Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  BewG § 95 Abs. 1, § 103 Abs. 1, § 109 Abs. 4

• Wolters Kluwer

  Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - Schuldabzug - Kreditinstitut - Einbehaltung eines Disagios - Zinsvereinbarung - Zinsstaffelmethode - Laufzeitunabhängiges Disagio - Bearbeitungsgebühren

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  BewG § 95 Abs. 1, § 103 Abs. 1, § 109 Abs. 4

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 159, 210
• WM 1990, 875
• BB 1990, 485
• BB 1990, 692
• BB 1990, 906
• DB 1990, 668
• BStBl II 1990, 207

Wird zitiert von ... (5)Neu Zitiert selbst (11)

• BGH, 01.06.1989 - III ZR 219/87

  Einbeziehung des Disagio in die Berechnung des effektiven Jahreszinses

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Dieser Rechtsprechung liegt die Auffassung zugrunde, daß das einbehaltene Disagio vorausgezahltes Nutzungsentgelt ist (vgl. das BFH-Urteil vom 24. November 1971 I R 109/71, BFHE 104, 152, BStBl II 1972, 179; vgl. auch das Urteil des Bundesgerichtshofs - BGH - vom 1. Juni 1989 III ZR 219/87, NJW-Rechtsprechungs-Report, Zivilrecht - NJW-RR - 1989, 947).

  Ist ein Disagio als Schuld zu berücksichtigen, so mindert sich die abzugsfähige Schuld während der Laufzeit des Darlehens in dem Ausmaß, in dem das als Zinsvorauszahlung zu beurteilende Disagio durch die eingeräumte Kapitalnutzung "verbraucht" wird (vgl. hierzu BGH in NJW-RR 1989, 947, 948).

  Auf welche Zeit ein als Zins zu beurteilendes Disagio zu verteilen ist, wird davon abhängen, auf welche Zeit das Darlehen nach den Darlehensbedingungen festgeschrieben ist (vgl. hierzu NJW-RR 1989, 947, 948 unter II 1 b).

• BFH, 14.02.1964 - III 142/61 U

  Einbehaltung eines Darlehnsabgeldes (Disagio) als besonderer Umstand

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Der erkennende Senat ist im Gegensatz zu der früheren Rechtsprechung des III. Senats (vgl. vor allem sein Urteil vom 14. Februar 1964 III 142/61 U, BFHE 79, 85, BStBl III 1964, 264) der Auffassung, daß das bei der Darlehensauszahlung einbehaltene bzw. verrechnete Disagio bei der Feststellung des Einheitswertes des Betriebsvermögens insoweit als Schuld im Sinne des § 103 Abs. 1 des Bewertungsgesetzes (BewG) zu berücksichtigen ist, als es als laufzeitabhängiger Zins und nicht als einmalige mit der Darlehensgewährung dem Vermögen der Klägerin zugeführte Darlehensnebenkosten zu beurteilen ist.

  Die abweichende frühere Rechtsprechung des III. Senats (vgl. BFHE 79, 85, BStBl III 1964, 264) kann nicht aufrechterhalten werden.

• BGH, 09.02.1967 - III ZR 226/64

  Abschluss einer Vereinbarung über die "stille Beteiligung" an einem Unternehmen - …

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Soweit das Disagio zivilrechtlich als laufzeitabhängiger Zins zu beurteilen ist, führt dies bewertungsrechtlich bei Annahme einer teilweisen Vorauszahlung des Nutzungsentgelts wegen der eindeutig herrschenden zivilrechtlichen Auffassung, daß das Darlehensverhältnis ein gegenseitiges Rechtsverhältnis ist, bei dem die eingeräumte Kapitalnutzung der Zinszahlung gegenübersteht (vgl. RGZ 161, 52, 59 f.; BGH-Urteile vom 9. Februar 1967 III ZR 226/64, Wertpapier-Mitteilungen/Zeitschrift für Wirtschafts- und Bankrecht - WM - 1967, 321, 323, und vom 9. November 1978 III ZR 21/77, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1979, 805, 806 unter III 1 a) zum Abzug einer der Zinsvorauszahlung entsprechenden Verpflichtung als Schuld gemäß § 103 Abs. 1 BewG.

 
• BFH, 19.01.1978 - IV R 153/72

  Rechnungsabgrenzung bei Verwaltungsgebühren für ein Bankdarlehen und …

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Anders als etwa im Bilanzsteuerrecht dürfen als Nebenkosten zu qualifizierende Disagiobeträge bewertungsrechtlich nicht als Schuld abgezogen werden (vgl. zum Bilanzsteuerrecht hinsichtlich der Behandlung des Darlehensnehmers das BFH-Urteil vom 19. Januar 1978 IV R 153/72, BFHE 124, 320, BStBl II 1978, 262).
• BGH, 02.07.1981 - III ZR 8/80

  Disagio bei vorzeitiger Kündigung des Darlehens

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Läßt sich die Art des Disagios nicht klären, so muß auf die Entscheidung in BGHZ 81, 124, 127 zurückgegriffen werden.
• BFH, 26.11.1974 - VIII R 105/70

  Abflußzeitpunkt eines Damnums bei Tilgungsstreckungsdarlehen

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Wird trotz Vereinbarung eines Disagios eine volle Auszahlung der Darlehenssumme dadurch erreicht, daß ein sog. Tilgungsstreckungsdarlehen vereinbart wird, so kann davon auszugehen sein, daß die Vereinbarung des Tilgungsstreckungsdarlehens eine Stundung des Disagios beinhaltet (vgl. BFH-Urteil vom 26. November 1974 VIII R 105/70, BFHE 114, 412, BStBl II 1975, 330).
• BGH, 09.11.1978 - III ZR 21/77

  Wirksamkeit einer als "Zahlungsgarantie" überschriebenen schriftlichen Erklärung …

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Soweit das Disagio zivilrechtlich als laufzeitabhängiger Zins zu beurteilen ist, führt dies bewertungsrechtlich bei Annahme einer teilweisen Vorauszahlung des Nutzungsentgelts wegen der eindeutig herrschenden zivilrechtlichen Auffassung, daß das Darlehensverhältnis ein gegenseitiges Rechtsverhältnis ist, bei dem die eingeräumte Kapitalnutzung der Zinszahlung gegenübersteht (vgl. RGZ 161, 52, 59 f.; BGH-Urteile vom 9. Februar 1967 III ZR 226/64, Wertpapier-Mitteilungen/Zeitschrift für Wirtschafts- und Bankrecht - WM - 1967, 321, 323, und vom 9. November 1978 III ZR 21/77, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1979, 805, 806 unter III 1 a) zum Abzug einer der Zinsvorauszahlung entsprechenden Verpflichtung als Schuld gemäß § 103 Abs. 1 BewG.
• BFH, 23.04.1975 - I R 236/72

  Unverzinsliche Darlehn - Nennbetrag - Anschaffungskosten der Forderung - …

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Dies entspricht der Rechtsprechung zum Bilanzsteuerrecht (vgl. das Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 23. April 1975 I R 236/72, BFHE 116, 16, BStBl II 1975, 875).
• BFH, 17.07.1974 - I R 195/72

  Teilzahlungsbank - Passive Abgrenzung - Vereinnahmte Kreditgebühr - …

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Im übrigen ist darauf hinzuweisen, daß die Auflösung des Disagios nach der Zinsstaffelmethode zu erfolgen hat (vgl. das BFH-Urteil vom 17. Juli 1974 I R 195/72, BFHE 113, 115, BStBl II 1974, 684).
• BFH, 24.11.1971 - I R 109/71

  Darlehnsvaluta - Damnum - Teil des Effektivzinses

  Auszug aus BFH, 08.11.1989 - II R 29/86

  Dieser Rechtsprechung liegt die Auffassung zugrunde, daß das einbehaltene Disagio vorausgezahltes Nutzungsentgelt ist (vgl. das BFH-Urteil vom 24. November 1971 I R 109/71, BFHE 104, 152, BStBl II 1972, 179; vgl. auch das Urteil des Bundesgerichtshofs - BGH - vom 1. Juni 1989 III ZR 219/87, NJW-Rechtsprechungs-Report, Zivilrecht - NJW-RR - 1989, 947).
• RG, 30.06.1939 - GSZ 4/38

  Wucherkredit - § 817 S. 2 BGB, 'Leistung'

• BGH, 29.05.1990 - XI ZR 231/89

  Anteilige Erstattung des Disagios bei vorzeitiger Beendigung eines …

  Bewertungsrechtlich kann es allerdings für die kreditgewährende Bank von Bedeutung sein, ob ein einbehaltenes Disagio als laufzeitabhängiger Zins oder laufzeitunabhängige Nebenkosten zu beurteilen ist (vgl. BFH, Urteil vom 8. November 1989 - II R 29/86 = DB 1990, 668; dazu Brosch DB 1990, 652 [BAG 17.10.1989 - 1 ABR 75/88]).
• BFH, 18.05.1994 - II B 183/93

  Beschwerde wegen einer Divergenz und Geltendmachung einer grundsätzlichen …

  Das FG stützte sich insoweit auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 8. November 1989 II R 29/86, BFHE 159, 210, BSTBl II 1990, 207.

  Dies gilt im Streitfall bezüglich des Senatsurteils in BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207, in dem sich der Senat mit dem Urteil des IV.Senats in BFHE 124, 320, BStBl II 1978, 262 auseinandersetzt und darlegt, warum nach dem an den streitigen Bewertungstichtagen maßgebenden BewG für die Einheitsbewertung des Betriebsvermögens eine vom Ertragsteuerrecht abweichende Betrachtung geboten ist.

  Maßgebend für eine etwaige Divergenz könnte also nur das Senatsurteil in BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207 sein.

  Sodann legt die Klägerin dar, daß der BFH in dem Urteil in BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207 sowie im Urteil vom 8. November 1989 II R 244/84 (…BFH/NV 1990, 552) für das Bewertungsrecht die gleiche Rechtsauffassung wie das FG im angegriffenen Urteil vertreten habe und daß dieser Rechtsauffassung in der Fachliteratur zum Teil widersprochen werde.

  Im Hinblick auf das BFH-Urteil in BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207 wird aus den Ausführungen der Klägerin nicht klar, warum die Rechtsfrage der Entstehung des Anspruchs auf die Bearbeitungsgebühren einer (weiteren) Klärung bedarf und in welchem Umfang und aus welchen Gründen diese Rechtsfrage umstritten sein soll.

• BFH, 15.07.1998 - II R 40/97

  Emissionsdisagio bei Inhaberschuldverschreibungen

  Denn insoweit sei das Disagio als Zinsvorauszahlung zu beurteilen, welche erst durch die zukünftige Kapitalnutzung verbraucht werde (Senatsentscheidung vom 8. November 1989 II R 29/86, BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207).

  Für die stichtagsbezogene Betrachtung des Bewertungsrechts kommt es vielmehr ausschließlich darauf an, ob eine schuldrechtliche Verpflichtung (hier des Emittenten gegen die Anleger) am Stichtag tatsächlich besteht (vgl. Senatsurteil in BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207).

• BFH, 21.05.1993 - VIII R 1/91

  Zufluß des Damnums bei festverzinslichem Schuldscheindarlehen bei Hingabe des …

  Mit dem FG geht der Senat davon aus, daß das Damnum grundsätzlich zum Entgelt für die Überlassung des Kapitals gehört (§ 20 Abs. 1 Nr. 8, Abs. 2 Nr. 1 EStG; BFH-Urteil vom 7. November 1978 VIII R 183/75, BFHE 126, 292, BStBl II 1979, 169; vgl. auch BFH-Urteil vom 8. November 1989 II R 29/86, BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207; ferner Urteil des Bundesgerichtshofs - BGH - vom 29. Mai 1990 XI ZR 231/89, Betriebs-Berater - BB - 1990, 1441).
• BFH, 27.06.1990 - II R 179/87

  Zum Abzug von Bonusverbindlichkeiten durch Banken

  Deshalb kann ein bei Auszahlung eines Kredits einbehaltenes Disagio, das als laufzeitabhängiger Zins zu beurteilen ist, vom Kreditgeber als Schuld i.S. des § 103 BewG abgezogen werden, soweit das Disagio durch die bisherige Kapitalnutzung noch nicht "verbraucht" ist (BFH-Urteil vom 8. November 1989 II R 29/86, BFHE 159, 210, BStBl II 1990, 207).