Volltextveröffentlichungen (3)

• Simons & Moll-Simons

  GewStG § 8 Nr. 7 Satz 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  GewStG § 8 Nr. 7 S. 2

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Gewerbesteuer - Betriebsaufspaltung - Einbeziehung von Wirtschaftsgütern - Vermietung des Betriebes - Besitzpersonengesellschaft - Verpachtung an Betriebs-GmbH - Steuerrechtliche Sonderbetriebsvermögen

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  GewStG § 8 Nr 7
  Gesellschaft des bürgerlichen Rechts; Gewerbesteuer; Hinzurechnung; Pacht; Sonderbetriebsvermögen

Verfahrensgang

• FG Münster, 17.06.1994 - 9 K 4674/91
• BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

Papierfundstellen

• BFHE 181, 337
• BB 1996, 2670
• BB 1997, 80
• DB 1996, 2595
• BStBl II 1997, 226

Wird zitiert von ... (20)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 24.08.1989 - IV R 135/86

  Zu den Anforderungen an die sachliche Verflechtung im Rahmen einer …

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  Eine sachliche Verflechtung liegt vor, wenn das Besitzunternehmen dem Betriebsunternehmen zumindest eine für dieses wesentliche Betriebsgrundlage überläßt (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteil vom 24. August 1989 IV R 135/86, BFHE 158, 245, BStBl II 1989, 1014, m. w. N.).

  Zu dem von der GbR vermieteten Gesamthandsvermögen gehörten bewegliche Wirtschaftsgüter, die zur Erreichung des Betriebszwecks der Klägerin erforderlich waren und besonderes Gewicht für deren Betriebsführung besaßen; sie können als wesentliche Betriebsgrundlagen angesehen werden, selbst wenn es sich, was das FG offengelassen hat, um Serienfabrikate handelte (vgl. BFH-Urteil in BFHE 158, 245, BStBl II 1989, 1014 unter 5. a, m. w. N.).

• BFH, 24.04.1991 - I R 10/89

  Gepachtetes Anlagevermögen ist bei Bauausführungen dem Gemeindebezirk der …

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  Die Vermietung oder Verpachtung eines (Teil-) Betriebs i. S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG setzt voraus, daß der Vermieter oder Verpächter die wesentlichen Grundlagen eines (Teil-) Betriebs, d. h. einen - allein lebensfähigen - wirtschaftlichen Organismus, vermietet oder verpachtet (s. Senatsentscheidungen vom 24. April 1991 I R 10/89, BFHE 164, 445, BStBl II 1991, 771, …und vom 26. Juli 1995 I B 184/94, BFH/NV 1996, 257, jeweils m. w. N.).
• BFH, 31.07.1985 - VIII R 261/81

  Zur Hinzurechnung wegen gemieteter Wirtschaftsgüter bei Nutzungsüberlassung an …

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  a) Die Begriffe Miet- und Pachtzinsen, vermieten und verpachten und somit auch die Begriffe Vermieter und Verpächter werden in § 8 Nr. 7 GewStG im zivilrechtlichen Sinne verwendet (s. BFH-Urteil vom 31. Juli 1985 VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304, m. w. N.).

 
• BFH, 26.01.1989 - IV R 151/86

  Personelle Verfelchtung im Rahmen einer Betriebsaufspaltung trotz …

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  Die Verpachtung des gesamten Anlagevermögens des A war bis zum Streitjahr aufgrund einer echten Betriebsaufspaltung als Gewerbebetrieb zu beurteilen (zu den Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 26. Januar 1989 IV R 151/86, BFHE 156, 138, BStBl II 1989, 455;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 15 Rdnr. 808 ff., m. w. N.).
• BFH, 26.07.1995 - I B 184/94

  Hinzurechnung von Miet-/Pachtzinsen bei Betriebsaufspaltung

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  Die Vermietung oder Verpachtung eines (Teil-) Betriebs i. S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG setzt voraus, daß der Vermieter oder Verpächter die wesentlichen Grundlagen eines (Teil-) Betriebs, d. h. einen - allein lebensfähigen - wirtschaftlichen Organismus, vermietet oder verpachtet (s. Senatsentscheidungen vom 24. April 1991 I R 10/89, BFHE 164, 445, BStBl II 1991, 771, und vom 26. Juli 1995 I B 184/94, BFH/NV 1996, 257, jeweils m. w. N.).
• FG Münster, 17.06.1994 - 9 K 4674/91

  Auszug aus BFH, 10.07.1996 - I R 132/94

  Die Klägerin beantragt, das Urteil des FG Münster vom 17. Juni 1994 9 K 4674/91 G aufzuheben und den Gewerbesteuermeßbescheid 1990 vom 3. Dezember 1991 dahin abzuändern, daß die Hinzurechnung in Höhe von 444.553 DM entfällt und die Gewerbesteuerrückstellung entsprechend gemindert wird.

• BFH, 25.10.2016 - I R 57/15

  Gewerbesteuerrechtliche Hinzurechnung von Mietzinsen (Entgelt für die Überlassung …

  Der Nutzungsvertrag muss seinem wesentlichen rechtlichen Gehalt nach ein Miet- oder Pachtverhältnis im Sinne des bürgerlichen Rechts sein (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 31. Juli 1985 VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304; Senatsurteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
• FG Münster, 04.02.2016 - 9 K 1472/13

  Gewerbesteuerliche Hinzurechnung für Reiseunternehmen

  Was unter Miet- und Pachtzinsen zu verstehen ist, entscheidet sich nach Zivilrecht (BFH-Urteile vom 31.7.1985 VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304; vom 10.7.1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226;… Blümich/Hofmeister, EStG/KStG/GewStG, § 8 GewStG Rz. 201;… Sarrazin in Lenski/Steinberg, § 8 Nr. 1 Buchst. d Rz. 22).
• FG Baden-Württemberg, 30.09.2004 - 10 K 258/01

  Gewerbesteuerrechtliche (Wieder-)Hinzurechnung von Pachtzinsen bei Verpachtung …

  Nach dem BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 (BStBl II 1997, 226) seien aber bei der Frage, ob ein Betrieb verpachtet worden ist i.S. von § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG, nur die Wirtschaftsgüter zu berücksichtigen, die zivilrechtlich vom Verpächter überlassen werden.

  Ein Betrieb oder Teilbetrieb wird dann i.S. von § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG verpachtet, wenn der Vermieter oder Verpächter dem Pächter die wesentlichen Betriebsgrundlagen eines (Teil-) Betriebs, d.h. einen - allein lebensfähigen - wirtschaftlichen Organismus vermietet oder verpachtet (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 16. Dezember 1998 1 R 74/98, BStBl II 1999, 365, und vom 10. Juli 1996 1 R 132/94, BStBl II 1997, 226).

  Dabei sind nur die zivilrechtlich vom Verpächter selbst überlassenen Wirtschaftsgüter einzubeziehen (s. BFH in BStBl II 1997, 226, unter II. 3. a).

  Die Betriebsgrundstücke bleiben damit entgegen der Auffassung der Klägerin nicht mit Blick auf das BFH-Urteil in BStBl II 1997, 226 bei der Frage nach dem Vorliegen einer Betriebsverpachtung im Ganzen i.S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG außer Betracht.

  Der BFH hat mit Urteil in BStBl II 1997, 226 entschieden, dass bei der Frage, ob ein Vermieter oder Verpächter einen (Teil-)Betrieb i.S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG vermietet oder verpachtet hat, nur die zivilrechtlich von ihm überlassenen Wirtschaftsgüter einzubeziehen sind.

 
• BFH, 10.06.1999 - IV R 21/98

  Sonderbetriebsvermögen II bei einer Besitzpersonengesellschaft

  Ferner ist es denkbar, daß ein Grundstück, das der Gesellschafter einer Besitzpersonengesellschaft an die Betriebskapitalgesellschaft vermietet, zum Sonderbetriebsvermögen II dieses Gesellschafters bei der Besitzpersonengesellschaft gehört (BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226, unter II. 2. a.E.).

  Hat das zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgut besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH und liegen keine ausreichenden Anhaltspunkte für seine Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II vor, kann jedoch --bei Vorliegen einer personellen Verflechtung mit der Betriebs-GmbH-- die Annahme gerechtfertigt sein, daß der Gesellschafter mit der Verpachtung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356, und in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).

• BFH, 05.06.2013 - I R 37/12

  Hinzurechnung von Pachtzinsen bei Betriebsverpachtung nach § 8 Nr. 7 Satz 2 …

  Das FG hat zur Qualifizierung der vertraglichen Hauptpflicht der X-KG als eine dem Inhalt des § 581 Abs. 1 Satz 1 BGB entsprechenden Pflicht (s. Senatsurteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226) sowohl auf den Wortlaut als auch den Vereinbarungszweck (Fortführung des Betriebs der X-KG mit dem dazu erforderlichen Betriebsvermögen) abstellen können.

  Eine solche Duldung der Nutzung begründet aber kein entgeltliches Rechtsgeschäft, das vom Tatbestand des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG 2002 a.F. ersichtlich (s. Senatsurteil in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226; s.a. z.B. Blümich/Hofmeister, § 8 GewStG Rz 603) vorausgesetzt wird.

  Die Klägerin nutzt das Grundstück entgegen dem Wortlaut der Pachtvereinbarung ("Anmietung") auch nicht auf der Grundlage einer weiteren, von der Pachtvereinbarung mit der X-KG losgelösten Vereinbarung mit der Grundstücks-GbR (was für den Tatbestand des § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG 2002 a.F. im Übrigen schädlich wäre --s. insoweit Senatsurteil in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226; Urteil des FG Baden-Württemberg vom 30. September 2004  10 K 258/01, Entscheidungen der Finanzgerichte 2005, 468; zustimmend Güroff in Glanegger/Güroff, GewStG, 7. Aufl., § 8 Nr. 7 aF Rz 9; Sarrazin in Lenski/Steinberg, Gewerbesteuergesetz, § 8 Nr. 7 Rz 81, 88).

• BFH, 17.12.2008 - IV R 65/07

  Betriebsaufspaltung: Voraussetzungen für die Einordnung des Grundstücks eines …

  d) Auch wenn ausreichende Anhaltspunkte des zur Nutzung überlassenen Wirtschaftsguts für die Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II nicht gegeben sind, dieses jedoch besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH hat, kann --bei Vorliegen einer personellen Verflechtung mit der Betriebs-GmbH-- die Annahme gerechtfertigt sein, dass der Gesellschafter mit der Nutzungsüberlassung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356; vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226, …und vom 6. März 1997 IV R 21/96, BFH/NV 1997, 762).
• BFH, 13.10.1998 - VIII R 46/95

  Sonderbetriebsvermögen II bei einer Besitzpersonengesellschaft

  Hat das zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgut besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH und liegen keine ausreichenden Anhaltspunkte für seine Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II vor, kann jedoch die Annahme gerechtfertigt sein, daß der Gesellschafter mit der Verpachtung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356, und vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
• BFH, 23.03.2023 - III R 5/22

  (Gewerbesteuerrechtliche Hinzurechnung von Leistungen im Rahmen eines …

  Der Nutzungsvertrag muss daher seinem wesentlichen rechtlichen Gehalt nach ein Miet- oder Pachtverhältnis im Sinne des bürgerlichen Rechts sein (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 14.02.1973 - I R 85/71, BFHE 108, 370, BStBl II 1973, 412; vom 09.11.1983 - I R 188/79, BFHE 139, 408, BStBl II 1984, 149; vom 31.07.1985 - VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304, und vom 10.07.1996 - I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226; Senatsurteil vom 01.06.2022 - III R 56/20, BFHE 277, 397, Rz 24, betreffend Mehrwegsteigen).
• FG Niedersachsen, 11.11.2021 - 10 K 29/20

  Hinzurechnung des Entgelts für die Überlassung des Firmenlogos für Werbezwecke …

  26 aa) Der Nutzungsvertrag muss seinem wesentlichen rechtlichen Gehalt nach ein Miet- oder Pachtverhältnis im Sinne des bürgerlichen Rechts sein (Urteile des BFH vom 31. Juli 1985 VIII R 261/81, BStBl II 1986, 304; vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BStBl II 1997, 226).
• FG Niedersachsen, 06.12.2018 - 10 K 188/17

  Streit über die Hinzurechnung von Mietaufwendungen zum Gewerbeertrag

  Der Nutzungsvertrag muss seinem wesentlichen rechtlichen Gehalt nach ein Miet- oder Pachtverhältnis im Sinne des bürgerlichen Rechts sein (BFH - Urteile vom 31. Juli 1985 VIII R 261/81, BStBl II 1986, 304 und vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BStBl II 1997, 226).
• BFH, 18.12.1997 - X B 133/97

  Gewerbesteuer-Befreiung bei Betriebsaufspaltung
• BFH, 18.08.2015 - I R 24/14

  Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG 2002 a. F. - Beweiserhebung
• BFH, 02.02.2000 - XI R 8/99

  Betriebsaufspaltung; Betriebsverpachtung
• FG Schleswig-Holstein, 30.06.2020 - 1 K 55/16

  Gewerbesteuer: Zugehörigkeit von Drittunternehmen gegen Entgelt zur Verfügung …
• FG Schleswig-Holstein, 26.04.2007 - 1 K 143/03

  Voraussetzungen für wirtschaftliche Eingliederung als Organgesellschaft
• FG Baden-Württemberg, 10.06.1998 - 9 K 160/97

  Schenkungssteuerrechtliche Bewertung eines unentgeldlichen Überlassens eines OHG …
• BFH, 27.08.1997 - I R 76/96

  Hinzurechnung von Pachtzinsen bei Betriebsaufspaltung
• FG Berlin-Brandenburg, 14.03.2012 - 12 K 12022/10

  Passivierung einer Erstattungsverpflichtung betreffend ein durch das …
• FG Düsseldorf, 27.08.1996 - 6 K 4700/93

  Anrechnung von Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung nicht im Grundbesitz des …
• FG Baden-Württemberg, 22.10.1998 - 6 K 114/96

  Hinzurechnung von Mieteinkünften und Pachteinkünften zu der Gewerbesteuer