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BFH, 15.03.2007 - III R 57/06 |
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AO 1977 § 164 Abs. 1 Satz 2; ; AO 1977 § ... 164 Abs. 2 Satz 1; ; AO 1977 §§ 172 ff.; ; AO 1977 § 173 Abs. 1 Nr. 2; ; AO 1977 § 363 Abs. 2 Satz 2; ; EStG § 32 Abs. 4 Satz 2; ; EStG § 70 Abs. 2; ; EStG § 70 Abs. 3; ; EStG § 70 Abs. 4; ; FGO § 47 Abs. 1 Satz 1; ; FGO § 62 Abs. 1; ; FGO § 63 Abs. 1 Satz 2; ; BVerfGG § 78; ; BVerfGG § 79 Abs. 2 Satz 1; ; BGB § 133; ; BGB § 157
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EStG § 32 Abs. 4 S. 2, § 70 Abs. 4
Kindergeld; Korrektur bestandskräftiger Bescheide - datenbank.nwb.de
Keine Korrektur eines während des Kalenderjahres ergangenen bestandskräftigen Kindergeldbescheides aufgrund geänderter Rechtauffassung zur Auslegung des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Sonstiges
Verfahrensgang
- FG Köln, 07.06.2006 - 10 K 4692/05
- BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Papierfundstellen
- FamRZ 2008, 2024
- BFH/NV 2007, 1461
Wird zitiert von ... (17) Neu Zitiert selbst (12)
- BVerfG, 11.01.2005 - 2 BvR 167/02
Einbeziehung von Sozialversicherungsbeiträgen des Kindes in den Grenzbetrag des § …
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Nach dem Beschluss des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) vom 11. Januar 2005 2 BvR 167/02 (BVerfGE 112, 164, BFH/NV 2005, Beilage 3, 260) seien die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge von den Einkünften der Tochter abzuziehen, so dass deren Einkünfte den Jahresgrenzbetrag im Jahr 2004 nicht überschritten.Die Bestandskraft des Aufhebungsbescheids vom 29. April 2004 wird durch den Beschluss des BVerfG in BVerfGE 112, 164, BFH/NV 2005, Beilage 3, 260 nicht berührt.
Im Übrigen ist kein Wertungswiderspruch darin zu sehen, dass der Beschluss des BVerfG in BVerfGE 112, 164, BFH/NV 2005, Beilage 3, 260 ggf. hinsichtlich der Kinderfreibeträge (vgl. § 32 Abs. 6 Satz 1 EStG) in den Fällen umgesetzt werden kann, in denen der Kindergeldanspruch zwar bestandskräftig abgelehnt worden ist, der Einkommensteuerbescheid für das fragliche Kalenderjahr aber noch nicht bestandskräftig ist (vgl. hierzu Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 18. November 2005, BStBl I 2005, 1027).
Unabhängig davon hätte ein Ruhen des Verfahrens nach § 363 Abs. 2 Satz 2 AO vorausgesetzt, dass die Klägerin ihren Einspruch auf das beim BVerfG anhängige Verfahren in BVerfGE 112, 164, BFH/NV 2005, Beilage 3, 260 gestützt hätte.
- BFH, 28.06.2006 - III R 13/06
Keine Änderung einer bestandskräftigen Ablehnung des Kindergeldes für das …
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Dies gilt analog, wenn das BVerfG --wie im Streitfall-- lediglich die Auslegung einer Norm für unvereinbar mit dem Grundgesetz (GG) erklärt hat (Senatsurteil vom 28. Juni 2006 III R 13/06, BFH/NV 2006, 2204, m.w.N.).Denn ein Bescheid, der auf einer von einer Entscheidung des BVerfG abweichenden Auslegung einer Rechtsnorm beruht, ist zwar rechtswidrig, aber nicht nichtig (Senatsurteil in BFH/NV 2006, 2204, m.w.N.).
- BFH, 28.11.2006 - III R 6/06
Keine Änderung einer bestandskräftigen Aufhebung des Kindergeldes für das …
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Eine Korrektur des Bescheids vom 29. April 2004 nach § 70 Abs. 4 EStG ist nicht möglich, weil der Jahresgrenzbetrag im Streitfall allein deshalb unterschritten wird, weil sich hinsichtlich der gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge des Kindes die Rechtsauffassung zur Auslegung des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG geändert hat (vgl. Senatsurteil vom 28. November 2006 III R 6/06, BFH/NV 2007, 338).Eine analoge Anwendung des § 164 Abs. 1 Satz 2 AO würde im Streitfall die Entscheidung des Gesetzgebers unterlaufen, dass § 70 Abs. 4 EStG gerade keine rückwirkende Korrektur von materiellen Fehlern --wie im Streitfall der unterlassenen Minderung der Einkünfte um die gezahlten Sozialversicherungsbeiträge-- ermöglichen soll (vgl. Senatsurteil in BFH/NV 2007, 338).
- BFH, 23.11.1987 - GrS 1/86
Änderung wegen neuer Tatsachen zugunsten des Steuerpflichtigen nur bei …
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Für die Beurteilung der Rechtserheblichkeit einer neuen Tatsache ist allein maßgebend, ob die Finanzbehörde bei ursprünglicher Kenntnis der Tatsachen oder Beweismittel anders entschieden hätte oder nicht (BFH-Urteil vom 23. November 1987 GrS 1/86, BFHE 151, 495, BStBl II 1988, 180). - BFH, 19.10.2006 - III R 31/06
Kindergeld - keine Korrektur bestandskräftiger Bescheide
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Im Zeitpunkt des Bescheiderlasses am 29. April 2004 minderten die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge sowohl nach der Rechtsprechung des BFH (BFH-Urteil vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584) als auch nach Abschn. 63.4.2.1 Abs. 2 Satz 6 der Dienstanweisung zur Durchführung des Familienleistungsausgleichs nach dem X. Abschnitt des Einkommensteuergesetzes (DA-FamEStG), Stand August 2004 (BStBl I 2004, 743) nicht die Einkünfte des Kindes (vgl. Senatsurteil vom 19. Oktober 2006 III R 31/06, BFH/NV 2007, 392). - BFH, 04.11.2003 - VIII R 59/03
Volljährige Kinder in Berufsausbildung
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Im Zeitpunkt des Bescheiderlasses am 29. April 2004 minderten die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge sowohl nach der Rechtsprechung des BFH (BFH-Urteil vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584) als auch nach Abschn. 63.4.2.1 Abs. 2 Satz 6 der Dienstanweisung zur Durchführung des Familienleistungsausgleichs nach dem X. Abschnitt des Einkommensteuergesetzes (DA-FamEStG), Stand August 2004 (BStBl I 2004, 743) nicht die Einkünfte des Kindes (…vgl. Senatsurteil vom 19. Oktober 2006 III R 31/06, BFH/NV 2007, 392). - BFH, 02.12.1999 - V R 19/99
Kennzeichnung als Vorbehaltsfestsetzung
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Ein Steuerbescheid ist nur dann wirksam unter den Vorbehalt der Nachprüfung gestellt, wenn die Kennzeichnung des Vorbehalts für den Steuerpflichtigen eindeutig erkennbar ist (BFH-Urteil vom 2. Dezember 1999 V R 19/99, BFHE 190, 288, BStBl II 2000, 284, m.w.N.). - BFH, 25.07.2001 - VI R 78/98
Kindergeld: Bindungswirkung von Ablehnungsentscheidungen
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Die darin getroffene Regelung über den Kindergeldanspruch ist bindend bis zum Ende des Monats der Bekanntgabe dieses Bescheids (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 25. Juli 2001 VI R 78/98, BFHE 196, 253, BStBl II 2002, 88). - BFH, 23.03.1999 - III B 107/98
InvZul; Vorbehalt der Nachprüfung
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Ein Vorbehaltsvermerk erfasst jedoch stets den gesamten Bescheid (vgl. BFH-Beschluss vom 23. März 1999 III B 107/98, BFH/NV 1999, 1307, m.w.N.). - BFH, 18.02.1997 - VII R 96/95
Zur Auslegung einer Verfügung, mit der die Vollziehung "bis zum Abschluß des …
Auszug aus BFH, 15.03.2007 - III R 57/06
Entscheidend ist danach der objektive Erklärungsinhalt der Regelung, wie ihn der Steuerpflichtige nach den ihm bekannten Umständen unter Berücksichtigung von Treu und Glauben verstehen konnte (vgl. BFH-Urteil vom 18. Februar 1997 VII R 96/95, BFHE 182, 282, BStBl II 1997, 339, m.w.N.). - BFH, 27.11.1996 - X R 20/95
Vorläufigkeit wegen anhängiger Verfassungsbeschwerde
- BFH, 02.06.2005 - III R 15/04
Keine Übertragung eines Pauschbetrages für ein im Ausland außerhalb eines …
- BFH, 21.01.2015 - X R 16/12
Ordnungsgemäße Zustellung mit Zustellungsurkunde - Rechtserheblichkeit einer …
c) Wie das FA bei Kenntnis bestimmter Tatsachen und Beweismittel einen Sachverhalt in seinem ursprünglichen Bescheid gewürdigt hätte, ist im Einzelfall aufgrund des Gesetzes, wie es nach der damaligen Rechtsprechung ausgelegt wurde, und den die FA bindenden Verwaltungsanweisungen zu beurteilen, die im Zeitpunkt des Erlasses des ursprünglichen Steuerbescheids durch das FA gegolten haben (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818; in BFHE 229, 57, BStBl II 2010, 951, und vom 27. Januar 2011 III R 90/07, BFHE 232, 485, BStBl II 2011, 543). - BFH, 20.08.2009 - V R 25/08
Bescheinigung der zuständigen Landesbehörde nach § 4 Nr. 21 Buchst. a DBuchst. bb …
Ein Steuerbescheid ist nur dann wirksam unter Vorbehalt gestellt, wenn die Kennzeichnung des Vorbehalts für den Steuerpflichtigen eindeutig erkennbar ist (z.B. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1999 V R 19/99, BFHE 190, 288, BStBl II 2000, 284; vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461). - BFH, 22.04.2010 - VI R 40/08
Korrektur von Steuerbescheiden - Rechtserheblichkeit neuer Tatsachen - Sinn und …
d) Wie das FA bei Kenntnis bestimmter Tatsachen und Beweismittel einen Sachverhalt in seinem ursprünglichen Bescheid gewürdigt hätte, ist im Einzelfall aufgrund des Gesetzes, wie es nach der damaligen Rechtsprechung des BFH ausgelegt wurde, und den die FÄ bindenden Verwaltungsanweisungen zu beurteilen, die im Zeitpunkt des ursprünglichen Bescheiderlasses durch das FA gegolten haben (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461;… in BFH/NV 2001, 1527;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818;… Senatsbeschluss vom 10. Oktober 2007 VI B 48/06, BFH/NV 2008, 191, m.w.N.).
- BFH, 12.05.2009 - IX R 45/08
Feststellung der Verfassungswidrigkeit eines Steuergesetzes durch das BVerfG - …
Eine Änderung nach § 173 Abs. 1 AO scheidet daher aus, wenn die Unkenntnis der später bekannt gewordenen Tatsache für die ursprüngliche Veranlagung nicht ursächlich (rechtserheblich) gewesen ist (ständige Rechtsprechung, z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461;… vom 19. Oktober 2006 III R 31/06, BFH/NV 2007, 392;… BFH-Beschluss vom 10. Oktober 2007 VI B 48/06, BFH/NV 2008, 191, m.w.N.). - FG Düsseldorf, 14.06.2007 - 14 K 3364/06
Verstoß gegen Treu und Glauben bei einer Berufung auf die Bestandskraft eines …
(vgl. BFHUrteil vom 15.03.2007 III R 57/06, noch nicht veröffentlicht; a. A. Finanzgericht Köln, Urteil vom 07.06.2006 10 K 4546/05).Im Zeitpunkt der Bescheiderlasse am 02.08.2004 minderten die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge sowohl nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. BFH-Urteil vom 04.11.2003 VIII R 59/03, BStBl II 2004, 584) als auch nach Abschn. 63.4.2.1 Abs. 2 Satz 6 der Dienstanweisung zur Durchführung des Familienleistungsausgleichs nach dem X. Abschnitt des Einkommensteuergesetzes nicht die Einkünfte des Kindes (vgl. BFH-Urteil vom 15.03.2007 III R 57/06).
Die Sache hat weder grundsätzliche Bedeutung noch erfordert die Fortbildung des Rechts oder die Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung eine Entscheidung des Bundesfinanzhofs, weil die anstehenden Rechtsfragen durch die BFH-Urteile III R 13/06, III R 6/06 und III R 57/06 geklärt sind.
- FG Düsseldorf, 25.06.2007 - 14 K 3364/06
Kindergeld; Grenzbetragsberechnung; Bindungswirkung Aufhebungsbescheid; …
(vgl. BFHUrteil vom 15.03.2007 III R 57/06, noch nicht veröffentlicht; a. A. Finanzgericht Köln, Urteil vom 07.06.2006 10 K 4546/05).Im Zeitpunkt der Bescheiderlasse am 02.08.2004 minderten die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge sowohl nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. BFH-Urteil vom 04.11.2003 VIII R 59/03, BStBl II 2004, 584) als auch nach Abschn. 63.4.2.1 Abs. 2 Satz 6 der Dienstanweisung zur Durchführung des Familienleistungsausgleichs nach dem X. Abschnitt des Einkommensteuergesetzes nicht die Einkünfte des Kindes (vgl. BFH-Urteil vom 15.03.2007 III R 57/06).
Die Sache hat weder grundsätzliche Bedeutung noch erfordert die Fortbildung des Rechts oder die Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung eine Entscheidung des Bundesfinanzhofs, weil die anstehenden Rechtsfragen durch die BFH-Urteile III R 13/06, III R 6/06 und III R 57/06 geklärt sind.
- BFH, 22.04.2010 - VI R 27/08
Korrektur von Steuerbescheiden - Rechtserheblichkeit neuer Tatsachen - Sinn und …
d) Wie das FA bei Kenntnis bestimmter Tatsachen und Beweismittel einen Sachverhalt in seinem ursprünglichen Bescheid gewürdigt hätte, ist im Einzelfall aufgrund des Gesetzes, wie es nach der damaligen Rechtsprechung des BFH ausgelegt wurde, und den die FÄ bindenden Verwaltungsanweisungen zu beurteilen, die im Zeitpunkt des ursprünglichen Bescheiderlasses durch das FA gegolten haben (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461;… in BFH/NV 2001, 1527;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818;… Senatsbeschluss vom 10. Oktober 2007 VI B 48/06, BFH/NV 2008, 191, m.w.N.). - BFH, 10.10.2007 - VI B 48/06
Berichtigung von Rechtsfehlern; Änderung wegen nachträglich bekannt gewordener …
Eine Änderung nach § 173 Abs. 1 AO scheidet danach aus, wenn die Unkenntnis der später bekannt gewordenen Tatsache für die ursprüngliche Veranlagung nicht ursächlich (rechtserheblich) gewesen ist (ständige Rechtsprechung; z.B. BFH-Urteil vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461 --zum Kindergeld--;… Beschluss vom 31. Januar 2006 II B 33/05, BFH/NV 2006, 911;… Urteile vom 20. Juni 2001 VI R 70/00, BFH/NV 2001, 1527;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818;… vom 15. Dezember 1999 XI R 38/99, BFH/NV 2000, 820; vom 14. April 1999 XI R 30/96, BFHE 188, 286, BStBl II 1999, 478; vom 27. Oktober 1998 X R 157/95, BFHE 187, 445, BStBl II 1999, 91;… vom 30. Mai 1996 V R 134/93, BFH/NV 1997, 72; vom 15. Januar 1991 IX R 238/87, BFHE 164, 492, BStBl II 1991, 741). - FG Köln, 12.06.2008 - 10 K 1820/05
Verpflichtung zur Änderung eines Steuerbescheids in Gestalt eines …
Eine Änderung nach § 173 Abs. 1 AO scheidet danach aus, wenn die Unkenntnis der später bekannt gewordenen Tatsache für die ursprüngliche Veranlagung nicht ursächlich (rechtserheblich) gewesen ist (ständige Rechtsprechung; z.B. BFH-Urteil vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461 -zum Kindergeld-;… Beschluss vom 31. Januar 2006 II B 33/05, BFH/NV 2006, 911 ;… Urteile vom 20. Juni 2001 VI R 70/00, BFH/NV 2001, 1527;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818 ;… vom 15. Dezember 1999 XI R 38/99, BFH/NV 2000, 820 ; vom 14. April 1999 XI R 30/96, BFHE 188, 286 , BStBl II 1999, 478 ; vom 27. Oktober 1998 X R 157/95, BFHE 187, 445 , BStBl II 1999, 91 ;… vom 30. Mai 1996 V R 134/93, BFH/NV 1997, 72; vom 15. Januar 1991 IX R 238/87, BFHE 164, 492, BStBl II 1991, 741 ). - BFH, 30.01.2008 - VI B 10/07
Rechtserheblichkeit einer neuen Tatsache
Dies ist seit dem Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 151, 495, BStBl II 1988, 180 ständige Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 15. März 2007 III R 57/06, BFH/NV 2007, 1461;… vom 20. Juni 2001 VI R 70/00, BFH/NV 2001, 1527;… vom 15. Dezember 1999 XI R 22/99, BFH/NV 2000, 818;… Senatsbeschluss vom 10. Oktober 2007 VI B 48/06, BFH/NV 2008, 191, m.w.N.). - FG Düsseldorf, 08.12.2010 - 7 K 3228/09
Grunderwerbsteuer: Unterschiedsbetrag aufgrund Befriedigungsfiktion nach § 114a …
- BFH, 29.05.2007 - III B 201/06
Änderung eines Kindergeldbescheids nach § 70 Abs. 4 EStG; keine …
- BFH, 13.09.2007 - III B 72/07
Keine Änderung einer bestandskräftigen Ablehnung des Kindergeldes für das …
- FG Düsseldorf, 30.04.2013 - 9 K 1863/09
Einkünfte aus Kapitalvermögen: Zinsanteil einer Abfindung für Gesellschaftsanteil …
- FG Düsseldorf, 08.12.2010 - 7 K 3230/09
Wirkung des § 114a ZVG wird nicht durch Einschalten eines Treuhänders durch den …
- FG Münster, 22.11.2006 - 7 K 5127/05
Änderung einer Prognoseentscheidung nach § 70 Abs. 4 EStG
- FG Thüringen, 23.07.2015 - 1 K 603/13
(Bekannt werden tatsächlicher Beschäftigungsorte als neue Tatsache im Sinne des § …