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  Aktivierung von Dividendenansprüchen bei Mehrheitsbeteiligung

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92 K
• BFH, 16.12.1998 - I R 50/95
• BFH, 07.08.2000 - GrS 2/99
• BFH, 20.12.2000 - I R 50/95

Papierfundstellen

• DB 1996, 808
• EFG 1996, 213

Wird zitiert von ... (3)Neu Zitiert selbst (12)

• BFH, 21.05.1986 - I R 190/81

  Anschaffungskosten - Anteil an GmbH - Erwerb eines Anteils - Gewinnbezugsrecht - …

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Der BFH hält eine Aktivierung von Gewinnansprüchen auf der Grundlage des BGH-Urteils vom 03.11.1975 (…aaO.) bei der Muttergesellschaft zu dem mit dem Bilanzstichtag der Tochtergesellschaft übereinstimmenden Bilanzstichtag jedoch nur dann für zulässig, wenn die Mehrheitsbeteiligung während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (vgl. Urteile vom 21.05.1986 1 R 190/81, BStBl. II 1986, 815; vom 21.05.1986 I R 199/84, BStBl. II 1986, 794; vom 21.05.1986 I R 362/83, Finanzrundschau - FR - 1986, 466;… vom 11.04.1990 I R 80/89, BFH/NV 1991, 440).

  Das ergibt sich - nach Auffassung des BFH - aus dem vom BGH im Urteil vom 03.11.1975 (…aaO.) als maßgeblich für die zeitgleiche Aktivierung angesehenen Gesichtspunkt der wirtschaftlichen Einheit; dieser Gesichtspunkt greife nicht ein, wenn zwar die Geschäftsjahre der Unternehmen identisch seien, die Mehrheitsbeteiligung jedoch nicht während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (BFH vom 21.05.1986, BStBl. II 1986, 815; 820 und 794, 798).

  Der Senat ist - wie der BFH in den Urteilen vom 21.05.1986 (aaO.) - der Auffassung, daß eine die zeitgleiche Aktivierung der Dividendenansprüche rechtfertigende wirtschaftliche Einheit jedenfalls bei einem Beteiligungserwerb erst wenige Tage vor dem maßgeblichen Bilanzstichtag nicht angenommen werden kann.

  Der Senat sieht daher keinen Anlaß, von der Rechtsprechung des BFH (Urteile vom 21.05.1986 aaO.), die eine Mindestzugehörigkeit der Beteiligung von einem Jahr verlangt, abzuweichen.

  Der BFH hatte in den früheren Urteilen (vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702 und vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184) über Sachverhalte entschieden, die sich in den vorliegend entscheidenden Punkten - Erwerb der Mehrheitsbeteiligung wenige Tage vor dem maßgeblichen Bilanzstichtag - von den am 21.05.1986 (aaO.) entschiedenen Fällen unterschieden.

  Der Streitfall unterscheidet sich im Sachverhalt von den vom BFH am 21.05.1986 (aaO.) entschiedenen Fällen.

• BGH, 03.11.1975 - II ZR 67/73

  Bilanzierung von Beteiligungserträgen

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  1) Ansprüche auf Gewinne (Dividenden) aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften sind im allgemeinen erst dann zu aktivieren, wenn ein Gewinnverwendungsbeschluß der Kapitalgesellschaft vorliegt und hierdurch ein verfügbarer Rechtsanspruch auf einen Gewinnanteil in bestimmter Höhe endgültig begründet ist (BFH vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 m.w.N.; BGH vom 03.11.1975 II ZR 67/73, BGHZ 65, 230 = Der Betrieb - DB - 1976, 38;… Blümich-Schreiber § 5 EStG Rz. 491 m.w.N.).

  a) Der BGH hat im Urteil vom 03.11.1975 (aaO.) bei konzernverbundenen Unternehmen, die infolge einheitlicher Leitung (§ 18 des Aktiengesetzes - AktG -) eine wirtschaftliche Einheit bilden oder bei einer Holdinggesellschaft, deren Geschäftsergebnis fast ausschließlich durch die Erträge aus einer Mehrheitsbeteiligung bestimmt wird, den Ausweis des bei der Tochtergesellschaft erzielten und zur Ausschüttung vorgesehenen Gewinnes für das gleiche Geschäftsjahr für zulässig gehalten, wenn der Jahresabschluß der Tochtergesellschaft noch vor Abschluß der Prüfung bei der Muttergesellschaft festgestellt worden ist und mindestens ein entsprechender Gewinnverwendungsvorschlag vorliegt.

  Der BFH hält eine Aktivierung von Gewinnansprüchen auf der Grundlage des BGH-Urteils vom 03.11.1975 (aaO.) bei der Muttergesellschaft zu dem mit dem Bilanzstichtag der Tochtergesellschaft übereinstimmenden Bilanzstichtag jedoch nur dann für zulässig, wenn die Mehrheitsbeteiligung während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (vgl. Urteile vom 21.05.1986 1 R 190/81, BStBl. II 1986, 815; vom 21.05.1986 I R 199/84, BStBl. II 1986, 794; vom 21.05.1986 I R 362/83, Finanzrundschau - FR - 1986, 466;… vom 11.04.1990 I R 80/89, BFH/NV 1991, 440).

  Das ergibt sich - nach Auffassung des BFH - aus dem vom BGH im Urteil vom 03.11.1975 (aaO.) als maßgeblich für die zeitgleiche Aktivierung angesehenen Gesichtspunkt der wirtschaftlichen Einheit; dieser Gesichtspunkt greife nicht ein, wenn zwar die Geschäftsjahre der Unternehmen identisch seien, die Mehrheitsbeteiligung jedoch nicht während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (BFH vom 21.05.1986, BStBl. II 1986, 815; 820 und 794, 798).

  Aus dem Urteil des BGH vom 03.11.1975 (aaO.) lasse sich nicht entnehmen, daß die Mehrheitsbeteiligung während des ganzen Geschäftsjahres, dessen Ergebnis ausgeschüttet werde, bestanden haben müsse (…Knobbe-Keuk, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht 9. Aufl. 1993 S. 82, Fußnote 100; Hönle, Betriebsberater - BB - 1993, 252; Köster DB 1992, 696).

• BFH, 08.03.1989 - X R 9/86

  1. Zur korrespondierenden Bilanzierung von Besitz- und Betriebsunternehmen bei …

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  1) Ansprüche auf Gewinne (Dividenden) aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften sind im allgemeinen erst dann zu aktivieren, wenn ein Gewinnverwendungsbeschluß der Kapitalgesellschaft vorliegt und hierdurch ein verfügbarer Rechtsanspruch auf einen Gewinnanteil in bestimmter Höhe endgültig begründet ist (BFH vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 m.w.N.; BGH vom 03.11.1975 II ZR 67/73, BGHZ 65, 230 = Der Betrieb - DB - 1976, 38;… Blümich-Schreiber § 5 EStG Rz. 491 m.w.N.).

  Dem ist der BFH gefolgt (vgl. Urteile vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702; vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184; vgl. auch Urteile vom 19.02.1991 VIII R 106/87, BStBl. II 1991, 569 - betreffend Ansprüche aus stiller Gesellschaft - vom 19.02.1991 VIII R 97/87, BFH/NV 1991, 808 - bei satzungsgemäß grundsätzlich unterbleibender Ausschüttung - vom 17.09.1992 I R 24/92 bei Verkauf der Beteiligung vor Zufluß der Dividende vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 - bei Betriebsaufspaltung -).

  Da der BGH über derartige Sachverhalte nicht entschieden habe, könne auch nicht von einer Abweichung des BFH von der BGH-Rechtsprechung gesprochen werden (vgl. BFH, BStBl. II 1989, 714, 718).

 
• BFH, 02.04.1980 - I R 75/76

  Nachsteuer - Obergesellschaft - Ausschüttung - Gewinnanteil - Muttergesellschaft …

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Dem ist der BFH gefolgt (vgl. Urteile vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702; vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184;… vgl. auch Urteile vom 19.02.1991 VIII R 106/87, BStBl. II 1991, 569 - betreffend Ansprüche aus stiller Gesellschaft - vom 19.02.1991 VIII R 97/87, BFH/NV 1991, 808 - bei satzungsgemäß grundsätzlich unterbleibender Ausschüttung - vom 17.09.1992 I R 24/92 bei Verkauf der Beteiligung vor Zufluß der Dividende vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 - bei Betriebsaufspaltung -).

  Der BFH hatte in den früheren Urteilen (vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702 und vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184) über Sachverhalte entschieden, die sich in den vorliegend entscheidenden Punkten - Erwerb der Mehrheitsbeteiligung wenige Tage vor dem maßgeblichen Bilanzstichtag - von den am 21.05.1986 (…aaO.) entschiedenen Fällen unterschieden.

• BFH, 03.12.1980 - I R 125/77

  Zur Aktivierung des Gewinnanspruchs eines beherrschenden Gesellschafters in …

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Dem ist der BFH gefolgt (vgl. Urteile vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702; vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184;… vgl. auch Urteile vom 19.02.1991 VIII R 106/87, BStBl. II 1991, 569 - betreffend Ansprüche aus stiller Gesellschaft - vom 19.02.1991 VIII R 97/87, BFH/NV 1991, 808 - bei satzungsgemäß grundsätzlich unterbleibender Ausschüttung - vom 17.09.1992 I R 24/92 bei Verkauf der Beteiligung vor Zufluß der Dividende vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 - bei Betriebsaufspaltung -).

  Der BFH hatte in den früheren Urteilen (vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702 und vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184) über Sachverhalte entschieden, die sich in den vorliegend entscheidenden Punkten - Erwerb der Mehrheitsbeteiligung wenige Tage vor dem maßgeblichen Bilanzstichtag - von den am 21.05.1986 (…aaO.) entschiedenen Fällen unterschieden.

• BFH, 19.02.1991 - VIII R 106/87

  Zeitpunkt der Aktivierung des Gewinnanspruchs des typisch stillen Gesellschafters

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Dem ist der BFH gefolgt (vgl. Urteile vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702; vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184; vgl. auch Urteile vom 19.02.1991 VIII R 106/87, BStBl. II 1991, 569 - betreffend Ansprüche aus stiller Gesellschaft - vom 19.02.1991 VIII R 97/87, BFH/NV 1991, 808 - bei satzungsgemäß grundsätzlich unterbleibender Ausschüttung - vom 17.09.1992 I R 24/92 bei Verkauf der Beteiligung vor Zufluß der Dividende vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 - bei Betriebsaufspaltung -).
• BFH, 17.09.1992 - I R 24/92

  Aktivierung eines Dividendenanspruchs (§ 5 EStG )

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Dem ist der BFH gefolgt (vgl. Urteile vom 02.04.1980 I R 75/76, BStBl. II 1980, 702; vom 03.12.1980 I R 125/77, BStBl. II 1981, 184; vgl. auch Urteile vom 19.02.1991 VIII R 106/87, BStBl. II 1991, 569 - betreffend Ansprüche aus stiller Gesellschaft - vom 19.02.1991 VIII R 97/87, BFH/NV 1991, 808 - bei satzungsgemäß grundsätzlich unterbleibender Ausschüttung - vom 17.09.1992 I R 24/92 bei Verkauf der Beteiligung vor Zufluß der Dividende vom 08.03.1989 X R 9/86, BStBl. II 1989, 714 - bei Betriebsaufspaltung -).
• BFH, 11.04.1990 - I R 80/89

  Anforderungen an die Urteilsbegründung

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Der BFH hält eine Aktivierung von Gewinnansprüchen auf der Grundlage des BGH-Urteils vom 03.11.1975 (…aaO.) bei der Muttergesellschaft zu dem mit dem Bilanzstichtag der Tochtergesellschaft übereinstimmenden Bilanzstichtag jedoch nur dann für zulässig, wenn die Mehrheitsbeteiligung während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (vgl. Urteile vom 21.05.1986 1 R 190/81, BStBl. II 1986, 815; vom 21.05.1986 I R 199/84, BStBl. II 1986, 794; vom 21.05.1986 I R 362/83, Finanzrundschau - FR - 1986, 466; vom 11.04.1990 I R 80/89, BFH/NV 1991, 440).
• BFH, 21.05.1986 - I R 362/83

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Der BFH hält eine Aktivierung von Gewinnansprüchen auf der Grundlage des BGH-Urteils vom 03.11.1975 (…aaO.) bei der Muttergesellschaft zu dem mit dem Bilanzstichtag der Tochtergesellschaft übereinstimmenden Bilanzstichtag jedoch nur dann für zulässig, wenn die Mehrheitsbeteiligung während des gesamten Geschäftsjahres bestand, dessen Ergebnis ausgeschüttet wird (vgl. Urteile vom 21.05.1986 1 R 190/81, BStBl. II 1986, 815; vom 21.05.1986 I R 199/84, BStBl. II 1986, 794; vom 21.05.1986 I R 362/83, Finanzrundschau - FR - 1986, 466;… vom 11.04.1990 I R 80/89, BFH/NV 1991, 440).
• BGH, 24.01.1957 - II ZR 208/55

  Aktiengesellschaft. Änderung des festgestellten Jahresabschlusses

  Auszug aus FG Münster, 10.03.1995 - 9 K 3507/92

  Der Gewinnanspruch der Aktionäre gemäß § 58 Absatz 4 AktG entsteht mit der Feststellung des Jahresabschlusses, der den Bilanzgewinn ausweist (BGH vom 24.01.1957 II ZR 208/55, BGHZ 23, 150 = NJW 1957, 588;… Hüffer, AktG , § 58 Rz. 26 m.w.N.).
• BFH, 19.02.1991 - VIII R 97/87

  Berücksichtigung von Gewinnansprüchen der Kommanditisten aus ihrer Beteiligung an …
• BFH, 21.05.1986 - I R 199/84

  Anschaffungskosten - Anteil an GmbH - Erwerb eines Anteils - Gewinnbezugsrecht - …

• BFH, 07.08.2000 - GrS 2/99

  Keine phasengleiche Aktivierung von Dividendenansprüchen

  Das Urteil des Finanzgerichts (FG) Münster ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1996, 213, veröffentlicht.
• BFH, 16.12.1998 - I R 50/95

  Phasengleiche Aktivierung von Gewinnansprüchen

  Vorinstanz: FG Münster (EFG 1996, 213).

  Sein Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1996, 213 veröffentlicht.

  Sie beantragt, unter Aufhebung des Urteils des FG Münster vom 10. März 1995 9 K 3507/92 K die Körperschaftsteuerbescheide 1985 und 1986 vom 26. April 1991 dahingehend zu ändern, daß die Körperschaftsteuer 1986 auf der Basis eines zu versteuernden Einkommens von 4 968 590 DM festgesetzt und das zu versteuernde Einkommen 1985 auf 92 925 DM und 1986 auf 4 968 594 DM festgestellt wird.

• FG Münster, 06.05.1996 - 4 K 1370/93
  Ferner ist die Feststellung dieser Bilanz und insbesondere der Beschluß über die Gewinnverwendung erforderlich (vgl. auch FG Münster, Urteil vom 10.03.1995, 9 K 3507/92, EFG 1996, 213 und FG Köln, Urteil vom 10.08.1994, 11 K, 3664/92, EFG 1995, 109).