Volltextveröffentlichungen (7)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 10 e Abs. 6

• Wolters Kluwer

  Damnum - Eigengenutzte Wohnung

• FIS Money Advice (Volltext/Auszüge)

 
• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 10e Abs. 6

• ibr-online(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz frei)
• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Vorkostenabzug nach § 10e Abs. 6 EStG

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Besprechungen u.ä.

• ibr-online(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Entscheidungsbesprechung)

  Abzugsfähigkeit des Damnums bei eigengenutzten Immobilien in Gefahr! (IBR 1994, 488)

Verfahrensgang

• BFH, 22.09.1993 - X R 26/92
• BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

Papierfundstellen

• BFHE 174, 535
• NJW 1995, 744 (Ls.)
• NJW 1995, 744 L
• BB 1994, 1850
• BB 1994, 1909
• BB 1994, 1910
• DB 1994, 1904
• BStBl II 1994, 930

Wird zitiert von ... (18)Neu Zitiert selbst (11)

• BGH, 29.05.1990 - XI ZR 231/89

  Anteilige Erstattung des Disagios bei vorzeitiger Beendigung eines …

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Offen bleibt, ob ein Damnum aufgrund der geänderten zivilrechtlichen Beurteilung durch den BGH (Urteil vom 29. Mai 1990 XI ZR 231/89, DB 1990, 1610) in späteren Veranlagungszeiträumen den laufzeitabhängigen Schuldzinsen gleichzustellen ist mit der Folge, daß es auf den Zinsfestschreibungszeitraum verteilt werden muß und als Vorkosten nur abgezogen werden darf, soweit es auf die Zeit vor Bezug der eigengenutzten Wohnung entfällt.

  d) Der BGH hat - zeitlich nach der letztgenannten Entscheidung des IX. Senats des BFH - seine Auffassung zur Rechtsnatur des Damnums geändert (BGH-Urteile vom 29. Mai 1990 XI ZR 231/89, Der Betrieb - DB - 1990, 1610, und vom 12. Oktober 1993 XI ZR 11/93, DB 1994, 726).

  Fraglich ist jedoch, ob das Damnum künftig steuerrechtlich noch den Kreditbeschaffungskosten zugeordnet werden kann, auch wenn der BGH angenommen hat, die privatrechtliche Einordnung des Damnums beeinflusse dessen einkommensteuerrechtliche Behandlung nicht (DB 1990, 1610, unter II 1 b bb).

• BFH, 08.11.1988 - IX R 142/84

  Abziehbarkeit des Damnums als Werbungskosten

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Auch sei bislang nicht ersichtlich, daß der BFH in Einzelfällen Auszahlungskurse in der fraglichen Höhe als marktunüblich beanstandet habe (vgl. BFH-Urteile vom 13. Dezember 1983 VIII R 173/83, BFHE 140, 440, BStBl II 1984, 428 - Damnum von 10 v. H. -, und vom 8. November 1988 IX R 142/84, BFH/NV 1989, 223 - Damnum von 9 v. H. -).

  Im übrigen spreche gegen eine Änderung der Rechtsprechung, daß § 21 a EStG letztmals für den Veranlagungszeitraum 1986 anzuwenden gewesen sei (Urteil in BFH/NV 1989, 223).

• BFH, 13.12.1983 - VIII R 173/83

  Zur Abziehbarkeit eines vor dem Beginn der Eigennutzung eines Einfamilienhauses …

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Auch sei bislang nicht ersichtlich, daß der BFH in Einzelfällen Auszahlungskurse in der fraglichen Höhe als marktunüblich beanstandet habe (vgl. BFH-Urteile vom 13. Dezember 1983 VIII R 173/83, BFHE 140, 440, BStBl II 1984, 428 - Damnum von 10 v. H. -, …und vom 8. November 1988 IX R 142/84, BFH/NV 1989, 223 - Damnum von 9 v. H. -).

  Der BFH bezog sich für seine Auffassung u. a. auf die Urteile des Bundesgerichtshofs (BGH) vom 2. Juli 1981 III ZR 8/80 und III ZR 17/80 (Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1981, 2180 und 2181), nach denen es im Ermessen der Parteien liege, ob sie das Damnum als Kosten des Kredits oder als laufzeitbezogenen Zins vereinbaren (z. B. BFH-Urteil in BFHE 140, 440, BStBl II 1984, 428 m. w. N.).

 
• BGH, 02.07.1981 - III ZR 8/80

  Disagio bei vorzeitiger Kündigung des Darlehens

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Der BFH bezog sich für seine Auffassung u. a. auf die Urteile des Bundesgerichtshofs (BGH) vom 2. Juli 1981 III ZR 8/80 und III ZR 17/80 (Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1981, 2180 und 2181), nach denen es im Ermessen der Parteien liege, ob sie das Damnum als Kosten des Kredits oder als laufzeitbezogenen Zins vereinbaren (z. B. BFH-Urteil in BFHE 140, 440, BStBl II 1984, 428 m. w. N.).
• BGH, 12.10.1993 - XI ZR 11/93

  Anteilige Rückerstattung des Disagios bei vorzeitiger Beendigung des Darlehens

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  d) Der BGH hat - zeitlich nach der letztgenannten Entscheidung des IX. Senats des BFH - seine Auffassung zur Rechtsnatur des Damnums geändert (BGH-Urteile vom 29. Mai 1990 XI ZR 231/89, Der Betrieb - DB - 1990, 1610, und vom 12. Oktober 1993 XI ZR 11/93, DB 1994, 726).
• BGH, 02.07.1981 - III ZR 17/80

  Anspruch auf Rückerstattung eines anteiligen Disagios auf die ursprünglich …

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Der BFH bezog sich für seine Auffassung u. a. auf die Urteile des Bundesgerichtshofs (BGH) vom 2. Juli 1981 III ZR 8/80 und III ZR 17/80 (Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1981, 2180 und 2181), nach denen es im Ermessen der Parteien liege, ob sie das Damnum als Kosten des Kredits oder als laufzeitbezogenen Zins vereinbaren (z. B. BFH-Urteil in BFHE 140, 440, BStBl II 1984, 428 m. w. N.).
• FG Baden-Württemberg, 15.09.1993 - 12 K 143/91

  Umfang der Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen als sogenannte Vorbezugskosten …

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Ein Teil der FG hält unter Berufung auf Schmidt/Drenseck (…Einkommensteuergesetz, 13. Aufl., § 10 e Anm. 9 d) eine Aufwendung für entstanden und damit nach § 10 e Abs. 6 EStG für abziehbar, wenn sie vor Bezug der Wohnung abgeflossen ist (z. B. Hessisches FG, Urteil vom 1. März 1991 12 K 4921/90, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1991, 385; Schleswig-Holsteinisches FG, Urteil vom 29. September 1993 II 421/93, EFG 1994, 206; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 15. September 1993 12 K 143/91, EFG 1994, 479).
• BFH, 06.12.1965 - GrS 2/64

  Einbehaltung eines Damnums bei Auszahlung eines Tilgungsdarlehens

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Nach der Entscheidung des Großen Senats vom 6. Dezember 1965 GrS 2/64 S (BFHE 84, 399, BStBl III 1966, 144) ist ein vereinbarungsgemäß bei Auszahlung der Darlehenssumme einbehaltenes Damnum mit der Einbehaltung abgeflossen und sogleich in vollem Umfang als Werbungskosten abziehbar.
• BFH, 08.06.1994 - X R 30/92

  Vorausbezahlte laufzeitbezogene Schuldzinsen als Vorkosten nach § 10 e Abs. 6 …

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Nach dem Urteil des Senats vom 8. Juni 1994 X R 30/92 (BFHE 174, 541, BStBl II 1994, 893) kommt es für die Abziehbarkeit von Aufwendungen nach § 10 e Abs. 6 EStG darauf an, wann diese wirtschaftlich entstanden sind.
• FG Hessen, 01.03.1991 - 12 K 4921/90

  Auszug aus BFH, 08.06.1994 - X R 26/92

  Ein Teil der FG hält unter Berufung auf Schmidt/Drenseck (…Einkommensteuergesetz, 13. Aufl., § 10 e Anm. 9 d) eine Aufwendung für entstanden und damit nach § 10 e Abs. 6 EStG für abziehbar, wenn sie vor Bezug der Wohnung abgeflossen ist (z. B. Hessisches FG, Urteil vom 1. März 1991 12 K 4921/90, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1991, 385; Schleswig-Holsteinisches FG, Urteil vom 29. September 1993 II 421/93, EFG 1994, 206; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 15. September 1993 12 K 143/91, EFG 1994, 479).
• FG Schleswig-Holstein, 29.09.1993 - II 421/93

• BFH, 20.10.1999 - X R 69/96

  Vorkostenabzug und Disagio

  Als laufzeitabhängige Aufwendung kann das Disagio nur als Vorkosten nach § 10e Abs. 6 EStG abgezogen werden, soweit es wirtschaftlich auf die Zeit vor Bezug entfällt (Fortführung des Senatsurteils vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  Nicht laufzeitbezogener Kreditaufwand ist wirtschaftlich dem Zeitraum zuzuordnen, in dem er geleistet worden ist (Senatsurteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  b) Bis zum Veranlagungszeitraum 1989 ist ein Disagio nach der Rechtsprechung des Senats nicht als laufzeitbezogener, auf den Zinsfestschreibungszeitraum zu verteilender Kreditaufwand, sondern als Entgelt für einmalige Kosten der Kreditbeschaffung und andere Aufwendungen des Kreditgebers zu beurteilen (Urteil in BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  a) Die obersten Finanzbehörden des Bundes und der Länder sind nach Erörterung der Frage, ob ein Damnum im Hinblick auf das Senatsurteil in BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930 künftig auf den Zinsfestschreibungszeitraum zu verteilen ist (…vgl. Fn. 1 zu Rz. 92 des BMF-Schreibens in BStBl I 1994, 887), zu dem Ergebnis gelangt, für den Vorkostenabzug sei wie bisher der Zeitpunkt des Abflusses maßgebend (vgl. Oberfinanzdirektion München vom 13. Januar 1998, Deutsches Steuerrecht 1998, 1091).

• BFH, 01.04.1998 - X R 125/94
  Für die Abziehbarkeit von Aufwendungen nach § 10e Abs. 6 EStG , ist allerdings maßgebend, wann diese wirtschaftlich entstanden sind (BFH-Urteile in BFHE 174, 541 , BStBl II 1994, 893 , und vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535 , BStBl II 1994, 930 ).

  Der erkennende Senat hat im Urteil in BFHE 174, 535 , BStBl II 1994, 930 offengelassen, ob aufgrund der geänderten zivilrechtlichen Beurteilung hinsichtlich der Abziehbarkeit nach § 10e Abs. 6 EStG --in Abkehr von der bisherigen Rechtsprechung des BFH-- das Damnum nunmehr den laufzeitabhängigen Schuldzinsen gleichzustellen ist mit der Folge, daß es auf den Zinsfestschreibungszeitraum verteilt werden muß und nur abgezogen werden darf, soweit es auf die Zeit vor Bezug der Wohnung entfällt.

  Im Streitfall fanden Anschaffung der Wohnung und Darlehensaufnahme zeitlich vor der Änderung der Zivilrechtsprechung statt mit der Folge, daß das Damnum in voller Höhe abziehbar bleibt, soweit kein Gestaltungsmißbrauch vorliegt (vgl. Urteil in BFHE 174, 535 , BStBl II 1994, 930 , m.w.N.).

• BFH, 28.05.1998 - X R 21/95

  Vorkosten bei Wohnungserwerb durch Mieter

  Wird ein Darlehen für die Finanzierung einer eigengenutzten Wohnung --unter Einbehalt des vereinbarten Disagios-- erst nach Bezug der Wohnung ausbezahlt, ist das Disagio nicht nach § 10e Abs. 6 EStG als Vorkosten abziehbar (Anschluß an das Senatsurteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  Auf den Zeitpunkt der zivilrechtlichen Verpflichtung zur Zahlung des Damnums kommt es entgegen der Auffassung des FG nicht an (BFH-Urteile vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930, und X R 36/91, BFHE 174, 544, BStBl II 1995, 16).

 
• FG Baden-Württemberg, 19.02.1998 - 14 K 233/96

  Damnum als Werbungskosten bei Vermietung und Verpachtung

  Ein Rechtsmissbrauch kann sich nach der Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteil vom 8. Juni 1994 - X R 26/92 -, BStBl II 1994, 930 ) auch aus der Höhe des vereinbarten Damnums ergeben, wobei, soweit ersichtlich, eine Grenze, ab der Rechtsmissbräuchlichkeit anzunehmen ist, bisher nicht festgelegt worden ist.

  Diese Regelung soll allerdings nach Auffassung der Finanzverwaltung (vgl. BFH - X R 26/92 -) nicht dahin verstanden werden, dass bei kürzerer Zinsbindung als fünf Jahre nur 2 v.H. je Jahr als marktüblich anzuerkennen seien.

  In den zitierten Entscheidungen - IX R 142/84 - und - X R 26/92 - hat der BFH ein Damnum von 9 v.H. bei einer Zinsbindung von ca. zwei Jahren = 4,5 v.H. je Jahr sowie ein Damnum von 7 v.H. bei einer Zinsbindung von gleichfalls zwei Jahren = 3,5 v.H. je Jahr noch nicht für rechtsmissbräuchlich erachtet.

• BFH, 22.01.2003 - X R 41/98

  Wiedereinsetzung; Disagio

  Ein nicht laufzeitbezogener Kreditaufwand ist wirtschaftlich dem Zeitraum zuzuordnen, in dem er geleistet worden ist (Senatsurteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  b) Bis zum Veranlagungszeitraum 1989 ist ein Disagio nach der Rechtsprechung des Senats nicht als laufzeitbezogener, auf den Zinsfestschreibungszeitraum zu verteilender Kreditaufwand, sondern als Entgelt für einmalige Kosten der Kreditbeschaffung und andere Aufwendungen des Kreditgebers zu beurteilen (Senatsurteil in BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

• BFH, 08.06.1994 - X R 36/91

  Kein Vorkostenabzug nach § 10 e Abs. 6 EStG für Damnum, das anteilig von einer …

  Nach den Urteilen des Senats vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930, und X R 30/92, BFHE 174, 541, BStBl II 1994, 893 kommt es für die Abziehbarkeit von Aufwendungen nach § 10 e Abs. 6 EStG darauf an, wann diese wirtschaftlich entstanden sind.

  Ein bei Auszahlung der Darlehenssumme einbehaltenes Damnum ist nach dem BFH-Urteil in BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930 - jedenfalls bis zum Veranlagungszeitraum 1989 - entsprechend den Entscheidungen zu § 21 a EStG a. F. wirtschaftlich dem Zeitraum zuzuordnen, in dem es vereinbarungsgemäß getilgt worden ist.

• FG Niedersachsen, 06.02.1996 - VIII 495/93

  Abzug des Damnums über den im Einspruchsverfahren bereits zuerkannten Betrag …

  Laufzeitbezogene Aufwendungen sind daher aufzuteilen und - unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung - als Vorkosten zu berücksichtigen, soweit sie wirtschaftlich auf eine Zeit vor Bezug der Wohnung entfallen (BFH-Urteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).

  Ob dies auch nach Änderung der BGH-Rechtsprechung für die Veranlagungszeiträume ab 1990 noch gilt, hat der BFH in seiner Entscheidung vom 08.06.1994 (X R 26/92, a.a.O.) ausdrücklich offen gelassen.

• BFH, 06.10.2004 - X R 14/02

  Grobes Verschulden i. S. von § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO

  aa) Nach den seinerzeit für das FA maßgeblichen und mit der damaligen höchstrichterlichen Rechtsprechung in Einklang stehenden Verwaltungsanweisungen (zu deren Relevanz vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 23. November 1987 GrS 1/86, BFHE 151, 495, BStBl II 1988, 180, unter C.II.2.b der Gründe) war ein vor Beginn der erstmaligen Nutzung der eigenen Wohnung zu eigenen Wohnzwecken geleistetes Damnum, das in einem engen wirtschaftlichen Zusammenhang mit der Herstellung oder Anschaffung stand, im Veranlagungszeitraum der Zahlung in voller Höhe wie Sonderausgaben abzuziehen (vgl. Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 31. Dezember 1994 IV B 3 -S 2225a- 294/94, BStBl I 1994, 887, 901, Tz. 92, unter Hinweis auf das BFH-Urteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).
• BFH, 24.11.1999 - X R 144/96

  Vorkostenabzug für Zinsbegrenzungsprämie

  Nicht laufzeitbezogener Kreditaufwand ist wirtschaftlich dem Zeitraum zuzuordnen, in dem er geleistet worden ist (Senatsurteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92, BFHE 174, 535, BStBl II 1994, 930).
• BFH, 15.04.1997 - X B 268/96
  BFH- Urteile vom 8. Juni 1994 X R 26/92 und vom 8. Juni 1994 X R 30/92.

  BFH-Urteil vom 8. Juni 1994 X R 26/92.

• FG Köln, 11.05.2000 - 15 K 6076/94

  Vorkostenabzug von Erschließungskosten durch einen Erbbauberechtigten
• FG Berlin, 18.12.1997 - IV 368/95
• BFH, 15.11.1994 - IX R 11/92

  Begleichung eines Damnums durch ein Tilgungsstreckungsdarlehen
• FG Düsseldorf, 03.07.1996 - 7 K 2459/93

  Einkommensmindernde Berücksichtigung einer Zinsbegrenzungsprämie; …
• FG Hamburg, 18.07.2000 - II 388/99

  Grundstückskaufvertrag mit mittellosem Erwerber
• FG Nürnberg, 12.10.2001 - VII 289/98

  Aufwendungen für ein Disagio als Werbungskosten bei sog. Tilgungsstreckung
• FG Köln, 23.01.2001 - 8 K 6758/95

  Steuerliche Berücksichtigung eines Disagios; Abzug eines Damnums bei …
• FG Berlin, 22.12.1997 - 8 K 8011/97