Übt ein Steuerpflichtiger mehrere betriebliche oder berufliche Tätigkeiten nebeneinander aus oder umfasst eine betriebliche oder berufliche Tätigkeit mehrere unterschiedliche Aufgabenbereiche, so sind nach der Rechtsprechung des BFH alle Tätigkeiten in ihrer Gesamtheit zu erfassen (vgl. BFH-Urteil vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, BFH/NV 2004, 398 unter Hinweis auf das BFH-Urteil vom 23. September 1999 VI R 74/98, BStBl II 2000, 7).

Abzustellen ist dabei auf das Gesamtbild der Verhältnisse und auf die Verkehrsanschauung, nicht auf die Vorstellung des betroffenen Steuerpflichtigen (vgl. BFH-Urteil vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, a. a. O.;… ebenso: Schmidt/Heinicke, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, 23. Auflage 2004, § 4 Randnummer 596 mit weiteren Nachweisen; vgl. hierzu auch BMF-Schreiben vom 7. Januar 2004 IV A 6 - S 2145 - 71/03, BStBl I 2004, 143 ff. unter 4.8, wobei der BMF - im Unterschied zum BFH - auf eine Einzelbetrachtung abstellt).

Es lagen weder eine für ein häusliches Arbeitszimmer atypische Nutzung noch eine atypische Ausstattung vor (…vgl. hierzu im Einzelnen u. a. BFH-Urteile vom 20. November 2003 IV R 30/03, BFH/NV 2004, 568; vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, a. a. O.;… vom 23. Januar 2003 IV R 71/00, BFH/NV 2003, 859 und vom 16. Oktober 2002 XI R 89/00, BStBl II 2003, 185, jeweils mit weiteren Rechtsprechungsnachweisen).

d) Nach dem Gesamtbild der Verhältnisse bildete das häusliche Arbeitszimmer mithin den qualitativen Mittelpunkt der Gesamttätigkeit der Klägerin im Streitjahr 1996, weshalb sie auch in besonderem Maße auf das häusliche Arbeitszimmer angewiesen war (vgl. hierzu auch für den Fall eines Revisors BFH-Urteil vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, a. a. O. und für den Fall eines Praxis-Consultant BFH-Urteil vom 29. April 2003 VI R 78/02, BFH/NV 2003, 1117).

Danach ist der jeweilige Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung nicht isoliert für einzelne Tätigkeiten, sondern nur für sämtliche Tätigkeiten des Steuerpflichtigen zu bestimmen (BFH, Beschluss vom 24.06.2009 VIII B 134/08, juris; Urteile vom 14.12.2004 XI R 13/04, BStBl II 2005, 344; vom 13.10.2003 VI R 27/02, BStBl II 2004, 771 und vom 23.09.1999 VI R 74/98, BStBl II 2000, 7).

Maßgeblich ist vielmehr die "gesamte betriebliche und berufliche" Betätigung des betreffenden Steuerpflichtigen, so dass sich auch in diesem Sinne eine Einzelbetrachtung der jeweiligen Betätigungen verbietet; denn es geht gerade darum, alle Tätigkeiten in ihrer Gesamtheit zu erfassen (vgl. BFH, Urteile vom 13.10.2003 VI R 27/02, BStBl II 2004, 771 …und vom 21.02.2003 VI R 14/02, BFH/NV 2003, 855).

Gleichwohl bedarf es zunächst der Bestimmung des jeweiligen Betätigungsmittelpunktes der einzelnen beruflichen und betrieblichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen, um sodann auf dieser Grundlage den qualitativen Schwerpunkt der Gesamttätigkeit zu ermitteln (vgl. BFH, Urteile vom 16.12.2004 IV R 19/03, BStBl II 2005, 212 und vom 13.10.2003 VI R 27/02, BStBl II 2004, 771).

Abzustellen ist dabei auf das Gesamtbild der Verhältnisse und auf die Verkehrsanschauung, nicht auf die Vorstellung des betroffenen Steuerpflichtigen (BFH, Urteil vom 13.10.2003 VI R 27/02, BStBl II 2004, 771).

Gleichwohl bedarf es zunächst der Bestimmung des jeweiligen Betätigungsmittelpunktes der einzelnen beruflichen und betrieblichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen, um sodann auf dieser Grundlage den qualitativen Schwerpunkt der Gesamttätigkeit zu ermitteln (vgl. zur Begründung im Einzelnen sowie zu den gebildeten Fallgruppen: BFH-Urteil vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, BFHE 204, 88).

Bei der sich daran anschließenden Frage, ob und inwieweit die danach grundsätzlich anzuerkennenden Räumlichkeiten Betätigungsmittelpunkt i.S. des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 3 Halbsatz 2 EStG gewesen sind, wird das FG den dieser Regelung zugrunde liegenden Rechtsgedanken beachten müssen, dass Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer nur dann berücksichtigt werden sollen, wenn ein solches für die Erwerbstätigkeit erforderlich ist (…ständige Rechtsprechung: vgl. BFH-Urteile vom 20. November 2003 IV R 30/03, BFHE 204, 176, BFH/NV 2004, 568; vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, BFHE 204, 88, BFH/NV 2004, 398; und vom 13. November 2002 VI R 28/02, BFHE 201, 106, BStBl II 2004, 59 - jeweils m.w.N.).

Für die Betrachtung sind alle betrieblichen und beruflichen Tätigkeiten zusammen zu fassen; bei mehreren Tätigkeiten kommt es also darauf an, ob das Arbeitszimmer der Mittelpunkt aller Tätigkeiten bildet (BFH Urteile vom 23.09.1999 - VI R 74/98, BStBl II 2000, 7 und vom 13.10.2003 - VI R 27/02, BStBl II 2004, 771).

Die in dem Arbeitszimmer verbrachte Zeit hat lediglich indizielle Bedeutung (vgl. BFH v. 23.01.2003 - IV R 71/00, BStBl II 2004, 43;… BFH v. 13.11.2002 - VI R 29/02, BStBl II 2004, 59, BFH/NV 2003, 693;… BFH v. 13.11.2002 - VI R 104/01, BStBl II 2004, 65, BFH/NV 2003, 65; BFH v. 13.10.2003 - VI R 27/02, BStBl II 2004, 771, BFH/NV 2004, 398;… BFH v. 06.07.2005 - XI R 87/03, BStBl II 2006, 18, BFH/NV 2006, 156).

Danach bestimmt sich der Mittelpunkt der gesamten beruflichen Betätigung eines Steuerpflichtigen, der mehreren Tätigkeiten nachgeht, nach dem inhaltlichen (qualitativen) Schwerpunkt der beruflichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen (…vgl. BFH-Urteile vom 17. Juni 2004 IV R 33/02, BFH/NV 2005, 174; vom 13. Oktober 2003 VI R 27/02, BFHE 204, 88, BStBl II 2004, 771; vom 16. Dezember 2004 IV R 19/03, BFHE 208, 263, BStBl II 2005, 212).

Es räumt ein, dass nach der neueren BFH-Rechtsprechung (Urteil in BStBl II 2004, 771 ) das häusliche Arbeitszimmer eines Steuerpflichtigen, der mehreren Erwerbstätigkeiten nachgeht, auch dann den Betätigungsmittelpunkt i. S. des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6 b Satz 3 2.

Grundsätzlich lassen sich hierbei nach der Rechtsprechung des BFH (grundlegend das Urteil vom 13.10.2003 VI R 27/02, BStBl II 2004, 771 ; dieser Entscheidung folgend die Finanzverwaltung mit Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 14.9.2004 - IV B 2 - S 2145 - 7/04, BStBl I 2004, 143) die folgenden Fallgruppen unterscheiden:.