R 74/04

Papierfundstellen

• EFG 2005, 327

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 18.07.2002 - V R 56/01

  Erstattung von Umsatzsteuer-Vorauszahlungen

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Sondervorauszahlung keine Besteuerungsgrundlage im Sinne des § 157 Abs. 2 AO bei der Festsetzung der Umsatzsteuer-Vorauszahlung Dezember 2002, sondern einen Anrechnungsvorgang im Rahmen des Erhebungsverfahrens dar (Bundesfinanzhof -BFH-, Urteile vom 18. Juli 2002 V R 56/01, Sammlung der Entscheidungen des BFH -BFHE-199, 71, Bundessteuerblatt -BStBl-II 2002, 705; vom 6. November 2002 V R 21/02, BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  Von dem an den Kläger erstatteten Betrag abgesehen stellte das im Umsatzsteuer-Vorauszahlungsbescheid Dezember 2002 vom 4. April 2003 ausgewiesene Restguthaben daher einen Erstattungsanspruch im Sinne des § 37 Abs. 2 AO auf die Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung 2002 dar, die die E-GmbH vor Insolvenzeröffnung geleistet hatte (vgl. BFH-Urteil in BFHE 199, 71, BStBl II 2002, 705).

  Das Gericht geht mit den Beteiligten davon aus, dass die zuvor am 4. April 2003 erfolgte Aufrechnung mit der Umsatzsteuerforderung aus Umsatzsteuer-Vorauszahlung Dezember 2001 unwirksam war, weil die Sondervorauszahlung vorrangig auf die Umsatzsteuerschulden des Jahres 2002 anzurechnen war (BFH-Urteile in BFHE 199, 71, BStBl II 2002, 705; BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  Denn der Kläger hat kein rechtlich schützenswertes Interesse daran, dass der Erstattungsanspruch aus der Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung 2002 an die Insolvenzmasse ausgekehrt wird, solange noch Umsatzsteuerverbindlichkeiten betreffend den Veranlagungszeitraum 2002 - und sei es in Form von Vorauszahlungsschulden - offen sind (vgl. BFH, Urteile in BFHE 199, 71, BStBl II, 2002, 705; in BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  In dem Urteil in BFHE 199, 71, BStBl II 2002, 705 hat der BFH klar zum Ausdruck gebracht, dass der Unternehmer die Erstattung der Sondervorauszahlung nur verlangen kann, soweit er die übrigen Vorauszahlungen für das Kalenderjahr gezahlt hat.

  Es kann dahinstehen, ob die Äußerungen des BFH in den Urteilen in BFHE 199, 71, BStBl II, 2002, 705 und BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39 dahingehend zu verstehen sind, dass vor einer vollständigen Tilgung der Umsatzsteuer 2002 kein Anspruch auf Erstattung der Sondervorauszahlung 2002 zugunsten des Klägers fällig wird.

• BFH, 06.11.2002 - V R 21/02

  Anrechnung der Sondervorauszahlung

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Sondervorauszahlung keine Besteuerungsgrundlage im Sinne des § 157 Abs. 2 AO bei der Festsetzung der Umsatzsteuer-Vorauszahlung Dezember 2002, sondern einen Anrechnungsvorgang im Rahmen des Erhebungsverfahrens dar (Bundesfinanzhof -BFH-, Urteile vom 18. Juli 2002 V R 56/01, Sammlung der Entscheidungen des BFH -BFHE-199, 71, Bundessteuerblatt -BStBl-II 2002, 705; vom 6. November 2002 V R 21/02, BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  Das Gericht geht mit den Beteiligten davon aus, dass die zuvor am 4. April 2003 erfolgte Aufrechnung mit der Umsatzsteuerforderung aus Umsatzsteuer-Vorauszahlung Dezember 2001 unwirksam war, weil die Sondervorauszahlung vorrangig auf die Umsatzsteuerschulden des Jahres 2002 anzurechnen war (BFH-Urteile in BFHE 199, 71, BStBl II 2002, 705; BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  Denn der Kläger hat kein rechtlich schützenswertes Interesse daran, dass der Erstattungsanspruch aus der Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung 2002 an die Insolvenzmasse ausgekehrt wird, solange noch Umsatzsteuerverbindlichkeiten betreffend den Veranlagungszeitraum 2002 - und sei es in Form von Vorauszahlungsschulden - offen sind (vgl. BFH, Urteile in BFHE 199, 71, BStBl II, 2002, 705; in BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39).

  Es kann dahinstehen, ob die Äußerungen des BFH in den Urteilen in BFHE 199, 71, BStBl II, 2002, 705 und BFHE 200, 156, BStBl II 2003, 39 dahingehend zu verstehen sind, dass vor einer vollständigen Tilgung der Umsatzsteuer 2002 kein Anspruch auf Erstattung der Sondervorauszahlung 2002 zugunsten des Klägers fällig wird.

• BFH, 04.05.2004 - VII R 45/03

  Aufrechnung im Insolvenzverfahren

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es kann dahinstehen, ob sich dies, wie der BFH (Urteil vom 4. Mai 2004 VII R 45/03, Deutsches Steuerrecht -DStR-2004, 1172) meint, aus § 220 Abs. 2 Satz 1 AO ergibt.

  An dieser - zu § 55 Konkursordnung -KO-entwickelten - Rechtsprechung hält der BFH fest (BFH, Urteil in DStR 2004, 1172).

 
• BFH, 04.05.1993 - VII R 96/92

  Aufrechnung durch Finanzamt (FA) gegen Steuererstattungsanspruch des …

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es gilt insoweit die gleiche Rechtslage wie bei anderen Steuerarten (vgl. aus jüngerer Zeit: BFH, Urteile vom 9. Februar 1993 VII R 12/92, BFHE 170, 300, BStBl II 1994, 207 zur Kraftfahrzeugsteuer und Vermögensteuer; vom 4. Mai 1993 VII R 96/92, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH -BFH/NV1994, 287 zur Kraftfahrzeugsteuer; vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557 zur Einkommensteuer).
• BFH, 18.12.2002 - I R 33/01

  Feststellungsbescheid im Insolvenzverfahren

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Jedenfalls diese Feststellung ersetzt eine etwaige nach § 220 Abs. 2 Satz 2 AO erforderliche Festsetzung (vgl. BFH, Urteil vom 18. Dezember 2002 I R 33/01, BFHE 201, 392, BStBl II 2003, 630).
• BFH, 09.02.1993 - VII R 12/92

  Nach Konkurseröffnung entstandene Erstattungsansprüche gehören zur Konkursmasse, …

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es gilt insoweit die gleiche Rechtslage wie bei anderen Steuerarten (vgl. aus jüngerer Zeit: BFH, Urteile vom 9. Februar 1993 VII R 12/92, BFHE 170, 300, BStBl II 1994, 207 zur Kraftfahrzeugsteuer und Vermögensteuer;… vom 4. Mai 1993 VII R 96/92, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH -BFH/NV1994, 287 zur Kraftfahrzeugsteuer; vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557 zur Einkommensteuer).
• BFH, 04.08.1987 - VII R 11/84

  Möglichkeit der Aufrechnung mit Steuerforderungen nach Konkurseröffnung

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es besteht kein Anlass für die Umsatzsteuer insoweit abweichende Grundsätze zugrunde zu legen (vgl. auch die BFH-Urteile vom 4. August 1987, VII R 11/84, BFH/NV 1987, 707; vom 20. Juli 2004 VII R 28/03, veröffentlicht unter www.bundesfinanzhof.de/Entscheidungen).
• BFH, 06.02.1996 - VII R 116/94

  Konkurseröffnung - Abtretungsanzeige

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es gilt insoweit die gleiche Rechtslage wie bei anderen Steuerarten (vgl. aus jüngerer Zeit: BFH, Urteile vom 9. Februar 1993 VII R 12/92, BFHE 170, 300, BStBl II 1994, 207 zur Kraftfahrzeugsteuer und Vermögensteuer;… vom 4. Mai 1993 VII R 96/92, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH -BFH/NV1994, 287 zur Kraftfahrzeugsteuer; vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557 zur Einkommensteuer).
• BFH, 20.07.2004 - VII R 28/03

  Aufrechnung im Gesamtvollstreckungsverfahren

  Auszug aus FG Berlin, 26.10.2004 - 7 K 7302/03

  Es besteht kein Anlass für die Umsatzsteuer insoweit abweichende Grundsätze zugrunde zu legen (…vgl. auch die BFH-Urteile vom 4. August 1987, VII R 11/84, BFH/NV 1987, 707; vom 20. Juli 2004 VII R 28/03, veröffentlicht unter www.bundesfinanzhof.de/Entscheidungen).

• BFH, 31.05.2005 - VII R 74/04

  Insolvenzverfahren: Aufrechnung gegen USt-Erstattungsanspruch

  Das Finanzgericht (FG) wies die hiergegen erhobene Klage aus den in Entscheidungen der Finanzgerichte 2005, 327 veröffentlichten Gründen ab.