Rechtsprechung
BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86 |
Volltextveröffentlichungen (3)
- Wolters Kluwer
Anforderungen an die Feststellung der nur unwesentlich privaten Zwecken unterliegenden Nutzung eines Arbeitszimmers eines Steuerpflichtigen durch das Finanzgericht - Berücksichtigungsfähigkeit von Arbeitsmitteln im Sinne von § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 6 Einkommensteuergesetz ...
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFH/NV 1991, 445
Wird zitiert von ... (22) Neu Zitiert selbst (17)
- BFH, 16.03.1984 - VI R 174/80
Werbungskosten - Aufwendungen zur Bewirtung - Aufwendungen eines Arbeitnehmers
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Aufwendungen für die Bewirtung von Geschäftsfreunden des Arbeitgebers stellten regelmäßig Werbungskosten dar (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 16. März 1984 VI R 174/80, BFHE 140, 460, BStBl II 1984, 433).Zur Begründung verweist der Senat auf sein Urteil in BFHE 140, 460, BStBl II 1984, 433.
Die Anforderungen an den Nachweis sowohl der Höhe als auch der (so gut wie ausschließlichen) beruflichen Veranlassung der streitigen Aufwendungen richtet sich mithin nach den allgemeinen Grundsätzen (Urteil in BFHE 140, 460, BStBl II 1984, 433, 434;… v. Bornhaupt in Kirchhof/Söhn, a. a. O., § 9 Rdnr. B 397).
- BFH, 21.11.1986 - VI R 137/83
Werbungskosten - Diplom-Pädagoge - Erzieher - Sportgeräte - Sportkleidung - …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Selbst wenn sich dabei der Umfang der privat gelagerten Unterlagen in Höhe von 15 v. H. bestätigen sollte, stünde damit zunächst lediglich fest, daß eine Anerkennung der Regalwand als Arbeitsmittel nicht in Betracht käme (vgl. BFH-Urteil vom 21. November 1986 VI R 137/83, BFHE 148, 469, BStBl II 1987, 262).Die Aufwendungen für die übrigen Einrichtungsgegenstände (Regalwand, Beistellschrank und Schreibtisch) können unabhängig von der Frage der steuerlichen Anerkennung des Arbeitszimmers als - ggf. nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 EStG zu verteilende - Werbungskosten abgezogen werden, wenn sie Arbeitsmittel i. S. des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG darstellten (vgl. z. B. Senatsurteil in BFHE 148, 469, BStBl II 1987, 262;… Schmidt/Drenseck, Einkommensteuergesetz, 9. Aufl., § 9 Anm. 10c, Stichwort: "Schreibtisch";… v. Bornhaupt in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 9 Rdnr. H 53 und H 100, Stichworte: "Bücherregal", "Bücheranbauschränke im Arbeitszimmer" und "Schreibtisch").
- BFH, 26.04.1985 - VI R 68/82
Zu den Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung eines häuslichen …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Erst durch eine Gegenüberstellung der tatsächlichen beruflichen und der tatsächlichen privaten Nutzung läßt sich zuverlässig beurteilen, ob ein Arbeitszimmer nahezu ausschließlich beruflich genutzt wird (vgl. die BFH-Urteile vom 26. April 1985 VI R 68/82, BFHE 144, 31, BStBl II 1985, 467, 469, …und vom 19. April 1985 VI R 198/83, BFH/NV 1986, 202).Des weiteren wird das FG im Rahmen der Gesamtwürdigung aller Umstände, die für und gegen eine ganz überwiegende berufliche Nutzung des Arbeitszimmers sprechen können, die Beweisanzeichen zu berücksichtigen haben, die der BFH in seinem Urteil vom 28. Oktober 1964 IV 168/63 S (BFHE 81, 45, BStBl III 1965, 16, 18) zusammengestellt hat (vgl. ferner auch die Senatsurteile vom 18. Oktober 1983 VI R 180/82, BFHE 139, 518, BStBl II 1984, 110, m. w. N., und in BFHE 144, 31, BStBl II 1985, 467).
- BFH, 19.04.1985 - VI R 198/83
Anerkennung eines Raumes als Arbeitszimmer
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Erst durch eine Gegenüberstellung der tatsächlichen beruflichen und der tatsächlichen privaten Nutzung läßt sich zuverlässig beurteilen, ob ein Arbeitszimmer nahezu ausschließlich beruflich genutzt wird (vgl. die BFH-Urteile vom 26. April 1985 VI R 68/82, BFHE 144, 31, BStBl II 1985, 467, 469, und vom 19. April 1985 VI R 198/83, BFH/NV 1986, 202).Wird das Arbeitszimmer regelmäßig in den Abendstunden und an den Wochenden beruflich genutzt, so wird die Erledigung normal anfallender privater Post in der Regel nicht ins Gewicht fallen (Urteil in BFH/NV 1986, 202).
- BFH, 02.08.1963 - VI 266/62 U
Berücksichtigung von Umzugskosten, die ein Arbeitnehmer aus Anlaß eines …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Diese Anweisung ist vom BFH zunächst gebilligt worden (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 2. August 1963 VI 266/62 U, BFHE 77, 433, BStBl III 1963, 482). - BFH, 06.11.1986 - VI R 135/85
Zum Abzug von Werbungskosten und zur entsprechenden Anwendung der …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
In seinem Urteil vom 6. November 1986 VI R 135/85 (BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188) hat der Senat darüber hinaus betont, daß die Verweisung der LStR auf die Vorschriften des BUKG zur Ermittlung eines zutreffenden Werbungskostenabzugs dort ihre Grenze findet, wo diese Regelungen mit dem allgemeinen Werbungskostenbegriff des § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG nicht vereinbar sind. - BFH, 24.05.1973 - IV R 92/72
Aufwendungen eines o. Professors für Weihnachtsfeier mit Mitarbeitern und für …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Die berufliche Veranlassung der in Rede stehenden Bewirtungskosten wird das FG anhand der in der Rechtsprechung des BFH entwickelten Kriterien zu beurteilen haben (vgl. dazu z. B. die Urteile vom 10. Juni 1966 VI 261/64, BFHE 86, 642, BStBl III 1966, 607; vom 12. Dezember 1968 IV R 150/68, BFHE 94, 496, BStBl II 1969, 239; vom 24. Mai 1973 IV R 92/72, BFHE 109, 352, BStBl II 1973, 634; vom 23. März 1984 VI R 182/81, BFHE 141, 18, BStBl II 1984, 557, vom 8. November 1984 IV R 186/82, BFHE 143, 21 BStBl II 1985, 286). - BFH, 28.10.1964 - IV 168/63 S
Aufwendungen für einzelne Räume einer Wohnung als Betriebsausgaben - …
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Des weiteren wird das FG im Rahmen der Gesamtwürdigung aller Umstände, die für und gegen eine ganz überwiegende berufliche Nutzung des Arbeitszimmers sprechen können, die Beweisanzeichen zu berücksichtigen haben, die der BFH in seinem Urteil vom 28. Oktober 1964 IV 168/63 S (BFHE 81, 45, BStBl III 1965, 16, 18) zusammengestellt hat (vgl. ferner auch die Senatsurteile vom 18. Oktober 1983 VI R 180/82, BFHE 139, 518, BStBl II 1984, 110, m. w. N., und in BFHE 144, 31, BStBl II 1985, 467). - BFH, 19.07.1963 - VI 73/62 U
Einordnung der Bezüge eines Spielleiters einer Spierlbank aus Tronc
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Diese Anweisung ist vom BFH zunächst gebilligt worden (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 2. August 1963 VI 266/62 U, BFHE 77, 433, BStBl III 1963, 482). - BFH, 10.06.1966 - VI 261/64
Gewährung von Arbeitslohn in geldwerten Gütern
Auszug aus BFH, 07.09.1990 - VI R 141/86
Die berufliche Veranlassung der in Rede stehenden Bewirtungskosten wird das FG anhand der in der Rechtsprechung des BFH entwickelten Kriterien zu beurteilen haben (vgl. dazu z. B. die Urteile vom 10. Juni 1966 VI 261/64, BFHE 86, 642, BStBl III 1966, 607; vom 12. Dezember 1968 IV R 150/68, BFHE 94, 496, BStBl II 1969, 239; vom 24. Mai 1973 IV R 92/72, BFHE 109, 352, BStBl II 1973, 634; vom 23. März 1984 VI R 182/81, BFHE 141, 18, BStBl II 1984, 557, vom 8. November 1984 IV R 186/82, BFHE 143, 21 BStBl II 1985, 286). - BFH, 01.03.1972 - IV R 166/69
Unselbständige Tätigkeit - Gleichartige freiberufliche Tätigkeit - Verlegung …
- BFH, 18.10.1983 - VI R 180/82
Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer sind dann keine Werbungskosten, …
- BFH, 12.12.1968 - IV R 150/68
Gewerbetreibender - Aufwendungen anläßlich des Geburtstages - Bewirtung von …
- BFH, 23.03.1984 - VI R 182/81
Werbungskosten - Bezirksdirektor einer Versicherungsgesellschaft - Zuwendungen an …
- BFH, 08.11.1984 - IV R 186/82
Kein Abzug als WErbungskosten oder Betriebsausgaben für Geschenke an …
- FG Rheinland-Pfalz, 29.03.1973 - I 139/70
- RFH, 11.11.1936 - VI A 579/36
- BFH, 22.05.1992 - VI R 17/91
Unerlassene Geltendmachung von Aufwendungen für häusliches Arbeitszimmer
Ebensowenig darf von einem Steuerpflichtigen mit handwerklich-technischer Ausbildung, wie dem Kläger, verlangt werden, daß er die Voraussetzungen kennt, unter denen die Aufwendungen für ein Arbeitszimmer abziehbar sind, zumal es wegen dieser Frage immer wieder zu Rechtsstreitigkeiten und auch zu einer Vielzahl oberstgerichtlicher Entscheidungen gekommen ist (vgl. die Nachweise bei Schmidt/Drenseck, Einkommensteuergesetz, 10. Aufl., § 19 Anm. 12 "Arbeitszimmer", sowie zuletzt: BFH-Urteile vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445;… vom 28. September 1990 VI R 111/87, BFH/NV 1991, 298, und vom 6. Dezember 1991 VI R 101/87, BFHE 166, 285, BStBl II 1992, 304). - FG Düsseldorf, 23.05.2001 - 14 K 7237/98
Streit über die Höhe eines Werbungskostenabzuges bei der …
Die Verweisung auf die Vorschriften des Bundesumzugskostenrechts zur Ermittlung eines zutreffenden Werbungskostenabzugs findet jedoch nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung dort ihre Grenze, wo diese Vorschriften mit dem allgemeinen Werbungskostenbegriff des § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG nicht mehr vereinbar sind (BFH-Urteile vom 6. November 1986 VI R 135/85, BStBl II 1987, 188; vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 15. November 1991 VI R 36/89, BStBl II 1992, 492; vom 20. März 1992 VI R 55/89, BStBl II 1993, 192; vom 27. Mai 1994 VI R 67/92, BStBl II 1995, 17; vgl. auch FG Hamburg…, Urteil vom 7. Mai 1998 V 88/96, EFG 1998, 1386 und v. Bornhaupt in Kirchhof / Söhn / Mellinghoff, EStG, § 9 Rdnr. B 615).Die Vorschriften des Bundesumzugskostenrechts sind folglich zur Auslegung des steuerrechtlichen Werbungskostenbegriffs, der diese Aufwendungen grundsätzlich gerade nicht erfassen soll (§ 12 Nr. 1 Satz 2 EStG), nicht geeignet (BFH-Urteil vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445 m.w.N.; vom 1. Dezember 1993 I R 61/93, BStBl II 1994, 323; vom 27. Mai 1994 VI R 67/92, BStBl II 1995, 17; FG München, Urteil vom 26. Mai 1982 IX 2/77 E, EFG 1983, 17; FG Hamburg, Urteil vom 7. Mai 1998 V 88/96, EFG 1998, 1386;… v. Bornhaupt in Kirchhof / Söhn / Mellinghoff, a.a. O.).
Abziehbar sind damit nur die mit dem Umzug unmittelbar zusammenhängende Aufwendungen, insbesondere aber nicht Aufwendungen für die Umstellung des Steuerpflichtigen und seiner Familie auf die neuen Lebensumstände (BFH-Urteil vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445;… v. Bornhaupt in Kirchhof / Söhn / Mellinghoff, a.a.O. m.w.N.).
- BFH, 17.12.2002 - VI R 188/98
Ausstattung der neuen Wohnung keine Umzugskosten
Das FG habe die Aufwendungen für den umzugsbedingten Erwerb von Einrichtungsgegenständen unter Berufung auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 7. September 1990 VI R 141/86 (BFH/NV 1991, 445) nicht zum Abzug zugelassen.
- FG Köln, 15.07.2004 - 2 K 2172/04
Umzugskostenvergütung; Auslandseinsatz
Würde man der herrschenden Ansicht folgen, wonach der Tatbestand des § 3 Nr. 13 EStG dahingehend zu ergänzen ist, dass zu prüfen ist, ob auf Seiten des begünstigten Vergütungsempfängers tatsächlich steuerrechtlich abzugsfähige Werbungskosten vorliegen (grundlegend BFH in BFHE 175, 57, BStBl II 1995, 17; BFH-Urteile vom 17.12.2002 VI R 188/98, BFHE 201, 208, BStBl II 2003, 314;… vom 21.10.1996 VI R 71/93, BFH/NV 1997, 286 zu Reisekosten; vom 07.09.1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 06.11.1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 01.03.1972 IV R 166/69, BFHE 105, 20, BStBl II 1972, 458; vom 10.12.1971 VI R 180/71, BFHE 104, 241, BStBl II 1972, 257; FG Düsseldorf, Urteil vom 23.05.2001 14 K 7237/98 E, DStRE 2001, 1079; FG Hamburg, Urteil vom 07.05.1998 V 88/96, EFG 1998, 1386;… Bergkemper in Herrmann/heuer/Raupach, a.a.O., § 3 Nr. 13 EStG Anm. 2;… Handzik in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 3 Rn. 494 f.;… Erhard in Blümich, EStG, u.a., § 3 EStG Rn. 1005;… Kuhlmann in Frotscher, EStG, § 3 Rn. 102a;… Wagner in Heuermann/Wagner, LSt, E Rz. 236;… Hartz/Meeeßen/Wolf, ABC-Führer LSt-Recht, Umzugskosten Rn. 10; Völlmeke, DB 1993, 1590), würde die vom Gesetzgeber beabsichtigte Vereinfachung leer laufen.Aufgrund des klaren Wortlauts des § 3 Nr. 13 EStG scheidet eine - nach Ansicht der herrschenden Meinung im Verhältnis zu § 3 Nr. 16 EStG gebotene - verfassungskonforme Auslegung aus (grundlegend BFH in BFHE 175, 57, BStBl II 1995, 17; BFH-Urteile vom 17.12.2002 VI R 188/98, BFHE 201, 208, BStBl II 2003, 314;… vom 21.10.1996 VI R 71/93, BFH/NV 1997, 286 zu Reisekosten; vom 07.09.1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445; vom 06.11.1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 01.03.1972 IV R 166/69, BFHE 105, 20, BStBl II 1972, 458; vom 10.12.1971 VI R 180/71, BFHE 104, 241, BStBl II 1972, 257; FG Düsseldorf, Urteil vom 23.05.2001 14 K 7237/98 E, DStRE 2001, 1079; FG Hamburg, Urteil vom 07.05.1998 V 88/96, EFG 1998, 1386;… Bergkemper in Herrmann/heuer/Raupach, a.a.O., § 3 Nr. 13 EStG Anm. 2;… Handzik in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 3 Rn. 494 f.;… Erhard in Blümich, EStG, u.a., § 3 EStG Rn. 1005;… Kuhlmann in Frotscher, EStG, § 3 Rn. 102a;… Wagner in Heuermann/Wagner, LSt, E Rz. 236;… Hartz/Meeeßen/Wolf, ABC-Führer LSt-Recht, Umzugskosten Rn. 10; Völlmeke, DB 1993, 1590).
- BFH, 08.11.1996 - VI R 22/96
Abschreibungsfähigkeit der Aufwendungen für einen im steuerlich anerkannten …
Zu diesen als Arbeitsmittel zu behandelnden Wirtschaftsgütern zählen z. B. Schreibmaschinen, Computer, ein Schreibtisch mit den dazugehörenden Gegenständen wie Schreibtischlampe, Schreibtischgarnitur, Papierkorb und entsprechender Sitzgelegenheit sowie, falls der Steuerpflichtige Fachliteratur in dem Zimmer aufbewahrt, auch die entsprechend dafür erforderlichen Regale und Büroschränke (vgl. die Urteile in BFHE 121, 444, BStBl II 1977, 464, und vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445, unter e) der Entscheidungsgründe, m. w. N.).So hat er im Urteil in BFH/NV 1991, 445 (unter 1 d der Entscheidungsgründe) als selbstverständlich angenommen, daß Aufwendungen für Lampen, Vorhänge und für einen Teppich zum Werbungskostenabzug führen können.
- BFH, 24.08.1995 - IV R 27/94
Bei einem beruflich veranlaßten Umzug in ein erworbenes Einfamilienhaus sind die …
Das öffentliche Dienstrecht ist weitgehend durch fürsorgerechtliche Gesichtspunkte beeinflußt, die für die Frage nach der Abgrenzung von Werbungskosten gegenüber den Kosten der privaten Lebensführung keine Rolle spielen können (vgl. BFH-Urteile vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188; vom 20. März 1992 VI R 55/89, BFHE 168, 83, BStBl II 1993, 192; vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445). - FG Köln, 12.05.1999 - 11 K 7968/98
Abzugsfähigkeit von Werbungskosten bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit; …
Kontextvorschau leider nicht verfügbar - BFH, 27.05.1994 - VI R 67/92
Aufwendungen für die Anschaffung klimabedingter Kleidung im Zusammenhang mit …
Dieser Grundsatz, daß die nach öffentlichem Umzugskostenrecht erstattungsfähigen Aufwendungen nicht ohne weiteres als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abziehbar sind, ist daraus abgeleitet worden, daß das Umzugskostenrecht als Teil des öffentlichen Dienstrechts in nicht unwesentlichem Maße durch fürsorgerechtliche Gesichtspunkte beeinflußt ist, die bei der Frage nach der Abziehbarkeit von Aufwendungen als Werbungskosten oder Betriebsausgaben keine Rolle spielen können (Urteil vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445 unter 3. der Entscheidungsgründe m. w. N.). - FG München, 29.03.2011 - 13 K 2013/09
Werbungskostenabzug für Arbeitsmittel, die vorher privat genutzt wurden: …
Zu diesen als Arbeitsmittel zu behandelnden Wirtschaftsgütern zählen z.B. Schreibmaschinen, Computer, ein Schreibtisch mit den dazugehörenden Gegenständen wie Schreibtischlampe, Schreibtischgarnitur, Papierkorb und entsprechender Sitzgelegenheit sowie, falls der Steuerpflichtige Fachliteratur in dem Zimmer aufbewahrt, auch die entsprechend dafür erforderlichen Regale und Büroschränke (…BFH-Urteile in BFH/NV 1997, 341; vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445). - BFH, 15.11.1991 - VI R 36/89
Zur steuerlichen Abziehbarkeit von Maklerkosten bei einem beruflich veranlaßten …
Die Verweisung der LStR auf die Vorschriften des BUKG zur Ermittlung von steuerfreiem Umzugskostenersatz nach § 3 Nr. 16 EStG und eines zutreffenden Werbungskostenabzugs nach § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG sind jedenfalls dort nicht zu beachten, wo diese Regelungen mit den genannten Vorschriften des EStG nicht vereinbar sind (vgl. Urteile des Senats vom 6. November 1986 VI R 135/85, BFHE 148, 283, BStBl II 1987, 188, und vom 7. September 1990 VI R 141/86, BFH/NV 1991, 445, 447, rechte Spalte). - FG Köln, 30.09.1998 - 2 K 7463/96
Umzug: Ausstattung und Renovierung der neuen Wohnung
- FG Berlin, 23.04.2001 - 8 K 8466/99
Zum Werbungskostenabzug für einen beruflich genutzten Archivraum eines …
- FG Saarland, 29.08.2001 - 1 K 120/00
Kleinmöbel und Radio als Aufwendungen einer doppelten Haushaltsführung / Vorhänge …
- FG Rheinland-Pfalz, 10.11.2003 - 5 K 1429/02
Aufwendungen für die Wohnungsausstattung im Zusammenhang mit einem …
- BFH, 19.01.2001 - VI B 198/00
Grundsätzliche Bedeutung einer Rechtsfrage
- FG München, 11.12.2002 - 1 K 4048/01
Bewirtungskosten eines Arbeitnehmers; Einkommensteuer 1998
- OVG Sachsen, 29.10.2019 - 2 A 129/17
Umzugskosten; Mietentschädigung; Eigenheim; Nebenkosten; Lohnsteuer
- FG Saarland, 05.10.2001 - 1 V 166/01
Gründung einer Praxisgemeinschaft keine Praxisveräußerung
- FG Münster, 22.07.1999 - 3 K 6269/97
Berücksichtigung von umzugsbedingten Aufwendungen als Werbungskosten bei der …
- FG München, 19.08.2002 - 13 K 1841/00
Aufteilungs- und Abzugsverbot; Umzugskosten, in erheblichem Umfang privat …
- FG Baden-Württemberg, 18.01.2000 - 1 K 255/99
Einkommensteuer, Solidaritätszuschlag u. Kirchensteuer 199
- FG Mecklenburg-Vorpommern, 20.01.1995 - 2 V 7/94
Rechtsprechung
BFH, 06.09.1990 - IV R 116/89 |
Volltextveröffentlichungen (3)
- Wolters Kluwer
Berücksichtigung erhöhter Absetzungen bei der Gewinnermittlung nach Durschnittsätzen
- datenbank.nwb.de
- juris (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFH/NV 1991, 445
Wird zitiert von ... (0) Neu Zitiert selbst (1)
- BFH, 26.10.1989 - IV R 99/88
Bei Gewinnermittlung nach § 13a EStG sind erhöhte Absetzungen nach § 7b EStG vor …
Auszug aus BFH, 06.09.1990 - IV R 116/89
Mit Urteil vom 26. Oktober 1989 IV R 99/88 (BFHE 159, 138, BStBl II 1990, 292) hat der Senat entschieden, daß bei der Gewinnermittlung nach Durschnittsätzen die erhöhten Absetzungen gemäß § 7b EStG vor den Abzügen nach § 78 EStDV zu berücksichtigen sind, so daß der Abzug nach dieser Vorschrift entfällt, wenn sich bereits durch die erhöhten Absetzungen ein Verlust ergibt (§ 78 Abs. 3 EStDV).