Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Zulässigkeit der Änderung einer Umsatzsteuerfestsetzung

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)

  Änderung einer Steuerfestsetzung nach einer Außenprüfung

Papierfundstellen

• BFH/NV 1995, 938

Wird zitiert von ... (18)Neu Zitiert selbst (4)

• BFH, 11.11.1991 - V B 45/91

  Erfüllung des Tatbestands des Rechtsmissbrauchs durch Einschaltung eines …

  Auszug aus BFH, 15.12.1994 - V R 135/93

  Ein wirksamer Vorbehalt der Nachprüfung verhindert grundsätzlich das Entstehen eines für die Bindung an Treu und Glauben notwendigen Vertrauenstatbestandes (vgl. Senatsentscheidung vom 11. November 1991 V B 45/91, BFH/NV 1992, 492, unter 2. b).
• BFH, 31.08.1990 - VI R 78/86

  Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 Satz 2 AO für Lohnsteuer-Haftungs- und …

  Auszug aus BFH, 15.12.1994 - V R 135/93

  Aus dem vom FG herangezogenen BFH-Urteil vom 31. August 1990 VI R 78/86 (BFHE 161, 539, BStBl II 1991, 537) folgt für den Streitfall nichts anderes.
• BFH, 14.09.1993 - VIII R 9/93

  Steuerbescheid - Änderung - Steuerfestsetzung - Vorbehalt - Außenprüfung

  Auszug aus BFH, 15.12.1994 - V R 135/93

  Dieser Vorbehalt entfällt, vom Fall des Ablaufs der Festsetzungsfrist (§ 164 Abs. 4 Satz 1 AO 1977) abgesehen, nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs -- BFH -- (vgl. Urteil vom 14. September 1993 VIII R 9/93, BFH/NV 1994, 519, unter 1. b, m. w. N.) regelmäßig erst durch ausdrückliche Aufhebung.
• BFH, 29.04.1987 - I R 118/83

  Außenprüfung - Keine Änderung der Besteuerungsgrundlage - Mitteilung - Änderung …

  Auszug aus BFH, 15.12.1994 - V R 135/93

  Auch wenn die Mitteilung des FA im Prüfungsbericht hinsichtlich der Umsatzsteuerfestsetzungen 1984 bis 1986 mit der vom FG vertretenen rechtlichen Beurteilung als Mitteilung nach § 202 Abs. 1 Satz 3 AO 1977 anzusehen ist, hindert dies nur eine Änderung der Steuerfestsetzung nach § 173 Abs. 1 AO 1977, aber nicht nach § 164 Abs. 2 AO 1977 (vgl. BFH-Urteil vom 29. April 1987 I R 118/83, BFHE 149, 508, BStBl II 1988, 168).

• BFH, 18.08.2009 - X R 8/09

  Wirksamkeit eines Vorbehalts der Nachprüfung nach Außenprüfung - Änderungssperre …

  Aus dem BFH-Urteil vom 15. Dezember 1994 V R 135/93 (BFH/NV 1995, 938) ergebe sich eindeutig, dass selbst bei einer Mitteilung an den Steuerpflichtigen nach durchgeführter Außenprüfung gemäß § 202 Abs. 1 Satz 3 AO, wonach die Außenprüfung nicht zu einer Änderung der Besteuerungsgrundlagen geführt habe, eine Änderung des Bescheids nach § 164 Abs. 2 AO möglich sei.

  Da das FA entgegen der gesetzlichen Regelung in § 164 Abs. 3 Satz 3 AO nach Abschluss der im Jahr 2004 durchgeführten Außenprüfung den Vorbehaltsvermerk nicht aufgehoben hat, war die mit dieser Nebenbestimmung versehene Steuerfestsetzung vom 28. Juni 2004 nach § 164 Abs. 2 AO in vollem Umfang änderbar (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile in BFHE 149, 508 , BStBl II 1988, 168; in BFHE 175, 391, BStBl II 1995, 2;… vom 14. September 1994 I R 125/93, BFH/NV 1995, 369; in BFH/NV 1995, 938; vom 9. November 2006 V R 43/04, BFHE 215, 379, BStBl II 2007, 344;… BFH-Beschluss vom 20. Mai 1992 V B 73/91, BFH/NV 1993, 444;… vgl. auch Pahlke/Koenig/Cöster, Abgabenordnung, 2. Aufl., § 164 Rz 74;… Buciek in Beermann/Gosch, AO § 164 Rz 123, Klein/Rüsken, AO, 9. Aufl., § 164 Rz 46; Scholtz, Deutsche Steuer-Zeitung --DStZ-- 1988, 459).

  Ebenso wenig hindert eine Mitteilung i.S. des § 202 Abs. 1 Satz 3 AO Änderungen aufgrund anderer Bestimmungen (BFH-Entscheidungen in BFHE 149, 508, BStBl II 1988, 168; in BFH/NV 1995, 938;… in BFH/NV 1993, 444).

• BFH, 09.11.2006 - V R 43/04

  Vorsteuerabzug beim sog. Sparkassenmodell oder Bankenmodell - Änderung der …

  Hebt das FA den Vorbehalt der Nachprüfung nach einer Außenprüfung nicht auf, ist die mit dieser Nebenbestimmung versehene Steuerfestsetzung bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist selbst dann nach § 164 Abs. 2 AO 1977 in vollem Umfang änderbar, wenn das FA --wie im Streitfall-- dem Steuerpflichtigen gemäß § 202 Abs. 1 AO 1977 mitgeteilt hat, die Außenprüfung habe zu keiner Änderung der Besteuerungsgrundlagen geführt (vgl. BFH-Urteil vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938).
• FG München, 25.04.2001 - 3 K 1947/99

  Recht auf Vorsteuerabzug wenn geplante Vermietungsumsätze nicht zur Ausführung …

  Dies gilt auch dann, wenn die Finanzbehörde dem Steuerpflichtigen gemäß § 202 Abs. 1 Satz 3 AO mitgeteilt hat, dass die Außenprüfung zu keiner Änderung der Besteuerungsgrundlage geführt habe (vgl. BFH-Urteil vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938 m.w.N.).

  Denn eine Änderungssperre gemäß § 173 Abs. 2 AO steht einer Änderung der Steuerfestsetzung nach § 164 Abs. 2 AO nicht entgegen (vgl. BFH in BFH/NV 1995, 938).

  Denn ein wirksamer Vorbehalt der Nachprüfung verhindert grundsätzlich das Entstehen eines für die Bindung an Treu und Glauben notwendigen Vertrauenstatbestandes (vgl. BFH in BFH/NV 1995, 938).

 
• BFH, 05.06.2003 - III R 26/00

  Vorbehalt der Nachprüfung; Abhilfebescheid; Einspruch

  Die Grundsätze von Treu und Glauben hindern das FA grundsätzlich nicht, einen auf den Einspruch des Steuerpflichtigen zu seinen Gunsten ergangenen Bescheid zu ändern, wenn der abhelfende Bescheid fehlerhaft ist und unter dem Vorbehalt der Nachprüfung steht, da ein wirksamer Vorbehalt der Nachprüfung regelmäßig das Entstehen eines für die Bindung an Treu und Glauben notwendigen Vertrauenstatbestands verhindert (z.B. BFH-Urteile vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938, und in BFHE 198, 184, BStBl II 2002, 547).
• BFH, 16.09.2004 - X R 22/01

  Vorbehalt der Nachprüfung; Vorläufigkeitsvermerk

  Dies führt aber nicht zur Nichtigkeit des Vorbehalts der Nachprüfung in den Erstbescheiden, sondern nur zu dessen Rechtswidrigkeit (vgl. BFH-Urteile vom 16. Oktober 1984 VIII R 162/80, BFHE 143, 299, BStBl II 1985, 448;… vom 20. Januar 1987 IX R 49/82, BFH/NV 1987, 433; vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938;… Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 164 AO 1977 Rz. 50;… Klein/Rüsken, Abgabenordnung, § 164 Rz. 18;… Sauer in Beermann, Steuerliches Verfahrensrecht, § 164 AO 1977 Rz. 44;… a.A. Trzaskalik in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 164 AO 1977 Rz. 39 f.).
• BFH, 02.10.2003 - IV R 36/01

  Änderungssperre i.S.d. § 173 Abs. 2 Satz 2 AO

  e) Ebenso wenig bedarf es der Entscheidung, ob eine Mitteilung nach § 202 Abs. 1 Satz 3 AO 1977 über den Wortlaut des § 173 Abs. 2 Satz 2 i.V.m. Satz 1 AO 1977 hinaus nicht nur einer Änderung oder Aufhebung eines Steuerbescheids auf der Grundlage des § 173 Abs. 1 AO 1977 entgegensteht, sondern auch die aufgrund anderer Vorschriften (z.B. §§ 164 Abs. 2, 174 Abs. 3 oder 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 1977) vorzunehmenden Änderungen und Aufhebungen von Steuerbescheiden sowie --was im vorliegenden Streitfall dann zu entscheiden wäre-- den Erlass erstmaliger Steuerbescheide hindert (für die Begrenzung des Anwendungsbereichs der Änderungssperre des § 173 Abs. 2 AO 1977 nur auf die Fälle der Änderung bzw. Aufhebung gemäß § 173 Abs. 1 AO 1977: vgl. z.B. BFH-Urteile vom 29. April 1987 I R 118/83, BFHE 149, 508, BStBl II 1988, 168; vom 28. November 1989 VIII R 83/86, BFHE 159, 418, BStBl II 1990, 458;… vom 22. August 1990 I R 76/88, BFH/NV 1991, 341; vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938; vom 13. Dezember 1995 XI R 43-45/89, BFHE 179, 353, BStBl II 1996, 232; demgegenüber a.A. jedenfalls soweit ein erstmaliger Bescheid erlassen wird: BFH-Urteil vom 31. August 1990 VI R 78/86, BFHE 161, 539, BStBl II 1991, 537).
• BFH, 13.06.2002 - III B 22/02

  Vorbehalt der Nachprüfung

  Es fehlt eine Auseinandersetzung mit der bereits vorliegenden höchstrichterlichen Rechtsprechung, nach der die Festsetzung einer Steuer oder Investitionszulage unter Vorbehalt der Nachprüfung das Entstehen eines für die Bindung nach Treu und Glauben notwendigen Vertrauenstatbestands verhindert (BFH-Entscheidungen vom 20. Februar 1991 X R 191/87, BFHE 164, 235, BStBl II 1991, 690; vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938;… vom 14. August 1997 III B 58/97, BFH/NV 1998, 83, …und vom 5. Dezember 1996 III B 4/95, BFH/NV 1997, 617).
• BFH, 31.05.2001 - IX R 23/97

  Aufwendungen für den Denkmalschutz

  Denn zum einen konnte angesichts der Feststellung der Einkünfte des Streitjahres 1983 unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 der Abgabenordnung --AO 1977--) --mangels entsprechender verbindlicher Zusage-- keine dahin gehende Vertrauenslage begründet werden (vgl. BFH-Urteile vom 20. Februar 1991 X R 191/87, BFHE 164, 235, BStBl II 1991, 690; vom 15. Dezember 1994 V R 135/93, BFH/NV 1995, 938;… Beschlüsse vom 20. Dezember 1994 V B 3/94, BFH/NV 1995, 946;… vom 14. August 1997 III B 58/97, BFH/NV 1998, 83); zum anderen hat das FA auf der Basis der nur einen Betrag von 220 000 DM ausweisenden Bescheinigung keinen darüber hinausgehenden Vertrauenstatbestand geschaffen.
• FG Düsseldorf, 13.11.2008 - 12 K 4821/07

  Vorbehalt einer Nachprüfung als Grundlage einer Änderung gesonderter …

  Die den Urteilen des BFH vom 29.4.1987 (I R 118/83, BStBl II 1998, 168) undvom 15.12.1994 (V R 135/93, BFH/NV 1995, 938) zugrundeliegenden Sachverhalte sind anders - nämlich ähnlich dem hier: Dort gab es Bescheide unter dem Vorbehalt der Nachprüfung und es wurde eine Außenprüfung durchgeführt, zu der eine Mitteilung im Sinne des § 202 Abs. 1 Satz 3 AO erging - später berief sich das Finanzamt auf § 164 Abs. 2 AO.
• FG Hessen, 19.06.2018 - 1 K 28/14

  § 15 Abs. 1 Nr. Satz 1 UStG, § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 5 UStG, UStDV (2009) § 17a …

  Hebt das FA den Vorbehalt der Nachprüfung nach einer Außenprüfung nicht auf, ist die mit dieser Nebenbestimmung versehene Steuerfestsetzung bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist sogar dann nach § 164 Abs. 2 der Abgabenordnung (AO) in vollem Umfang änderbar, wenn das FA dem Steuerpflichtigen gemäß § 202 Abs. 1 AO mitgeteilt hat, die Außenprüfung habe zu keiner Änderung der Besteuerungsgrundlagen geführt (vgl. BFH-Urteil vom 15.12.1994 - V R 135/93 -, BFH/NV 1995, 938).
• FG Köln, 21.04.2008 - 15 K 3899/07

  Nichtheranziehung eines eingereichten Fahrtenbuches i.R.d. …
• BFH, 25.02.2005 - III B 113/04

  InvZul: Vorbehalt der Nachprüfung - keine Nachholung formeller …
• FG Thüringen, 18.04.2013 - 4 K 164/08

  Gewerbliche Einkünfte sowie umsatzsteuerpflichtige Umsätze durch den Betrieb von …
• FG Berlin, 15.12.2000 - 3 K 3669/97

  Rechtmäßigkeit von Änderungsbescheiden
• FG München, 13.05.2004 - 14 K 2886/03

  Lieferung von "Werbemobilen" - So sichern Sie sich den Vorsteuerabzug
• BFH, 15.06.2000 - VIII B 112/99

  Erlassen eines Erstbescheids - Änderung der Besteuerungsgrundlagen - Mitteilung …
• FG Münster, 25.11.2003 - 15 K 5495/98

  Anwendung des ermäßigten Steuersatzes
• FG München, 20.05.2010 - 14 K 1481/07

  Kein Vorsteuerabzug aus Rechnungen des seine Identität verschleiernden Leistenden