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| BFH, 08.12.1988 - IV R 33/87 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Simons & Moll-Simons
- DER BETRIEB(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
Erbbaurecht -- Bilanzierung bei zusätzlichen Leistungen des Erbbauberechtigten -- Berichtigung einer unrichtigen Bilanzierung unter Umständen erst in den Folgejahren -- Einbringung in ein anderes Unternehmen unter Buchwertfortführung
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
- Betriebs-Berater(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
Bilanzberichtigung: Passive Rechnungsabgrenzung
Kurzfassungen/Presse
- NWB SteuerXpert START (Leitsatz)
Zeitschriftenfundstellen
- BFHE 154, 532
- BFHE 155, 532
- BB 1989, 809
- DB 1989, 858
- BStBl II 1989, 407
Wird zitiert von ... (45)
- BFH, 16.02.1996 - I R 150/94
Früherer Bilanzierungsfehler - Änderung der Vorjahresveranlagung
Dieser vom Großen Senat aufgestellte Grundsatz des formellen Bilanzzusammenhangs wird von Rechtsprechung und Literatur dahin verstanden, daß der Anfangsbilanz der Schlußbestand des Betriebsvermögens zugrunde zu legen ist, der der bestandskräftigen Vorjahresveranlagung tatsächlich zugrunde lag (vgl. BFH-Urteile vom 26. April 1979 IV R 199/74, BFHE 128, 358, BStBl II 1979, 667; vom 19. Januar 1993 VIII R 128/84, BFHE 170, 511, BStBl II 1993, 594; vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174; vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407;… vom 25. April 1990 I R 78/85, BFH/ NV 1990, 630;… vom 10. März 1989 III R 190/85, BFH/ NV 1990, 358;… vom 7. Juli 1992 VIII R 24/91, BFH/ NV 1993, 461;… Schmidt/ Heinicke, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 4 Rdnr. 702, 703;… Blümich/ Wacker, Einkommensteuergesetz, § 4 Rdnr. 336; Weber-Grellet in Kirchhof/ Söhn, Einkommensteuergesetz, § 4 C 32; unklar BFH-Urteile vom 11. Februar 1988 IV R 19/87, BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825; vom 10. Dezember 1992 IV R 118/90, BFHE 170, 336, BStBl II 1994, 381; Abschn. 15 der Einkommensteuer-Richtlinien - EStR -).Rechtswidrig ist ein Steuerbescheid, in dem ein älterer Bilanzierungsfehler korrigiert wird, aber nur, wenn - zumindest - die Möglichkeit einer früheren Korrektur besteht (vgl. z. B. BFH in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; BFH in BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825, m. w. N.).
Dabei ist nach der Rechtsprechung des BFH entweder auf die Rechtssituation im Zeitpunkt der Einspruchsentscheidung (so BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407) oder im Zeitpunkt der letzten mündlichen Verhandlung (sowohl BFH in BFHE 161, 451, BStBl II 1990, 1044;… s. zum Problem auch Tipke/ Kruse, a. a. O., § 100 FGO Tz. 5;… Gräber/ von Groll, Finanzgerichtsordnung, 3. Aufl., § 100 Rdnr. 9) abzustellen.
c) Nach ständiger Rechtsprechung des BFH muß das FA einen Bilanzierungsfehler in der letzten noch offenen Schlußbilanz korrigieren (vgl. z. B. BFH in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825; BFH-Urteil vom 4. November 1986 VIII R 322/83, BFHE 148, 513, BStBl II 1987, 333).
In vergleichbaren Entscheidungen (vgl. BFH in BFHE 148, 513, BStBl II 1987, 333; BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825; BFH-Urteil vom 14. Dezember 1982 VIII R 53/81, BFHE 137, 339, BStBl II 1983, 303) wurde entweder die Sache zur Prüfung der Korrekturmöglichkeit zurückverwiesen oder die Korrektur im Streitjahr als rechtmäßig beurteilt.
- BFH, 19.10.1993 - VIII R 87/91
Aktive Rechnungsabgrenzung von Erschließungsbeiträgen
Das hat der BFH für Beiträge zur Erstanlage einer Straße (sog. Erstbeiträge) bereits mehrfach ausgesprochen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vom 4. Juni 1991 X R 136/87, BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70).Die Beurteilung der Erschließungsbeiträge als Teil des Entgelts hatte zur Folge, daß auch insoweit die Bildung eines Rechnungsabgrenzungspostens gefordert wurde (BFH in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407, und die Rechtsprechungsnachweise in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; Urteil vom 23. April 1991 IX R 86/89, BFHE 164, 275, BStBl II 1991, 712, und in BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70).
Das gilt sowohl beim Erbbauverpflichteten (BFH-Urteile in BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398, und in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407) als auch beim Erbbauberechtigten (BFH in BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617) und entspricht den allgemein für Vorauszahlungen bei zeitraumbezogener Gegenleistung im Rahmen eines Dauerschuldverhältnisses geltenden Grundsätzen (…vgl. dazu zuletzt BFH-Urteil vom 20. Mai 1992 X R 49/89, BFHE 168, 182, BStBl II 1992, 904, und Bauer in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, Kommentar, § 5 Rdnr. F 97 mit Fußnote 202).
Die Bilanz zum 31. Dezember dieses Jahres kann aber auch hinsichtlich des zu bildenden Rechnungsabgrenzungspostens nicht mehr berichtigt werden; die Berichtigung ist deshalb in der ersten noch offenen Bilanz vorzunehmen (vgl. etwa BFH in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407).
- BFH, 19.03.2002 - VIII R 57/99
Betriebsaufspaltung: Bestellung eines Erbbaurechts an unbebautem Grundstück kann …
Er hat allerdings in anderem Zusammenhang bereits darauf hingewiesen, dass die Bestellung eines Erbbaurechts nichts anderes als die Überlassung eines Grundstücks auf Zeit und insoweit einem Miet- oder Pachtvertrag vergleichbar sei (z.B. --allgemein zur Vergleichbarkeit mit Miet- und Pachtverhältnissen-- BFH-Urteile vom 26. November 1987 IV R 171/85, BFHE 152, 95, BStBl II 1988, 490, m.w.N.; vom 24. August 1989 IV R 38/88, BFHE 158, 250, BStBl II 1989, 1016; vom 10. April 1990 VIII R 133/86, BFHE 161, 438, BStBl II 1990, 961; vom 7. April 1994 IV R 11/92, BFHE 174, 407, BStBl II 1994, 796, unter I. 2. a und 3. a der Gründe, sowie --zur bilanzrechtlichen Behandlung des Erbbaurechtsverhältnisses als schwebender Vertrag-- Urteile vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vom 22. April 1998 XI R 28/97, BFHE 186, 210, BStBl II 1998, 665, m.w.N.).
- BFH, 29.10.1991 - VIII R 51/84
Vererbung von Anteilen und Wirtschaftsgütern des Sonderbetriebsvermögens
Das folgt aus dem Prinzip des formellen Bilanzenzusammenhangs (§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG; § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB;… vgl. BFH-Urteile vom 10. März 1989 III R 190/85, BFH/ NV 1990, 358; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vom 7. Juni 1988 VIII R 296/82, BFHE 153, 407, BStBl II 1988, 886). - BFH, 04.06.1991 - X R 136/87
Steuerliche Behandlungen von Aufwendungen bei Erbbaurecht
Dieses ist zwar in seinem Kern auf fortwährenden Leistungsaustausch gerichtet und entzieht sich insoweit als schwebendes Geschäft nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung einer Bilanzierung (BFH-Urteile vom 20. November 1980 IV R 126/78 , BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80 , BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87 , BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vgl. auch das Urteil des erkennenden Senats vom 24. Oktober 1990 X R 43/89 , BFHE 162, 425, BStBl II 1991, 175).Solche Zahlungen sind kein vorweggenommenes oder zusätzliches Nutzungsentgelt: Sie beruhen rechtlich wie wirtschaftlich auf einer Rechtsgrundlage, die vom (künftigen) Leistungsaustausch nicht erfaßt wird, und können daher auch in der Bilanz nicht etwa wie "vorausgezahlte Erbbauzinsen" (…so Herrmann/Heuer/ Raupach, a.a.O., § 5 Rdnr.1052) oder wie vom Erbbauberechtigten zu tragende Erschließungskosten (vgl. dazu BFH in BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617, und in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407) behandelt werden.
- BFH, 16.05.1990 - X R 72/87
Bilanzberichtigung: Erfolgswirksame Korrektur
Nach dem von der Rechtsprechung entwickelten Grundsatz des formellen Bilanzzusammenhangs (vgl. dazu u.a. BFH-Beschluß vom 29. November 1965 GrS 1/65 S, BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142, sowie die BFH-Urteile vom 27. März 1962 I 136/60 S, BFHE 75, 10, BStBl III 1962, 273; vom 7. Juni 1988 VIII R 296/82 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, 536, BStBl II 1989, 407, 409, und vom 31. Mai 1989 III R 154/86, BFHE 157, 172, 177; vgl. auch Abschn. 15 Abs. 1 Sätze 4 und 5 der Einkommensteuer-Richtlinien - EStR -) ist ein unrichtiger Bilanzansatz in der ersten Schlußbilanz richtigzustellen, in der dies unter Beachtung der für den Eintritt der Bestandskraft und der Verjährung maßgeblichen Vorschriften möglich ist, und zwar grundsätzlich erfolgswirksam (BFH in BFHE 153, 407, BStBl II 1988, 886, 888;… zu den hier nicht in Betracht kommenden Ausnahmen vgl. Mathiak in Kirchhof/Söhn, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 5 Rdnr. A 229 m.w.N.). - BFH, 25.10.1994 - VIII R 65/91
Ausbeutevorratsvertrag Pachtvertrag, nicht Kaufvertrag
Das hat der Senat - für Pachtverträge - bereits in seinem Urteil vom 11. Oktober 1983 VIII R 61/81 (BFHE 140, 177, BStBl II 1984, 267) entschieden und entspricht der ständigen Rechtsprechung des BFH (vgl. - für Erbbaurechte - Urteile vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407, …und vom 4. Juni 1991 X R 136/87, BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70 sowie die weiteren Nachweise bei Schmidt, Einkommensteuergesetz, 13. Aufl., § 5 Anm. 22 a und 24 b). - BFH, 09.08.1989 - X R 20/86
Nutzungsrecht als Betriebsvermögen
sind die Grundsätze über die Bilanzberichtigung zu beachten (vgl. hierzu BFH-Urteil vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, 535 f., BStBl II 1989, 407). - BFH, 27.01.1998 - VIII R 64/96
Steuerfreier Sanierungsgewinn im Sonderbetriebsvermögen
Der fehlerhafte Bilanzansatz muß nach den Grundsätzen des Bilanzenzusammenhangs in der ersten Bilanz, die noch geändert werden kann, richtiggestellt werden (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 4. November 1986 VIII R 322/83, BFHE 148, 513, BStBl II 1987, 333; vom 11. Februar 1988 IV R 19/87, BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825, und vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407). - FG Niedersachsen, 11.10.2006 - 2 K 619/01
Erschließungskosten als sofort abzugsfähiger Aufwand bei Gewinnermittlung nach § …
Während nämlich ursprünglich vom BFH - im Zusammenhang mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung-- solche Erschließungskosten zu den Anschaffungskosten des Erbbauberechtigten für das Erbbaurecht gerechnet worden sind, die im Wege der Absetzung für Abnutzung auf die Laufzeit des Erbbaurechts zu verteilen sind (BFH-Urteil vom 22. Februar 1967 VI 295/65, BFHE 88, 285, BStBl III 1967, 417), wird in der Übernahme von Erschließungskosten durch Erbbauberechtigte mit Gewinneinkünften, die ihren Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG) ermitteln, ein zusätzliches Entgelt für die Nutzungsüberlassung des Grundstücks - also keine Anschaffungskosten auf das Erbbaurecht gesehen, das in der Bilanz des Erbbauberechtigten als aktiver, in derjenigen des Erbbauverpflichteten als passiver Rechnungsabgrenzungsposten auszuweisen und jeweils auf die Dauer des Erbbaurechts zu verteilen ist (BFH-Urteile vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vom 19. Oktober 1993 VIII R 87/91, BFHE 172, 376, BStBl II 1994, 109).Nach dieser Rechtsprechung ist es gleichgültig, ob der Erbbauberechtigte die Erschließungskosten unmittelbar trägt oder sie dem Grundstückseigentümer erstattet (BFH-Urteil in BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407).
Die Übernahme der Erschließungsbeiträge durch den Erbbauberechtigten beinhaltet vielmehr ein neben den Erbbauzins tretendes zusätzliches Entgelt (vgl. BFH- Urteile in BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398 ; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413; vom 17.April 1985 I R 132/81 , BFHE 144, 213 , BStBl II 1985, 617; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407; vom 4.Juni 1991 X R 136/87, BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70).
- BFH, 23.11.1993 - IX R 84/92
Anschaffungskosten eines Erbbaurechts
- BFH, 24.07.1996 - I R 94/95
Forfaitierung von Leasingraten: Passive Abgrenzung
- BFH, 14.09.1999 - IX R 31/96
Übernahme von Erschließungskosten bei Erbbaurechtsbestellung
- BFH, 11.02.1998 - I R 150/94
Bilanzberichtigung und widerstreitende Steuerfestsetzung
- BFH, 21.11.1989 - IX R 170/85
Übernahme von Erschließungskosten durch den Erbbauberechtigten
- BFH, 16.12.2009 - IV R 18/07
Ehegatten in Gütergemeinschaft als Mitunternehmer der Landwirtschaft und …
- BFH, 27.07.1994 - X R 97/92
Erschließungskosten Anschaffungskosten/Vorkosten des Erbbaurechts bei Anwendung …
- BFH, 23.04.1991 - IX R 86/89
Beurteilung der Anrechnung von Erschließungskosten auf den Grundstückskaufpreis …
- FG Hessen, 19.05.2008 - 5 K 2753/06
Abgrenzung zwischen Gewerbebetrieb und Vermögensverwaltung bei Verkauf von …
- BFH, 19.07.2011 - IV R 53/09
Zeitlicher Anwendungsbereich des § 4 Abs. 2 Satz 1 EStG i. d. F. des JStG …
- BFH, 20.03.2002 - X R 34/00
Erschließungskosten als AK des Erbbaurechts; Billigkeitsmaßnahme aufgrund von …
- BFH, 20.12.2006 - I R 81/05
DM-Eröffnungsbilanz; nachrangige Verpflichtungen
- BFH, 11.11.1993 - XI R 12/93
- BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Bilanzierung von Erschließungsbeiträgen bei Erbbaurecht
- BFH, 10.06.2010 - IV R 66/07
Keine erfolgswirksame Bilanzberichtigung wegen Buchwertabspaltung vom …
- BFH, 16.11.1989 - IV R 30/89
- BFH, 30.03.1994 - I B 81/93
Verfahrensrecht; Berichtigung von Finanzierungsfehlern nach Verjährung
- FG Münster, 13.09.2007 - 12 K 6087/04
Bilanz - Höhe der Rückstellungen auf dem Prüfstand
- BFH, 03.06.1993 - VIII R 26/92
- FG Köln, 29.10.2002 - 7 K 4624/99
Vorauszahlung von Erbbauzinsen
- FG Baden-Württemberg, 22.04.2004 - 3 K 98/00
Gewinnmindernde Erstattung einer GmbH & Co. KG an ihre geschäftsführende …
- BFH, 26.03.1991 - IV B 132/90
- BFH, 23.11.1993 - IX R 142/89
- FG Baden-Württemberg, 01.02.1999 - 9 K 208/92
- FG Köln, 11.05.2000 - 15 K 6076/94
Vorkostenabzug von Erschließungskosten durch einen Erbbauberechtigten
- FG Berlin, 24.09.2002 - 7 K 7428/00
An den Voreigentümer geleistete Erbbaurechtsvorauszahlung gehört beim Erwerb …
- FG Niedersachsen, 06.10.2003 - 11 K 180/97
Zuordnung einer mit einem Pachtvertrag zusammenhängenden Darlehensforderung zum …
- FG Münster, 01.03.2007 - 6 K 2375/04
Nachträgliche Änderung einer Bilanz im Rahmen der einkommensteuerrrechtlichen …
- FG Münster, 01.03.2007 - 6 K 2399/04
Möglichkeit des Steuerpflichtigen zur Bilanzberichtigung nach Einreichung der …
- FG Rheinland-Pfalz, 25.02.2010 - 6 K 1571/07
Rückstellung für Nachbetreuungsaufwand bei Versicherungsverträgen
- FG Rheinland-Pfalz, 25.02.2010 - 6 K 1570/07
Rückstellung für Nachbetreuungsaufwand bei Versicherungsverträgen
- FG Sachsen, 09.07.2003 - 1 K 1911/99
Anwendungsbereich von § 1 Abs. 5 DMBilG; keine Änderungsmöglichkeit für …
- BFH, 18.06.1991 - IX B 195/89
- FG München, 29.03.2006 - 10 K 943/04
Ansparabschreibung; Disagio; Betriebliche Verbindlichkeit
- FG Niedersachsen, 10.04.1997 - XIV 26/95