Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  UStG 1980 §§ 9, 14 Abs. 2, 3

• Wolters Kluwer

  Umsatzsteuer - Rechnung - Berichtigung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  UStG (1980) §§ 9, 14 Abs. 2, 3

• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Verzicht auf Steuerfreiheit - Abzug der Vorsteuer - Widerruf der Option - Berichtigung der Rechnungen erfordert nicht Rückgabe der Erstrechnung durch Leistungsempfänger

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 171, 369
• BB 1993, 1580
• BB 1993, 2003
• DB 1993, 1907
• BStBl II 1993, 777

Wird zitiert von ... (22)Neu Zitiert selbst (4)

• BFH, 29.10.1992 - V R 48/90

  Wirksame Berichtigung des Steuerbetrags (§ 14 Abs. 2 S. 2 UStG

  Auszug aus BFH, 25.02.1993 - V R 78/88

  b) § 14 Abs. 2 (und nicht Abs. 3) UStG 1980 erfaßt auch die Fälle, in denen ein Unternehmer in einer Rechnung Umsatzsteuer für steuerfreie Umsätze gesondert ausgewiesen hat (Senatsurteil vom 29. Oktober 1992 V R 48/90, m. w. N., BFHE 169, 559, BStBl II 1993, 251).

  Wie der Senat im Urteil vom 29. Oktober 1992 V R 48/90 näher dargelegt hat, läßt sich ein solches Wirksamkeitserfordernis dem Wortlaut der Vorschrift nicht entnehmen.

  Aus Sinn und Zweck des § 14 Abs. 2 UStG 1980 ergibt sich auch für den Streitfall (für einen Exportlieferungsfall vgl. Senatsurteil vom 29. Oktober 1992 V R 48/90) nichts anderes.

• BFH, 25.01.1979 - V R 53/72

  Zur Frage des Verzichts nach § 9 UStG auf die Steuerbefreiung für die Vermietung …

  Auszug aus BFH, 25.02.1993 - V R 78/88

  Ein solches "Behandeln" i. S. des § 9 Satz 1 UStG 1980 ist änderbar (vgl. zum UStG 1967 Senatsurteil vom 25. Januar 1979 V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394); es kommt darauf an, wie der Unternehmer den Umsatz im letzten maßgebenden Zeitpunkt behandelt.
• BFH, 10.12.1992 - V R 73/90

  Auslegung einer Berichtigungserklärung anhand der Bedürfnisse des …

  Auszug aus BFH, 25.02.1993 - V R 78/88

  Die Berichtigung des Steuerbetrages gemäß § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG 1980 erfolgt durch Berichtigungserklärung des leistenden Unternehmers gegenüber dem Leistungsempfänger (Senatsurteil vom 10. Dezember 1992 V R 73/90, BFHE 170, 475, BStBl II 1993, 383).
• Drs-Bund, 19.04.1988 - BT-Drs 11/2157

  Auszug aus BFH, 25.02.1993 - V R 78/88

  Der im Entwurf eines Steuerreformgesetzes 1990 (BTDrucks. 11/2157) vorgesehene, nicht Gesetz gewordene § 14 a UStG zeigt, daß die Aufkommensneutralität auf andere Weise gesichert werden kann als durch Rückgabe der Originalrechnung, nämlich durch Haftung des leistenden Unternehmers.

• BFH, 11.08.1994 - XI R 57/93

  Widerruf einer Umsatzsteuer-Option nach § 9 UStG

  § 14 Abs. 2 UStG 1980 erfaßt auch jene Fälle, in denen ein Unternehmer in einer Rechnung Umsatzsteuer für steuerfreie Umsätze gesondert ausgewiesen hat (Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 29. Oktober 1992 V R 48/90, BFHE 169, 559, BStBl II 1993, 251; vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777).

  Ein derartiger Widerruf des Verzichts auf die Steuerbefreiung ist möglich; es kommt darauf an, wie der Unternehmer den Umsatz im letzten maßgebenden Zeitpunkt behandelt (BFH-Urteil in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, 779; siehe auch zum UStG 1967 BFH-Urteil vom 25. Januar 1979 V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394).

  Dieser Zeitpunkt liegt jedenfalls nicht vor dem Eintritt der Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung gegenüber dem leistenden Unternehmer (BFH-Urteil in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, 779; weitergehend die Finanzverwaltung, vgl. Abschn. 148 Abs. 4 Satz 1 i. V. m. Abs. 3 Sätze 2 und 3 der Umsatzsteuer- Richtlinien -- UStR -- 1992).

  Der Senat schließt sich insoweit der Rechtsprechung des V. Senats des BFH (Urteil in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, 779) an und verweist hierauf.

  Wie der BFH in seinen Urteilen in BFHE 169, 559, BStBl II 1993, 251, und in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777 näher dargelegt hat, läßt sich ein solches Wirksamkeitserfordernis dem Wortlaut der Vorschrift des § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG 1980 nicht entnehmen.

  -- Der Senat nimmt im einzelnen zur Vermeidung von Wiederholungen auch insoweit auf das genannte BFH-Urteil in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777 Bezug.

  Im einzelnen ergibt sich dies aus den erwähnten BFH-Urteilen in BFHE 171, 373, BStBl II 1993, 643, und in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, denen der Senat folgt und auf die er verweist.

• BFH, 23.01.2013 - XI R 25/11

  Kein Vorsteuerabzug bei wirksamem Widerspruch gegen Gutschrift - Zustellung gegen …

  cc) Die Auffassung des Senats steht im Einklang mit den BFH-Urteilen vom 25. Februar 1993 V R 78/88 (BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777), vom 11. Oktober 2007 V R 27/05 (BFHE 219, 266, BStBl II 2008, 438) und in BFH/NV 2010, 1497.

  Nach dem BFH-Urteil in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777 ist, selbst wenn der leistende Unternehmer dem Leistungsempfänger gegenüber verpflichtet war, den (an sich steuerfreien) Umsatz gemäß § 9 UStG 1980 als steuerpflichtig zu behandeln und sich (zunächst) dementsprechend verhalten hat, der Übergang zur Behandlung des Umsatzes als steuerfrei nicht von der Zustimmung des Leistungsempfängers abhängig, auch wenn die Vertragspartner ihre Leistungspflichten einschließlich der Erteilung einer Rechnung mit gesondertem Ausweis der Umsatzsteuer bereits voll erfüllt haben.

• BFH, 19.12.2013 - V R 6/12

  Zeitliche Grenze der Rücknahme des Verzichts auf Steuerbefreiungen - Beendigung …

  aa) Nach allgemeiner Ansicht kann der Verzicht auf die Steuerbefreiung wieder rückgängig gemacht werden (vgl. BFH-Urteile vom 25. Januar 1979 V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394; vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, …und vom 11. August 1994 XI R 57/93, BFH/NV 1995, 170).

 
• BFH, 01.02.2001 - V R 23/00

  Steuerbefreiung - Verzicht - Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung - Widerruf …

  a) Nach allgemeiner Meinung kann der Verzicht auf die Steuerbefreiung wieder rückgängig gemacht werden (vgl. BFH-Urteile vom 25. Januar 1979 V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394; vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, …und vom 11. August 1994 XI R 57/93, BFH/NV 1995, 170; Abschn. 148 Abs. 4 der Umsatzsteuer-Richtlinien --UStR--).

  Nach der Rechtsprechung des BFH erfasst § 14 Abs. 2 UStG auch jene Fälle, in denen ein Unternehmer in einer Rechnung Umsatzsteuer für steuerfreie Umsätze gesondert ausgewiesen hatte und den darin liegenden Verzicht auf die Steuerbefreiung nachträglich zurücknimmt (BFH-Urteile in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, und in BFH/NV 1995, 170).

• BFH, 02.07.2021 - XI R 22/19

  Widerruf des Verzichts auf Steuerbefreiung

  aa) Bezogen auf die Rechtslage vor Ergehen des HBeglG 2004 galt nach ständiger Rechtsprechung des BFH, dass der Verzicht auf die Steuerbefreiung wieder rückgängig gemacht werden konnte (vgl. BFH-Urteile vom 25.01.1979 - V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394; vom 25.02.1993 - V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777;… vom 11.08.1994 - XI R 57/93, BFH/NV 1995, 170; vom 01.02.2001 - V R 23/00, BFHE 194, 493, BStBl II 2003, 673; Abschn. 148 Abs. 4 der Umsatzsteuer-Richtlinien).
• BFH, 19.12.2013 - V R 7/12

  Zeitliche Grenze der Rücknahme des Verzichts auf Steuerbefreiungen - …

  aa) Nach allgemeiner Ansicht kann der Verzicht auf die Steuerbefreiung wieder rückgängig gemacht werden (vgl. BFH-Urteile vom 25. Januar 1979 V R 53/72, BFHE 127, 238, BStBl II 1979, 394; vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, …und vom 11. August 1994 XI R 57/93, BFH/NV 1995, 170).
• BFH, 19.09.1996 - V R 41/94

  Rechnungsberichtigung ohne Originalrechnung

  Wie der Senat mehrfach entschieden hat, hängt die Wirksamkeit der Berichtigung weder von der Rückgabe der Originalrechnung an den Rechnungsaussteller noch davon ab, ob die Finanzverwaltung die Ansprüche gegen den Leistungsempfänger aus der gebotenen Berichtigung des (ggf. vorgenommenen) Vorsteuerabzugs durchsetzen kann (BFH in BFHE 171, 373, BStBl II 1993, 643; Urteil vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777).
• BFH, 10.12.2009 - XI R 7/08

  Kein Vorsteuerabzug, wenn Leistungserbringer den Verzicht auf die Steuerbefreiung …

  d) Entgegen der Auffassung der Klägerin ist der Übergang zur Behandlung des Umsatzes als (wieder) steuerfrei nicht von der Zustimmung des Leistungsempfängers abhängig (BFH-Urteil vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777); die zivilrechtliche Befugnis zur Rechnungsberichtigung ist umsatzsteuerrechtlich grundsätzlich nicht zu prüfen (BFH-Urteil in BFHE 219, 266, BStBl II 2008, 438, unter II. 1. a bb (4), m. w. N.).

  Dies gilt auch dann, wenn der leistende Unternehmer dem Leistungsempfänger gegenüber verpflichtet war, den (an sich steuerfreien) Umsatz gemäß § 25c Abs. 3 UStG als steuerpflichtig zu behandeln (BFH-Urteile in BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777, und in BFH/NV 1995, 170).

• BFH, 22.03.2001 - V R 11/98

  Berichtigung bei unrichtigem/unberechtigtem Steuerausweis

  a) Der Senat hat aus dem Wortlaut sowie dem Sinn und Zweck des § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG abgeleitet, die Wirksamkeit einer Rechnungsberichtigung hänge nicht davon ab, dass die Finanzbehörde die Ansprüche gegen den Leistungsempfänger aus der gebotenen Berichtigung des Vorsteuerabzugs durchsetzen kann (vgl. BFH-Urteile vom 25. Februar 1993 V R 112/91, BFHE 171, 373, BStBl II 1993, 643; vom 25. Februar 1993 V R 78/88, BFHE 171, 369, BStBl II 1993, 777).
• FG Sachsen, 13.11.2002 - 4 K 88/99

  Korrektur des Vorsteuerabzugs nach Rückgängigmachung des Verzichts auf die …

  § 14 Abs. 2 UStG erfasst auch die Fälle, in denen ein Unternehmer in einer Rechnung Umsatzsteuer für steuerfreie Umsätze gesondert ausgewiesen hat (BFH, Urt. v. 25.2.1993, Az.: V R 78/88, BStBl. II, 1993, 777, 778 m.w.N.).

  Selbst wenn der leistende Unternehmer dem Leistungsempfänger gegenüber vertraglich verpflichtet war, den Umsatz als steuerpflichtig zu behandeln und sich zunächst dementsprechend verhalten hat, ist der Übergang zur Behandlung des Umsatzes als steuerfrei nicht von der Zustimmung des Leistungsempfängers abhängig (BFH, Urt. v. 25.2.1993, Az.: V R 78/88, BStBl. II, 1993, 777, 779;… Klenk, a.a.O., Rn. 76).

  Die Rückgabe der ursprünglichen Rechnung ist nicht Voraussetzung der Berichtigung des Steuerbetrags im Sinn des § 14 Abs. 2 Satz 2 UStG (vgl. BFH, Urt. v. 25.2.1993, Az.: V R 78/88, BStBl. II, 1993, 777, 778).

• BFH, 16.05.2002 - V R 56/00

  Vorsteuerabzug bei Bauleistungen
• BFH, 12.07.2023 - XI R 41/20

  Widerspruch gegen eine Gutschrift und Widerruf des Verzichts auf die …
• BFH, 04.04.1996 - VII B 10/96

  Verschulden des Geschäftsführers einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung …
• KG, 28.05.2008 - 1 Ss 375/06

  Vorteilsgewährung: Zahlungsangebot im Hinblick auf eine wegen verfehlter …
• FG Thüringen, 25.05.2011 - 1 K 1006/09

  Kein Vorsteuerabzug aus widersprochener Gutschrift: Berechtigung des …
• FG Hessen, 17.02.2005 - 6 K 1802/01

  Rechnung; Berichtigung; Rückforderung; Vorsteuer; Grundstück; Treu und Glauben; …
• FG Rheinland-Pfalz, 13.12.2007 - 6 K 1655/06

  Änderung einer ursprünglichen Umsatzsteuerfestsetzung; Voraussetzungen für einen …
• FG München, 24.11.2011 - 14 K 431/09

  Verzicht auf Umsatzsteuerbefreiung für Mietvorauszahlungen
• FG Berlin-Brandenburg, 05.09.2018 - 2 K 2084/16

  Zwingende Rückabwicklung eines Vorsteuerabzugs aus einer Gutschrift, der der …
• FG München, 18.09.2012 - 2 K 186/10

  Verzicht auf Steuerbefreiung bei Vermietung von Grundstücken
• FG Münster, 19.12.2000 - 15 K 5138/95

  Bindungswirkung eines Steuerbescheides gegenüber im Verwaltungsverfahren …
• FG Münster, 15.12.1998 - 15 K 2024/97