Den Entscheidungen des BFH zur GewSt-Pflicht der Laborärzte, auf die sich die Rechtsauffassung des Bekl stütze (Urteile vom 25.11.1975, BStBl II 1976, 155; BStBl II 1990, 507; BStBl II 1995, 732; BStBl II 1988, 17), lägen Untersuchungszahlen zwischen 147.000 und 448.000 pro Jahr zugrunde.

Der Beschluss des BFH in BStBl II 1988, 17 sei nicht mit dem vorliegenden Fall vergleichbar; die GewSt-Pflicht des Laborarztes sei in dieser Entscheidung mit der Delegation ärztlicher Tätigkeit begründet worden, auf die Untersuchungszahlen sei es daher nicht mehr angekommen.

Wesentliches Merkmal der freiberuflichen Tätigkeit zur Abgrenzung gegenüber der gewerblichen Tätigkeit ist die unmittelbare, persönliche und individuelle Arbeitsleistung des Freiberuflers (vgl. BFH-Urteil vom 21. März 1995 XI R 85/93 mit Hinweis auf die ständige Rechtsprechung in den BFH-Urteilen vom 25. Oktober 1963 IV 373/60 U, BFHE 77, 750, BStBl III 1963, 595; vom 29. Juli 1965 IV 61/65 U, BFHE 83, 154, BStBl III 1965, 557; vom 5. Dezember 1968 IV R 125/66, BFHE 94, 344, BStBl II 1969, 165; vom 20. April 1989 IV R 299/83, BFHE 157, 106 , BStBl II 1989, 727; vom 1. Februar 1990 IV R 140/88, BFHE 159, 535 , BStBl II 1990, 507; BFH-Beschluß vom 7. Oktober 1987 X B 54/87, BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17).

Auch eine besonders intensive leitende Tätigkeit kann allerdings die eigenverantwortliche Tätigkeit nicht ersetzen; denn das Tatbestandsmerkmal eigenverantwortlich hat gegenüber dem Merkmal "leitend" eine selbständige Bedeutung (vgl. ausführlich dazu BFH-Beschluss in BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17; BFH-Urteile in BFHE 117, 247 , BStBl II 1976, 155; BFHE 177, 377 , BStBl II 1995, 732; vom 20.12.2000 XI R 8/00, DStRE 2001, 577).

Es handele sich insoweit um Arbeiten, die von entsprechend vorgebildeten Mitarbeitern erledigt werden könnten, ohne dass allein dadurch die Freiberuflichkeit des Praxisinhabers verloren ginge (vgl. BFHE 159, 535 , BStBl II 1990, 507 >509 509< mit Hinweis auf BFHE 117, 247 , BStBl II 1976, 155; BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17; BFHE 153, 414, BStBl II 1988, 782).

Eine freiberufliche Tätigkeit wird nicht geleistet, wenn die Ausführung des einzelnen Auftrags den qualifizierten Mitarbeitern, den Hilfskräften, den technischen Hilfsmitteln oder dem Unternehmen als Ganzem zuzurechnen ist (vgl. BFH-Beschluss vom 07.10.1987 X B 54/87, a.a.O. unter 1 a m.w.N., und BFH-Urteil vom 05.06.1997 IV R 43/96, a.a.O.).

Sie ist nach den jeweiligen Verhältnissen des Einzelfalls zu beurteilen (vgl. u.a. BFH-Urteile vom 13.12.1973, I R 138/71, BStBl. II 1974, 213, und vom 20.04.1989, IV R 299/83, BStBl. II 1989, 727, sowie BFH-Beschlüsse vom 07.10.1987 X B 54/87, a.a.O. unter 1 a, …und vom 26.01.2000 IV B 12/99, BFH/NV 2000, 837 unter 1).

Bei einem Arzt für Laboratoriumsmedizin erschien es wegen der Kürze der für jeden Auftrag zur Verfügung stehenden Zeit und der hohen Anzahl fachlich vorgebildeter Angestellter ausgeschlossen, dass er die Arbeiten noch selbst verrichtete (BFH-Urteile vom 01.02.1990 IV R 140/88, a.a.O., vom 21.03.1995 XI R 85/93, a.a.O., sowie BFH-Beschlüsse vom 07.10.1987 X B 54/87, a.a.O., …und vom 26.01.2000 IV B 12/99, a.a.O.).

Weiterhin rechnet hierzu, dass ein Steuerpflichtiger durch Arbeitsplanung und Arbeitsverteilung, durch strichprobenweise Überprüfung, Erteilung von Ratschlägen, Entscheidung in Zweifelsfällen und durch Festlegung der Grundsätze für die Organisation des Tätigkeitsbereichs und der dienstlichen Aufsicht über die Mitarbeiter tätig wird (vgl. u.a. BFH-Urteil vom 01.04.1982, IV R 130/79, BStBl. II 1982, 589 unter 2, sowie BFH-Beschluss vom 07.10.1987 X B 54/87, a.a.O. unter 1 a jeweils m.w.N.).

Da beide Merkmale in § 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG nebeneinander aufgeführt sind, müssen sie kumulativ vorliegen (vgl. BFH-Beschluss vom 07.10.1987, X B 54/87, a.a.O. unter 1 a m.w.N.).

Hiermit korrespondiert, daß er für jede Leistung, die in seiner Praxis erbracht wird, nicht nur die organisatorische, sondern auch die personale, rechtliche und ethische Verantwortung trägt (BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17).

aa) Dem ersten Einwand ist der X. Senat des BFH in seinem Beschluß in BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17 entgegengetreten.

Seine Arbeit an jedem einzelnen Auftrag besteht vielmehr in der geistigen Erfassung (Kenntnisnahme) und der abschließenden Auswertung des Befundes (BFHE 117, 247, BStBl II 1976, 155; BFHE 151, 147, BStBl II 1988, 17; BFHE 153, 414, BStBl II 1988, 782).