Rechtsprechung
BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Wolters Kluwer
Umwandlung eines Organs - Organträger - Übernahmegewinn - Buchwert des Vermögens - Nichtausschüttung nachorganschaftlicher Gewinne
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
Behandlung des Übernahmegewinns bei Umwandlung in Organfällen
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFHE 105, 383
- DB 1972, 1370
- BStBl II 1972, 582
Wird zitiert von ... (26) Neu Zitiert selbst (8)
- BFH, 27.09.1960 - I 162/60 U
Einordnung des Gewinns aus der Veräußerung der Anteile an einer Organgesellschaft
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Dasselbe nahm aber auch der BFH, der nicht von der Einheitstheorie des RFH ausging, in dem Urteil I 162/60 U vom 27. September 1960 (BFH 71, 594, BStBl III 1960, 471) an. - BFH, 20.12.1963 - VI 336/62 U
Gewerbesteuerfreiheit eines bei der Veräusserung eines Betriebsteils erzielten …
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Die Steuerpflichtige und das FG weisen in diesem Zusammenhang mit Recht darauf hin, daß auch die durch § 7 GewStG an sich gebotene Koppelung von einkommensteuerlichem (körperschaftsteuerlichem) Gewinn und gewerblichem Ertrag nicht unbedingt gilt, sondern daß ein der Einkommensteuer unterliegender Veräußerungsgewinn (§ 16 EStG) nicht zum Gewerbeertrag rechnet (vgl. z. B. das BFH-Urteil VI 336/62 U vom 20. Dezember 1963, BFH 79, 42, BStBl III 1964, 248). - BFH, 31.01.1956 - I 254/55 U
Gewerbesteuerliche Organschaft
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Für ihn sind Organträger und Organ nicht nur bürgerlich-rechtlich, sondern auch für das Gewerbesteuerrecht selbständige Gesellschaften mit der Folge, daß das Organ seine vor Begründung der Organschaft entstandenen Verluste nach § 10a GewStG auch nach Begründung der Organschaft noch bei seinem Gewerbeertrag kürzen, aber ein dabei nicht verbrauchter Rest nicht auf den Organträger übertragen werden kann (BFH-Urteil I 254/55 U vom 31. Januar 1956, BFH 62, 246, BStBl III 1956, 91); daß die Übertragung des von der Obergesellschaft gehaltenen Anteils an einer Personengesellschaft auf die Organgesellschaft bei der Personengesellschaft einen Gesellschafterwechsel bewirkt, weil nicht mehr die Muttergesellschaft, sondern die Tochtergesellschaft ihr Gesellschafter ist, und daß somit die Personengesellschaft ihre Verluste aus den Vorjahren nicht beim Gewerbeertrag nach § 10a GewStG kürzen kann (…BFH-Urteil I 237/61 U, a. a. O.); daß die für Dauerschulden von Kreditinstituten geltende Bestimmung des § 19 GewStDV nur von dem Unternehmen (Organ oder Organträger) in Anspruch genommen werden kann, das als Kreditinstitut anzusehen ist (BFH-Urteil I R 198/65 vom 29. Mai 1968, BFH 93, 289, BStBl II 1968, 807) oder daß sich eine steuerschädliche Tätigkeit nur bei der Gesellschaft auswirkt, bei der sie vorliegt (BFH-Urteil I R 21/67 vom 30. Juli 1969, BFH 96, 362, BStBl II 1969, 629, durch das das oben genannte, auf der Einheitstheorie beruhende Urteil des FG München, EFG 1967, 299, aufgehoben wurde).
- BFH, 29.05.1968 - I 198/65
Gewerbesteuerliche Organschaft
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Für ihn sind Organträger und Organ nicht nur bürgerlich-rechtlich, sondern auch für das Gewerbesteuerrecht selbständige Gesellschaften mit der Folge, daß das Organ seine vor Begründung der Organschaft entstandenen Verluste nach § 10a GewStG auch nach Begründung der Organschaft noch bei seinem Gewerbeertrag kürzen, aber ein dabei nicht verbrauchter Rest nicht auf den Organträger übertragen werden kann (BFH-Urteil I 254/55 U vom 31. Januar 1956, BFH 62, 246, BStBl III 1956, 91); daß die Übertragung des von der Obergesellschaft gehaltenen Anteils an einer Personengesellschaft auf die Organgesellschaft bei der Personengesellschaft einen Gesellschafterwechsel bewirkt, weil nicht mehr die Muttergesellschaft, sondern die Tochtergesellschaft ihr Gesellschafter ist, und daß somit die Personengesellschaft ihre Verluste aus den Vorjahren nicht beim Gewerbeertrag nach § 10a GewStG kürzen kann (…BFH-Urteil I 237/61 U, a. a. O.); daß die für Dauerschulden von Kreditinstituten geltende Bestimmung des § 19 GewStDV nur von dem Unternehmen (Organ oder Organträger) in Anspruch genommen werden kann, das als Kreditinstitut anzusehen ist (BFH-Urteil I R 198/65 vom 29. Mai 1968, BFH 93, 289, BStBl II 1968, 807) oder daß sich eine steuerschädliche Tätigkeit nur bei der Gesellschaft auswirkt, bei der sie vorliegt (BFH-Urteil I R 21/67 vom 30. Juli 1969, BFH 96, 362, BStBl II 1969, 629, durch das das oben genannte, auf der Einheitstheorie beruhende Urteil des FG München, EFG 1967, 299, aufgehoben wurde). - BFH, 08.01.1963 - I 237/61 U
Gewerbesteuerliche Organschaft
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Es führte aus, während der RFH in dem Urteil VI 210/41 vom 6. Mai 1942 (RStBl 1942, 858) angenommen habe, gewerbesteuerlich würden Organträger und Organ als ein einheitliches Unternehmen angesehen, habe der BFH in den Urteilen I 29/53 U (…a. a. O.) und I 237/61 U vom 8. Januar 1963 (BFH 76, 513, BStBl III 1963, 188) die vom FA vorgetragene Ansicht vertreten. - BFH, 23.03.1965 - I 338/60 U
Rechtmäßigkeit einer Befreiung der durch die Veräußerung der Schiffe einer GmbH …
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
In dem Urteil I R 198/65 erklärte der I. Senat auch seine in dem bezeichnenderweise einen Veräußerungsfall betreffenden Urteil I 338/60 U vom 23. März 1965 (BFH 82, 559, BStBl III 1965, 449) geäußerten Zweifel, ob es nämlich nicht richtiger sei, zur reinen Filialtheorie zurückzukehren und deshalb den Gesamtertrag der verbundenen Unternehmen bei dem Organträger nach dessen Besteuerungsmerkmalen zur Gewerbesteuer heranzuziehen, für überwunden. - BFH, 06.10.1953 - I 29/53 U
Erfassung eines im Rahmen der Umwandlung entstehenden Gewinns der aufgelösten …
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Das FA stützte sich demgegenüber auf das Urteil des BFH I 29/53 U vom 6. Oktober 1953 (BStBl III 1953, 329) für seine Ansicht, trotz des § 2 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 GewStG seien Organträger und Organ nicht als einheitliches Unternehmen anzusehen, so daß es sich bei der Umwandlung auch nicht um einen bloß internen Vorgang innerhalb dieses einheitlichen Unternehmens gehandelt habe. - BFH, 30.07.1969 - I R 21/67
Gewerbesteuerliche Organschaft
Auszug aus BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Für ihn sind Organträger und Organ nicht nur bürgerlich-rechtlich, sondern auch für das Gewerbesteuerrecht selbständige Gesellschaften mit der Folge, daß das Organ seine vor Begründung der Organschaft entstandenen Verluste nach § 10a GewStG auch nach Begründung der Organschaft noch bei seinem Gewerbeertrag kürzen, aber ein dabei nicht verbrauchter Rest nicht auf den Organträger übertragen werden kann (BFH-Urteil I 254/55 U vom 31. Januar 1956, BFH 62, 246, BStBl III 1956, 91); daß die Übertragung des von der Obergesellschaft gehaltenen Anteils an einer Personengesellschaft auf die Organgesellschaft bei der Personengesellschaft einen Gesellschafterwechsel bewirkt, weil nicht mehr die Muttergesellschaft, sondern die Tochtergesellschaft ihr Gesellschafter ist, und daß somit die Personengesellschaft ihre Verluste aus den Vorjahren nicht beim Gewerbeertrag nach § 10a GewStG kürzen kann (…BFH-Urteil I 237/61 U, a. a. O.); daß die für Dauerschulden von Kreditinstituten geltende Bestimmung des § 19 GewStDV nur von dem Unternehmen (Organ oder Organträger) in Anspruch genommen werden kann, das als Kreditinstitut anzusehen ist (BFH-Urteil I R 198/65 vom 29. Mai 1968, BFH 93, 289, BStBl II 1968, 807) oder daß sich eine steuerschädliche Tätigkeit nur bei der Gesellschaft auswirkt, bei der sie vorliegt (BFH-Urteil I R 21/67 vom 30. Juli 1969, BFH 96, 362, BStBl II 1969, 629, durch das das oben genannte, auf der Einheitstheorie beruhende Urteil des FG München, EFG 1967, 299, aufgehoben wurde).
- BGH, 22.10.1992 - IX ZR 244/91
Ausgleichsanspruch im Innenverhältnis zwischen Steuerschuldner und …
b) Die Bestimmung des § 2 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 GewStG dient dem Zweck, die Gemeinden davor zu schützen, daß wirtschaftlich eng verbundene Unternehmen durch interne Maßnahmen ihren Gewinn willkürlich verlagern (BFHE 58, 101, 103; 105, 383, 389; BFH BStBl II 1968, 807; 1969, 629; 1977, 701, 702).Außerdem sollen Forderungen und Schulden zwischen organschaftlich verbundenen Unternehmen zur Vermeidung einer doppelten Heranziehung steuerrechtlich unbeachtlich bleiben (BFHE 58, 101, 103; 104, 361, 362 f; 105, 383, 389; BFH BStBl II 1968, 807).
Die Behandlung der Organgesellschaft als Betriebsstätte des Organträgers stellt nur eine auf den beschriebenen steuerrechtlichen Zweck begrenzte gesetzliche Fiktion dar (BFHE 105, 383, 386; BFH BStBl II 1968, 807; 1977, 701, 702; 1990, 916, 918).
Um den Gesamtertrag für die Zwecke der Gewerbesteuer festzustellen, werden die Ergebnisse beider Gesellschaften zusammengerechnet (BFHE 105, 383, 387; 145, 78, 81; BFH BStBl II 1968, 807; 1969, 629; 1977, 560; 1990, 916, 918).
- BFH, 24.02.2005 - IV R 12/03
Behandlung der Anteile an einer Organgesellschaft, die zugleich der Stärkung der …
Sie bleiben vielmehr nicht nur privatrechtlich, sondern auch steuerrechtlich selbständige Gesellschaften (sog. gebrochene oder eingeschränkte Einheitstheorie; zur insoweit ständigen Rechtsprechung s. BFH-Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 26. April 2001 IV R 75/99, BFHE 194, 421). - BFH, 02.02.1994 - I R 10/93
Teilwertabschreibungen aufgrund einer Gewinnabführung mindern nicht den …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - s. BFH-Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630;… Schmidt/Müller/Stöcker, Die Organschaft, 4. Aufl., 1993, Rz. 965).Die Vermögensmehrung aufgrund der Gewinnabführung bleibt gemäß § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG 1984 und nicht gemäß § 9 Nr. 2 a GewStG 1984 außer Ansatz (herrschende Meinung; z. B. Pauka, DB 1988, 2224, 2227; Pöllath/Wenzel, DB 1989, 797;… Kausemann, a. a. O.;… Herzig, a. a. O.;… Breidenbach, a. a. O.;… Glanegger/Güroff, a. a. O., § 8 Nr. 10 Anm. 7; s. a. Urteil in BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582).
- BFH, 27.06.1990 - I R 183/85
Gewerbeverluste der Organgesellschaft können auch nach Beendigung der Organschaft …
Der Senat verkennt nicht, daß nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung (vgl. Urteile des Reichsfinanzhofs vom 12. Dezember 1939 I 94/39, RStBl 1940, 264; I 205/38, RFHE 48, 67, RStBl 1940, 29; vom 4. Dezember 1940 VI 660/38, RStBl 1941, 26; BFH-Urteile vom 6. Oktober 1953 I 29/53 U, BFHE 58, 101, BStBl III 1953, 329; vom 27. September 1960 I 162/60 U, BFHE 71, 594, BStBl III 1960, 471; vom 8. Januar 1963 I 237/61 U, BFHE 76, 513, BStBl III 1963, 188; vom 23. März 1965 I 338/60 U, BFHE 82, 559, BStBl III 1965, 449; vom 26. April 1966 I 102/63, BFHE 85, 472, BStBl III 1966, 426; vom 29. Mai 1968 I 198/65, BFHE 93, 289, BStBl II 1968, 807; vom 30. Juli 1969 I R 21/67, BFHE 96, 362, BStBl II 1969, 629; vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 5. Mai 1977 IV R 186/72, BFHE 122, 310, BStBl II 1977, 701; vom 28. März 1979 I R 81/76, BFHE 127, 420, BStBl II 1979, 447; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73) der Zweck der gewerbesteuerlichen Organschaft darin gesehen wird, die Unternehmen eines Organkreises daran zu hindern, das Hebesatzgefälle zwischen den hebeberechtigten Gemeinden durch entsprechende Verlagerungsmaßnahmen auszunutzen. - BFH, 05.05.1977 - IV R 186/72
Das von der Organgesellschaft erzielte und dem Organträger zuzurechnende Ergebnis …
§ 2 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 GewStG führt deshalb dazu, daß für die Gewerbesteuer praktisch immer so verfahren werden muß, wie wenn ein Ergebnisabführungsvertrag bestünde (Urteil des Senats vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582).Er hat deshalb Organträgergesellschaft und Organgesellschaft nicht nur bürgerlich-rechtlich, sondern auch gewerbesteuerrechtlich als selbständige Gesellschaften angesehen mit entsprechenden, im Urteil IV R 17/68 wie auch in der Vorentscheidung aufgezeigten weitreichenden Folgerungen.
Der Senat hat in seiner Entscheidung IV R 17/68 klargestellt, daß angesichts der bei der Gewerbesteuer ohne Rücksicht auf das Vorliegen eines Ergebnisabführungsvertrags stets erforderlichen Übertragung des Ergebnisses der Organgesellschaft auf den Organträger es mit dem Sinn des Gesetzes nicht in Einklang zu bringen sei, hinsichtlich der Besteuerung des im Organkreis erzielten Ertrages dann doch wieder zu unterscheiden, ob tatsächlich ein Ergebnisabführungsvertrag vorgelegen hat oder nicht.
- BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Ermittlung der Gewerbeerträge eines Organträgers
Bei dem Organträger wirkt sich der Verlustabzug erst dadurch aus, daß ihm der für die Organgesellschaft selbständig ermittelte Gewerbeertrag anschließend zuzurechnen ist (vgl. BFH-Urteile vom 31. Januar 1956 I 254/55 U, BFHE 62, 246, BStBl III 1956, 91; vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582;… Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, 2. Aufl., § 10 a Rdnr. 22;… Blümich/von Twickel, Gewerbesteuergesetz, 14. Aufl., § 10 a Rdnr. 97).Denn bei der Ermittlung der Gewerbeerträge jedes der beiden organschaftlich verbundenen Unternehmen sind die Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften der §§ 8 und 9 GewStG zu beachten (vgl. BFH-Urteil in BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582, unter 3. der Entscheidungsgründe; vom 2. März 1983 I R 85/79, BFHE 138, 94, BStBl II 1983, 427, und in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73, unter 2. der Entscheidungsgründe).
- BFH, 26.04.2001 - IV R 75/99
Gewerbesteuer - Mehrmütterorganschaft - Anteilsveräußerung - Veräußerungsgewinn - …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (sog. gebrochene oder eingeschränkte Einheitstheorie; zur insoweit ständigen Rechtsprechung BFH-Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73;… zuletzt vom 28. Oktober 1999 I R 111/97, BFH/NV 2000, 896, m.w.N.). - BFH, 22.04.1998 - I R 109/97
Gewerbesteuer: Teilwertabschreibung im Organkreis
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung des BFH, siehe Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 2. Februar 1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768; vom 25. Juli 1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794;… vom 25. Oktober 1995 I R 76/93, BFH/NV 1996, 504, und vom 18. September 1996 I R 44/95, BFHE 181, 504, BStBl II 1997, 181). - BFH, 18.09.1996 - I R 44/95
Abzug der von einem nicht zum Organkreis gehörenden Gläubiger aufgenommenen …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge und -kapitalien getrennt zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - s. BFH-Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 2. Februar 1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768;… Schmidt/Müller/Stöcker, Die Organschaft, 4. Aufl., 1993, Rz. 965; ebenso Abschn. 42 Abs. 1 und 83 Abs. 1 Gewerbesteuer-Richtlinien - GewStR - 1990). - BFH, 30.01.2002 - I R 73/01
Nach dem GewStG 1984 mindern bei einer gewerbesteuerlichen Organschaft …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (sog. gebrochene oder eingeschränkte Einheitstheorie; siehe zur insoweit ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs --BFH-- Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; in BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768; vom 25. Juli 1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794;… vom 25. Oktober 1995 I R 76/93, BFH/NV 1996, 504; vom 18. September 1996 I R 44/95, BFHE 181, 504, BStBl II 1997, 181; vom 22. April 1998 I R 109/97, BFHE 186, 443, BStBl II 1998, 748). - BFH, 06.11.1985 - I R 56/82
Keine Berücksichtigung verlustbedingter Teilwertabschreibungen in …
- FG München, 19.11.2003 - 7 K 3723/03
Abzugsfähigkeit von auf den verbleibenden Gesellschafter einer …
- BFH, 25.05.1988 - I B 8/88
Bildung von Rückstellungen für Gewinnzusagen an Mitarbeiter - Volle Abschreibung …
- FG Hamburg, 25.08.2006 - 5 K 9/06
Gewerbesteuer: Ermittlung des Organschafts-Gewerbeertrags und Korrektur der …
- BFH, 28.10.1999 - I R 79/98
Keine Teilwertabschreibung im Organkreis
- BFH, 25.10.1995 - I R 76/93
Gewerbesteuerliche Organschaft bei einer GmbH & atypisch Still
- BFH, 28.10.1999 - I R 111/97
Teilwertabschreibung im Organkreis
- FG Saarland, 14.11.2001 - 1 K 347/98
Anwendung des § 3 Nr. 20 GewStG bei Organschaft
- BFH, 10.11.1983 - IV R 56/80
Hinzurechnung von Verlusten einer GmbH & Co. KG beim Kommanditisten, auch …
- FG Niedersachsen, 21.04.1998 - VI 27/95
Sog. gewerbesteuerrechtliche Organschaft; Neutralisierung ausschüttungsbedingter …
- FG Köln, 30.10.2002 - 4 K 5914/97
Hinzurechnungen: Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung
- FG Hamburg, 11.06.1996 - II 133/94
Streit um die gewerbertragsteuerliche Berücksichtigung von …
- BFH, 26.02.1987 - IV R 26/85
Organgesellschaft - Gewerbesteuerliche Organschaft - Negativer Gewerbeertrag - …
- FG München, 14.11.2005 - 7 K 2699/03
Erweiterte Kürzung des Gewerbeertrags nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG im Organkreis
- BFH, 27.06.1990 - I R 158/87
Abzugsfähigkeit von Verlusten einer GmbH bei der Gewerbesteuer - Organschaftliche …
- FG Düsseldorf, 17.09.2001 - 7 K 6316/98
Gewerbesteuer; Organschaft; Teilwertabschreibung; Darlehensforderung; Laufender …