Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  AO 1977 § 173

• Wolters Kluwer

  Lohnsteueraußenprüfung - Prüfungsanordnung - Kenntnis - Änderung eines Bescheids - Verwertungsverbot

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  AO § 173

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Bei Aufhebung der Anordnung einer LSt-Außenprüfung besteht kein Verwertungsverbot gegenüber dem Arbeitnehmer

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 142, 402
• BB 1985, 580
• BStBl II 1985, 191

Wird zitiert von ... (24)Neu Zitiert selbst (5)

• FG Schleswig-Holstein, 28.02.1984 - V 81/83

  Auszug aus BFH, 09.11.1984 - VI R 157/83

  Führt das FA eine Lohnsteueraußenprüfung beim Arbeitgeber durch, so erstreckt sich die Prüfung auf die zutreffende Einbehaltung oder Übernahme und die richtige Abführung der Lohnsteuer (§ 42f EStG; vgl. auch Urteil des Schleswig-Holsteinischen FG vom 28. Februar 1984 V 81/83, EFG 1984, 477).

  bb) Zwischen dem Arbeitnehmer und dem FA besteht ein anderes Steuerrechtsverhältnis (vgl. EFG 1984, 477).

• BFH, 27.07.1983 - I R 210/79

  Außenprüfungsergebnis - Rechtswidrigkeit einer Prüfungsmaßnahme - Verwertung von …

  Auszug aus BFH, 09.11.1984 - VI R 157/83

  Durch eine solche Prüfung rechtswidrig erlangte Kenntnisse durfte das FA gegenüber dem Arbeitgeber (als Kläger des damaligen Rechtsstreits) nicht verwerten, da sonst der in § 173 AO 1977 gewährte Rechtsschutz unterlaufen würde (vgl. BFH-Urteile vom 7. Juni 1973 V R 64/72, BFHE 109, 500, BStBl II 1973, 716; vom 27. Juli 1983 I R 210/79, BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285, und vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512).

  Solange das Auskunftsersuchen aber nicht wegen Rechtsmißbräuchlichkeit oder aus anderen Gründen aufgehoben ist, besteht nach der Rechtsprechung des BFH kein Verwertungsverbot für das FA (vgl. hierzu insbesondere die vorgenannten Entscheidungen in BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512, und in BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285 und die dort jeweils erwähnten Urteile des BFH).

• BFH, 23.02.1984 - IV R 154/82

  Außenprüfung - Auswertung des Prüfungsergebnisses - Prüfungsmaßnahme - …

  Auszug aus BFH, 09.11.1984 - VI R 157/83

  Durch eine solche Prüfung rechtswidrig erlangte Kenntnisse durfte das FA gegenüber dem Arbeitgeber (als Kläger des damaligen Rechtsstreits) nicht verwerten, da sonst der in § 173 AO 1977 gewährte Rechtsschutz unterlaufen würde (vgl. BFH-Urteile vom 7. Juni 1973 V R 64/72, BFHE 109, 500, BStBl II 1973, 716; vom 27. Juli 1983 I R 210/79, BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285, und vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512).

  Solange das Auskunftsersuchen aber nicht wegen Rechtsmißbräuchlichkeit oder aus anderen Gründen aufgehoben ist, besteht nach der Rechtsprechung des BFH kein Verwertungsverbot für das FA (vgl. hierzu insbesondere die vorgenannten Entscheidungen in BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512, und in BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285 und die dort jeweils erwähnten Urteile des BFH).

• BFH, 07.06.1973 - V R 64/72

  Berichtigungsveranlagung - Verwertung neuer Tatsachen - Feststellung während …

  Auszug aus BFH, 09.11.1984 - VI R 157/83

  Durch eine solche Prüfung rechtswidrig erlangte Kenntnisse durfte das FA gegenüber dem Arbeitgeber (als Kläger des damaligen Rechtsstreits) nicht verwerten, da sonst der in § 173 AO 1977 gewährte Rechtsschutz unterlaufen würde (vgl. BFH-Urteile vom 7. Juni 1973 V R 64/72, BFHE 109, 500, BStBl II 1973, 716; vom 27. Juli 1983 I R 210/79, BFHE 139, 221, BStBl II 1984, 285, und vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512).
• BFH, 23.03.1983 - I R 182/82

  Rechtsbehelfsstelle eines Finanzamts - Einspruch - Veranlagungsdienststelle - …

  Auszug aus BFH, 09.11.1984 - VI R 157/83

  Der Grundsatz von Treu und Glauben (vgl. hierzu Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 173 AO 1977 Anm. 28) würde einer Berichtigung des nachträglich, nämlich am 25. August 1978, ergangenen Einkommensteuerbescheids 1977 bezüglich des vorgenannten Prüfungszeitraums vom 1. Januar 1977 bis 30. April 1977 deshalb nicht entgegenstehen, weil es nicht auf die Kenntnis bzw. das Kennenmüssen des Lohnsteueraußenprüfers, sondern auf das der zuständigen Veranlagungsdienststelle des FA ankommt (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 23. März 1983 I R 182/82, BFHE 138, 313, BStBl II 1983, 548;… a. A. Tipke/Kruse, a. a. O., Anm. 18 zu § 173 AO 1977).

• BFH, 04.10.2006 - VIII R 53/04

  Fernwirkung von qualifizierten materiell-rechtlichen Verwertungsverboten - …

  Der BFH hat im Übrigen mehrfach die Berufung eines Dritten auf ein Verwertungsverbot verneint, wenn der unmittelbar Betroffene die Maßnahme selbst nicht angefochten hat (vgl. BFH-Urteile vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191; vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512).
• BFH, 15.12.1989 - VI R 151/86

  Keine Hemmung der Festsetzungsfrist in bezug auf den Einkommensteueranspruch …

  Sie betreffe demgegenüber nicht die Einkommensteuer des Arbeitnehmers (vgl. BFH-Urteil vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191).

  Lohnsteuerverfahren und Einkommensteuerverfahren wiesen Verschiedenheiten auf (Urteil in BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191).

  Lohnsteuer-Außenprüfung einerseits und Veranlagungs- bzw. Lohnsteuer-Jahresausgleichsverfahren andererseits verfolgen mithin unterschiedliche Ziele und betreffen verschiedene Steuerrechtsverhältnisse (vgl. auch BFH in BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191; Schleswig-Holsteinisches FG, Urteil vom 28. Februar 1984 V 81/83, EFG 1984, 477; von Groll, JDStJG 1986, 431, 439).

  dd) Soweit der Senat zur Frage der verjährungshemmenden Wirkung einer Lohnsteuer-Außenprüfung auf den Steueranspruch gegen den Arbeitnehmer in früheren Entscheidungen einen gegenteiligen Standpunkt eingenommen hat (vgl. BFH-Urteile vom 29. April 1960 VI 33/60 U, BFHE 71, 72, BStBl III 1960, 275; vom 13. August 1975 VI R 90/73, BFHE 116, 568, BStBl II 1976, 3; a. A. Schleswig-Holsteinisches FG in EFG 1984, 477; FG Köln in EFG 1986, 431; FG Bremen, Urteil vom 25. Februar 1988 II 234/86 K, EFG 1988, 275; FG Düsseldorf in EFG 1989, 48; von Groll, JDStJG 1986, 431, 437 ff.; Meier, Die steuerliche Betriebsprüfung - StBp - 1986, 283; Frotscher in Schwarz, Kommentar zur Abgabenordnung, § 171 Tz. 7;… Tipke/Kruse, a. a. O., § 171 AO 1977 Tz. 16 b) hält er daran insbesondere auch im Hinblick auf seine Entscheidung in BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191 nicht mehr fest.

• BFH, 16.06.2004 - X R 56/01

  Änderung nach § 173 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO; keine Änderungssperre bei …

  Selbst wenn aber der Fahndungsbeamte im Rahmen seiner Prüfung von dem Wohnungswechsel erfahren hätte, wäre dieses Wissen nach ständiger Rechtsprechung des BFH den für die Entscheidung über den Steuerfall (allein) zuständigen Veranlagungsbeamten nicht zuzurechnen (vgl. z.B. Senatsurteil in BFHE 186, 70, BStBl II 1998, 569, unter 1. b, m.w.N., betreffend Außenprüfer; vgl. ferner z.B. BFH-Urteile vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191, unter 1. b, betreffend Lohnsteueraußenprüfer;… vom 3. Mai 1991 V R 36/90, BFH/NV 1992, 221, unter 1. b, betreffend Außenprüfer; vom 4. Mai 1972 IV 251/64, BFHE 105, 449, BStBl II 1972, 672, unter III., betreffend Betriebsprüfer; vom 20. April 1988 X R 40/81, BFHE 153, 437, BStBl II 1988, 804, unter II. 1. b aa, betreffend Umsatzsteuersonderprüfung und Lohnsteueraußenprüfung;… vom 13. April 1989 IV R 20/88, BFH/NV 1990, 477, unter 2., betreffend Außenprüfer und Angehörige der Betriebsprüfungsdienststelle;… vom 19. Juni 1990 VIII R 69/87, BFH/NV 1991, 353, 354, mittlere Spalte, betreffend Außenprüfer).

  Der erkennende Senat folgt auch insoweit der vom BFH in ständiger Rechtsprechung vertretenen Ansicht, dass es für die Frage des "Kennens" (vgl. dazu schon unter II. 2. b, mit zahlreichen Nachweisen aus der Rechtsprechung) ebenso wie auch für die hier maßgebliche Frage des "Kennenmüssens" grundsätzlich allein auf den Wissensstand der zur Bearbeitung des Steuerfalles organisatorisch berufenen Dienststelle des FA (hier: Veranlagungsstelle), nicht hingegen auf diejenige des Prüfers ankommt (vgl. z.B. BFH-Urteile in BFHE 153, 437, BStBl II 1988, 804, unter II. 1. b aa, m.w.N., und in BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191, unter 1. b, m.w.N.).

 
• BFH, 20.04.1988 - X R 40/81

  Arbeitnehmereigenschaft

  Der erkennende Senat folgt der vom BFH in ständiger Rechtsprechung vertretenen Ansicht, daß es für die Frage des Kennens oder Kennenmüssens in diesem Zusammenhang grundsätzlich auf den Wissensstand der zur Bearbeitung des Steuerfalls organisatorisch berufenen Dienststelle des FA, nicht aber auf diejenige des Prüfers ankommt (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 23. März 1983 I R 182/82, BFHE 138, 313, BStBl II 1983, 548, 549; vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191, 192, und vom 20. Juni 1985 IV R 114/82, BFHE 143, 520, BStBl II 1985, 492, 493).

  Der Bericht über die Lohnsteueraußenprüfung andererseits war nur der Lohnsteuerstelle zugänglich gemacht worden, so daß insoweit für das FA eine Bindung auch nicht nach den Grundsätzen von Treu und Glauben ausgelöst werden konnte (Urteil in BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191, 192, und in BFHE 143, 520, BStBl II 1985, 492, 493 f.).

• BFH, 19.05.1998 - I R 140/97

  Beweislast bei neuen Tatsachen

  Dabei kommt es für die Frage der Neuheit einer Tatsache nach der ständigen Rechtsprechung des BFH auf die Kenntnis der zur Bearbeitung des Steuerfalles organisatorisch berufenen Dienststelle an; Kenntnisse eines Außenprüfers sind im Rahmen von § 173 AO 1977 unbeachtlich (vgl. z.B. Urteile vom 1. Dezember 1967 VI 379/65, BFHE 90, 485, 492, BStBl II 1968, 145, 148; vom 23. März 1983 I R 182/82, BFHE 138, 313, BStBl II 1983, 548, und vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142; 402, BStBl II 1985, 191).
• BFH, 11.12.1997 - V R 56/94

  Neue Tatsachen nach einer Steuerfahndungsprüfung

  Darauf, daß der Steuerfahndungsbeamte die streitige Rechnung kannte, kommt es nicht an (vgl. BFH-Urteile vom 16. Januar 1964 V 94/61 U, BFHE 78, 389, BStBl III 1964, 149, und vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191).
• BFH, 04.10.2006 - VIII R 54/04

  Außenprüfung; Auskunftsbegehren an Dritte; Fernwirkung von Verwertungsverboten

  Der BFH hat im Übrigen mehrfach die Berufung eines Dritten auf ein Verwertungsverbot verneint, wenn der unmittelbar Betroffene die Maßnahme selbst nicht angefochten hat (vgl. BFH-Urteile vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191; vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512).
• BFH, 27.03.1991 - VI R 126/87

  Der Haustrunk im Brauereigewerbe gehört zum Arbeitslohn; der …

  Denn die Lohnsteuer-Außenprüfung richtet sich nur gegen den Arbeitgeber; sie erstreckt sich auf die Prüfung, ob der Arbeitgeber seine Pflicht zur Einbehaltung und Abführung der Lohnsteuer ordnungsgemäß erfüllt hat (§ 42f EStG 1975; BFH-Urteil vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191, 193, rechte Spalte).
• FG Hessen, 19.10.2009 - 1 K 2022/08

  Zufluss von geldwerten Vorteilen bei der Veräußerung von vom Arbeitgeber …

  So habe der BFH in einem Urteil vom 09.11.1984 VI R 157/83 entschieden, dass, soweit die Anordnung einer Lohnsteueraußenprüfung auf Klage des Arbeitgebers hin aufgehoben werde, das Finanzamt gleichwohl im Hinblick auf durch diese Prüfung erlangte Kenntnisse gegenüber dem Arbeitnehmer einen bestandskräftigen Einkommensteuerbescheid nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO ändern könne.

  Ein Dritter kann aber grundsätzlich aus einem Verfahrensfehler in einem Verfahren gegen eine andere Person für sich keine Rechte herleiten (vgl. BFH-Urteil vom 09.11.1984 VI R 157/83, BStBl. II 1985, 191 zur Änderung eines bestandskräftigen Einkommensteuerbescheides des Arbeitnehmers gemäß § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO nach Auswertung von Erkenntnissen aus einer Lohnsteueraußenprüfung beim Arbeitgeber nach gerichtlicher Aufhebung der Prüfungsanordnung).

• BFH, 17.05.2001 - X B 69/00

  Einwendungen gegen Steuerbescheid - Einwendungen gegen Abrechnungsbescheid - …

  An diese festgestellte Rechtsfolge war das FG im Klageverfahren über die Rechtmäßigkeit der angefochtenen Zinsbescheide gebunden, weil sie präjudizielle Voraussetzung für die Rechtmäßigkeit dieser Bescheide war (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 9. November 1984 VI R 157/83, BFHE 142, 402, BStBl II 1985, 191;… Gräber/von Groll, Finanzgerichtsordnung, § 110 Rz. 21).
• FG Bremen, 27.01.2021 - 1 K 152/21

  Übertragung von Kommanditanteilen als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit
• FG Köln, 21.04.2008 - 15 K 3899/07

  Nichtheranziehung eines eingereichten Fahrtenbuches i.R.d. …
• BFH, 04.12.1992 - III R 50/91

  Anspruch auf Investitionszulage für die Anschaffung einer Betriebsvorrichtung - …
• FG Baden-Württemberg, 28.05.2008 - 6 K 261/02

  Schätzung bei Nichterfüllung der Erklärungspflicht - besonders schwerwiegender …
• BFH, 23.12.2005 - VI B 83/05

  Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 AO
• FG Hessen, 23.03.2020 - 3 K 831/12

  Einkommensteuerpflichtigkeit im Inland bei einer Tätigkeit im Ausland
• FG Köln, 26.02.2000 - 15 K 3056/93

  Nachhaltigkeit der Betätigung (3-Objektgrenze)
• FG Niedersachsen, 24.07.2009 - 11 K 199/09

  Änderung eines bestandskräftigen Einkommenssteuerbescheids zuungunsten eines …
• FG Rheinland-Pfalz, 26.10.1994 - 1 K 1443/89

  Einkommensteuer; Schriftformklausel bei Arbeitsverträgen zwischen Ehegatten
• BFH, 13.04.1989 - IV R 20/88

  Änderung eines bestandskräftigen Steuerbescheids
• BFH, 25.03.1986 - IX R 45/82

  Zulässigkeit der Gewinnung von Tatsachen und Beweismitteln durch den …
• FG Baden-Württemberg, 22.08.2001 - 12 K 371/98

  Keine Steuerermäßigung für eine in drei Raten, über zwei Veranlagungszeiträume …
• BFH, 17.01.1986 - VI R 1/81

  Nachträgliche Abänderung eines Steuerbescheides zulasten des Steuerpflichtigen - …
• BFH, 12.06.1986 - VI R 201/80

  Verwertung rechtswidrig erlangter Außenprüfungsergebnisse