Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Anforderungen an die Würdigung eines Sachverhaltes durch das Finanzgericht - Voraussetzungen für die Anerkennung von Arbeitsverhältnissen zwischen Ehegatten

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Papierfundstellen

• BFH/NV 1990, 695

Wird zitiert von ... (15)Neu Zitiert selbst (15)

• BFH, 17.07.1984 - VIII R 69/84

  Zur Anerkennung eines Ehegatten-Arbeitsverhältnisses bei Überlassung des Gehalts …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Die Entscheidung des FG weiche ab von Grundsätzen der Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 17. Juli 1984 VIII R 69/84 (BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48) und vom 4. November 1986 VIII R 82/85 (BFHE 148, 520, BStBl II 1987, 336).

  Nach dem Urteil in BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48 komme es auf die Modalitäten der Darlehensgewährung nicht mehr an.

  Vertragsgestaltung und -durchführung sind daraufhin zu prüfen, ob sie auch zwischen Fremden üblich wären (vgl. Urteil in BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48, m.w.N.).

  Von diesen Grundsätzen geht auch der VIII. Senat des BFH in BFHE 142, 215, 218, BStBl II 1986, 48 aus.

  Dem Urteil in BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48 lag ein anderer Sachverhalt als der hier zu beurteilende zugrunde.

  Das BFH-Urteil vom 14. November 1986 III R 161/82 (…BFH/NV 1987, 414, unter 2. d) betont, daß das Urteil in BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48 zu einem besonders gelagerten Sachverhalt ergangen ist.

• BFH, 14.07.1988 - IV R 39/86

  Steuerliche Behandlung der Erzielung von Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Werden das Gehalt oder Gehaltsbestandteile nicht zu den üblichen Lohnzahlungszeitpunkten ausbezahlt, so ist einem Arbeitsvertrag zwischen Angehörigen die einkommensteuerrechtliche Anerkennung zu versagen, es sei denn, daß im Fälligkeitszeitpunkt nachweislich ein Darlehensvertrag bestanden hatte, der seinerseits insbesondere hinsichtlich der Verzinsung und der Rückzahlung des Darlehens wiederum einem Fremdvergleich standhält (zuletzt BFH-Urteil vom 14. Juli 1988 IV R 39/86, BFH/NV 1989, 155).

  Die zeitlich nachfolgende Rechtsprechung hat weiterhin darauf abgestellt, ob das Gehalt oder Gehaltsbestandteile zu den üblichen Lohnzahlungszeitpunkten ausgezahlt wurden (vgl. BFH-Urteile vom 13. November 1986 IV R 322/84, BFHE 148, 168, BStBl II 1987, 121; in BFH/NV 1989, 155).

• BFH, 29.02.1972 - VIII R 45/66

  Arbeitsverhältnis - Steuerrechtliche Anerkennung - Arbeitslohn - Darlehnsweiser …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Dies ersetzt jedoch nicht die nach allgemeiner Lebenserfahrung zwischen fremden Personen regelmäßig übliche Vereinbarung über Art und Zeit der Rückzahlung eines Darlehens (ständige Rechtsprechung: z. B. BFH-Urteile vom 29. Februar 1972 VIII R 45/66, BFHE 105, 263, BStBl II 1972, 533;… vom 5. Februar 1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628, m.w.N.).

 
• BFH, 05.02.1988 - III R 234/84

  Steuerrechtliche Berücksichtigung eines Pachtverhältnisses zwischen Schwiegersohn …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Dies ersetzt jedoch nicht die nach allgemeiner Lebenserfahrung zwischen fremden Personen regelmäßig übliche Vereinbarung über Art und Zeit der Rückzahlung eines Darlehens (ständige Rechtsprechung: z. B. BFH-Urteile vom 29. Februar 1972 VIII R 45/66, BFHE 105, 263, BStBl II 1972, 533; vom 5. Februar 1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628, m.w.N.).
• BFH, 27.11.1989 - GrS 1/88

  Keine Anerkennung von Arbeits- oder Mietverhältnissen zwischen Ehegatten bei …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Zur tatsächlichen Durchführung eines Ehegatten-Arbeitsverhältnisses gehört nicht nur, daß der Ehegatte im Betrieb des anderen Ehegatten tatsächlich mitarbeitet, sondern auch, daß die vereinbarten Entgelte in den Einkommens- und Vermögensbereich des Arbeitnehmer-Ehegatten gelangen, der vom Einkommens- und Vermögensbereich des Arbeitgeber-Ehegatten klar und eindeutig getrennt ist (BFH-Beschluß vom 27. November 1989 GrS 1/88, BFHE 158, 563, BStBl II 1990, 160).
• BFH, 13.11.1986 - IV R 322/84

  Grundsätze des Fremdvergleichs für Anerkennung von Arbeitsverhältnissen zwischen …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Die zeitlich nachfolgende Rechtsprechung hat weiterhin darauf abgestellt, ob das Gehalt oder Gehaltsbestandteile zu den üblichen Lohnzahlungszeitpunkten ausgezahlt wurden (vgl. BFH-Urteile vom 13. November 1986 IV R 322/84, BFHE 148, 168, BStBl II 1987, 121;… in BFH/NV 1989, 155).
• BFH, 04.11.1986 - VIII R 82/85

  Zur Anerkennung eines Ehegatten-Arbeitsverhältnisses bei schenkweiser Rückgabe …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Die Entscheidung des FG weiche ab von Grundsätzen der Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 17. Juli 1984 VIII R 69/84 (BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48) und vom 4. November 1986 VIII R 82/85 (BFHE 148, 520, BStBl II 1987, 336).
• BFH, 23.04.1975 - I R 208/72

  Kein Arbeitsverhältnis zwischen Ehegatten, wenn das Gehalt dem …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Eine Abweichung von den Rechtsgrundsätzen des BFH-Urteils vom 23. April 1975 I R 208/72 (BFHE 115, 481, BStBl II 1975, 579) liege nicht vor, da es in jenem Falle weder zu einer Auszahlung des Gehalts noch zu einem Angebot auf Auszahlung im Fälligkeitszeitpunkt gekommen sei.
• BFH, 07.05.1987 - IV R 73/85

  Steuerrechtliche Anforderungen an Verträge zwischen Familienangehörigen

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Deshalb hat die Rechtsprechung des BFH langfristige Darlehensverhältnisse zwischen Angehörigen stets nur berücksichtigt, wenn der Darlehensnehmer ausreichende Sicherheiten gestellt hat (BFH-Urteile vom 14. April 1983 IV R 198/80, BFHE 138, 359, BStBl II 1983, 555; vom 7. Mai 1987 IV R 73/85, BFH/NV 1987, 765, jeweils m.w.N.).
• BVerfG, 12.03.1985 - 1 BvR 571/81

  Verfassungsmäßigkeit richterlicher Rechtsfortbildung - Betriebsaufspaltung

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - X R 152/87

  Das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) hat entschieden, daß den von der Rechtsprechung des BFH aufgestellten, verfassungsrechtlich nicht zu beanstandenden Anforderungen an die steuerrechtliche Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen der Beschluß vom 12. März 1985 1 BvR 571/81, 494/82 und 47/83 (BVerfGE 69, 188, 206 - zur Betriebsaufspaltung -) nicht entgegenstehe (BVerfG-Beschluß vom 26. September 1988 1 BvR 766/88, Steuerrechtsprechung in Karteiform - StRK -, Einkommensteuergesetz ab 1975, § 4 Abs. 4, Rechtsspruch 152): Das BVerfG hat mit seiner Entscheidung in BVerfGE 69, 188, 206 beantstandet, daß eine Vermutung gleichgerichteter wirtschaftlicher Interessen von Ehegatten zu einer Umkehrung der Feststellungslast für einen steuerbegründenden Tatbestand geführt hatte.
• BFH, 14.04.1983 - IV R 198/80

  Betriebsausgaben - Darlehnsforderung - Zinsen
• BFH, 10.02.1988 - VIII R 72/84

  Behandlung von Gehaltszahlungen an einen Schwiegersohn als Betriebsausgaben bei …
• BFH, 14.11.1986 - III R 161/82

  Anwendbarkeit der Vorschriften über die Aufhebung und Änderung von …
• BVerfG, 18.08.1987 - 1 BvR 488/87
• BVerfG, 26.09.1988 - 1 BvR 766/88

• BFH, 04.06.1991 - IX R 150/85

  Steuerliche Anerkennung von Verwandtendarlehen

  Soweit der BFH in den entschiedenen "Umwandlungsfällen" eine Rückzahlungsvereinbarung als unter nahen Angehörigen "stets" erforderlich bezeichnet hat (…so in den Urteilen vom 5. Februar 1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628, und vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695, m. w. N.), kann das nur für diese Sachverhalte gelten; der BFH hatte insoweit keinen Anlaß zu einem Fall wie dem vorliegenden Stellung zu nehmen.
• BFH, 29.07.1992 - I R 28/92

  Übergang einer privaten Versorgungsrente bei OHG-Umwandlung

  Unklar ist insoweit lediglich, ob und wann eine Vereinbarung über Zinsen und Sicherheiten zu verlangen ist (vgl. BFH-Urteile vom 17. Juli 1984 VIII R 69/84, BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48;… vom 5. Februar 1986 I R 60/84, BFH/NV 1986, 669; vom 18. Oktober 1989 I R 203/84, BFHE 158, 421, BStBl II 1990, 68; vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695;… BFH-Beschluß vom 30. August 1989 I B 39/89, BFH/NV 1990, 161).
• BFH, 25.07.1991 - XI R 30/89

  Arbeitslohn - Langzeitige Nichtauszahlung - Ehegatten-Arbeitsverhältnis - …

  Nach ständiger Rechtsprechung können Leistungen aufgrund eines zwischen Ehegatten abgeschlossenen Arbeitsvertrages gemäß § 4 Abs. 4 des Einkommensteuergesetzes (EStG) als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn der Arbeitsvertrag ernstlich gewollt ist, tatsächlich (vereinbarungsgemäß) durchgeführt wird und seine Bedingungen angemessen und üblich sind, also einem Fremdvergleich standhalten (vgl. Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 27. November 1989 GrS 1/88, BFHE 158, 563, BStBl II 1990, 160 - unter C III 2, 3 - BFH-Urteil vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695).

  Ausnahmsweise ist die Nichtauszahlung unschädlich, wenn zum Fälligkeitszeitpunkt ein den oben dargelegten Kriterien genügender Darlehensvertrag abgeschlossen wird oder wenn beachtliche betriebliche Gründe zu einer kurzfristigen Verschiebung einzelner Gehaltszahlungen geführt haben (vgl. BFH-Urteile vom 30. März 1962 IV 401/61, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1963, 286; vom 14. Oktober 1981 I R 34/80, BFHE 134, 293, BStBl II 1982, 119; vom 8. Dezember 1983 IV R 69/81, nicht veröffentlicht - NV - vom 17. Juli 1984 VIII R 69/84, BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48;… vom 5. Februar 1988 III R 216/84, BFH/NV 1988, 553;… in BFH/NV 1990, 364; vom 18. Oktober 1989 I R 203/84, BFHE 158, 421, BStBl II 1990, 68;… vom 31. Oktober 1989 VIII R 293/84, BFH/NV 1990, 759; in BFH/NV 1990, 695).

 
• BFH, 20.02.2002 - X B 157/01

  NZB; neues Zulassungsrecht; grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache; …

  a) Die Kläger und Beschwerdeführer (Kläger) halten die Rechtsfrage für grundsätzlich bedeutsam, ob die strengere Rechtsprechung des BFH zur steuerlichen Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen in den sog. Umwandlungsfällen (…vgl. BFH-Urteile vom 5. Februar 1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628, betreffend Umwandlung von Pachtzinsansprüchen in eine Darlehensforderung, und vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695, betreffend Umwandlung von Gehaltsansprüchen in eine Darlehensforderung) entsprechend der vom Finanzgericht (FG) vertretenen Auffassung auch dann anzuwenden ist, wenn --wie im Streitfall-- ein "einmaliges Verkehrsgeschäft" (Kaufvertrag) abgeschlossen worden ist.

  Entgegen der Auffassung des FG sei der hier zu beurteilende Sachverhalt mit den "Umwandlungsfällen" (vgl. dazu BFH-Urteile in BFH/NV 1988, 628, und in BFH/NV 1990, 695) nicht vergleichbar.

• FG Niedersachsen, 05.03.2001 - 14 K 105/96

  Darlehensverträge zwischen nahen Angehörigen ohne konkrete …

  Hierzu gehört auch die Entrichtung von Zinsen (vgl. auch BFH-Urteil vom 24.01.1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695, 696).

  Da die Kinder im Falle der Kündigung eine kurzfristige Rückzahlung des gesamten Darlehens erreichen konnten (Kündigungsfrist 90 Tage), war eine Absicherung der Darlehensforderung nicht geboten (…so jedenfalls BFH-Urteil vom 28.01.1993 IV R 109/91 BFH/NV 1993, 590, 591; a.A. wohl BFH 10. Senat in BFH/NV 1990, 695, 696).

• BFH, 26.06.1996 - X R 155/94

  Ehegatten-Arbeitsverhältnis: Unregelmäßige Gehaltszahlung

  Nur in besonderen Ausnahmefällen ist die Nichtauszahlung des Gehalts zum Fälligkeitszeitpunkt unschädlich, beispielsweise wenn ein steuerlich zu beachtender Darlehensvertrag abgeschlossen wurde oder wenn beachtliche betriebliche Gründe zu einer kurzfristigen Verschiebung einzelner Gehaltszahlungen geführt haben (…z. B. BFH-Urteile vom 31. Oktober 1989 VIII R 293/84, BFH/NV 1990, 759; vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695, und in BFHE 165, 89, BStBl II 1991, 842, m. w. N.).
• BFH, 28.01.1993 - IV R 109/91

  Schuldzinsen und Beurkundungsgebühren als Betriebsausgaben - Betriebliche …

  Nach der Rechtsprechung des BFH ist auch bei Kündigungsdarlehen an nahe Angehörige für die steuerliche Anerkennung grundsätzlich erforderlich, daß Rückzahlungsvereinbarungen getroffen werden, aus denen sich Art und Zeit der Rückzahlung ergeben (vgl. u.a. BFH-Urteile vom 29. Februar 1972 VIII R 45/66, BFHE 105, 263, BStBl II 1972, 533;… vom 5. Februar 1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628; vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695).
• BFH, 01.10.1997 - X B 89/96
  Das FG-Urteil hält sich auch im Rahmen der Rechtsprechungsgrundsätze zur Gestaltung und Durchführung von Tantiemevereinbarungen innerhalb von Verträgen zwischen nahen Angehörigen (…vgl. BFH-Urteile vom 14. November 1986 III R 161/82, BFH/NV 1987, 414; vom 29. November 1988 VIII R 83/82, BFHE 155, 114, BStBl II 1989, 281 ; vom 31. Mai 1989 III R 154/86, BFHE 157, 172; vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695).
• BFH, 24.03.1993 - X R 4/92

  Steuerrechtliche Anerkennung von Versorgungsleistungen - Erfüllung von zwischen …

  Werden vertraglich geschuldete Beträge nicht zum Fälligkeitszeitpunkt ausgezahlt, sondern beim Verpflichteten "stehengelassen", ist zur steuerlichen Anerkennung erforderlich, daß ein wie unter Fremden üblicher Darlehensvertrag abgeschlossen wird, der insbesondere hinsichtlich Verzinsung, Laufzeit und Rückzahlung des Darlehens einem Fremdvergleich standhält (vgl. - zum Ehegatten-Arbeitsverhältnis - Senatsurteil vom 24. Januar 1990 X R 152/87, BFH/NV 1990, 695, m.w.N.; BFH-Urteil vom 25. Juli 1991 XI R 30- 31/89, BFHE 165, 89, BStBl II 1991, 842).
• FG Hamburg, 26.08.2010 - 2 K 260/08

  Einkommensteuer: Angehörigendarlehen

  Dieser Verweis ersetzt aber nach ständiger Rechtsprechung des BFH (z.B. BFH-Urteile vom 24.10.1990, X R 152/87, BFH/NV 1990, 695;… vom 05.02.1988 III R 234/84, BFH/NV 1988, 628, vom 29.12.1972 VIII R 45/66, BStBl II 1972, 533) nicht eine konkrete Abrede, weil nach allgemeiner Lebenserfahrung zwischen fremden Personen regelmäßig eine Vereinbarung über Art und Zeit der Rückzahlung des Darlehens üblich ist.
• FG Thüringen, 16.10.2003 - II 620/00

  Novation eines Grundstückskaufpreises in ein steuerrechtlich nicht …
• FG Nürnberg, 05.12.2002 - IV 32/01

  1. Zur Anerkennung von Darlehensverträgen zwischen Angehörigen; 2. Grenzen der …
• FG Hamburg, 13.09.2001 - II 702/99

  "Nur-Tantieme-Vergütungen" als verdeckte Gewinnausschüttungen
• FG Baden-Württemberg, 12.07.2000 - 2 K 10/98

  Anerkennung eines Ehegattenarbeitsverhältnisses bei unregelmäßigen …
• FG Rheinland-Pfalz, 26.08.1997 - 2 K 2829/95