Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Einvernehmen des Finanzamts zur Umstellung eines Wirtschaftsjahres auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Wirtschaftsjahr

  Antrag auf Umstellung des Wirtschaftsjahres außerhalb des Veranlagungsverfahrens

Papierfundstellen

• BFHE 76, 385
• NJW 1963, 1127
• BStBl III 1963, 142

Wird zitiert von ... (12)Neu Zitiert selbst (3)

• BFH, 17.04.1951 - GrS D 1/51

  Auszug aus BFH, 24.01.1963 - IV 46/62 S

  Lehnt die Verwaltung den vor Durchführung des Veranlagungsverfahrens gestellten Antrag des Steuerpflichtigen ab, das Einvernehmen im Sinn des § 2 Abs. 5 Ziff. 2 Satz 2 EStG zur Umstellung des Wirtschaftsjahrs auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum zu erteilen, so kann der Steuerpflichtige diese Entscheidung nach den im Gutachten des Bundesfinanzhofs Gr. S. D 1/51 S vom 17. April 1951 (BStBl 1951 III S. 107, Slg. Bd. 55 S. 277) entwickelten Grundsätzen nach Art. 19 Abs. 4 GG (nunmehr § 237 Abs. 2 AO) vor den Steuergerichten anfechten.

  Lehnt die Verwaltung den vor Durchführung des Veranlagungsverfahrens gestellten Antrag des Steuerpflichtigen ab, das Einvernehmen im Sinn des § 2 Abs. 5 Ziff. 2 Satz 2 EStG zur Umstellung des Wirtschaftsjahrs auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum zu erteilen, so kann der Steuerpflichtige diese Entscheidung nach den im Gutachten des Bundesfinanzhofs Gr. S. D 1/51 S vom 17. April 1951 (BStBl 1951 III S. 107, Slg. Bd. 55 S. 277) entwickelten Grundsätzen nach Art. 19 Abs. 4 GG (nunmehr § 237 Abs. 2 AO) vor den Steuergerichten anfechten.

  Die Steuergerichte sind nur befugt, die Entscheidung der Verwaltungsbehörden nach den im Gutachten des Bundesfinanzhofs Gr. S. D 1/51 S vom 17. April 1951 (BStBl 1951 III S. 107, Slg. Bd. 55 S. 277) entwickelten Grundsätzen daraufhin zu überprüfen, ob eine Ermessensüberschreitung oder ein Ermessensmißbrauch der Verwaltung vorliegt.

• BFH, 09.10.1956 - I 168/55 U

  Stellungnahme Finanzgericht zur Zulässigkeit von Änderungen in …

  Auszug aus BFH, 24.01.1963 - IV 46/62 S

  Weder die Verfahrensgrundsätze, die der Bundesfinanzhof für die Zustimmung zur Bilanzänderung entwickelte (Urteil des Bundesfinanzhofs I 168/55 U vom 9. Oktober 1956, BStBl 1956 III S. 352, Slg. Bd. 63 S. 404), noch das Urteil des Reichsfinanzhofs I A 460/31 vom 31. Mai 1932 (RStBl 1932 S. 668) zwingen zu einer anderen Entscheidung.
• BFH, 12.03.1953 - IV 496/52 U

  Wahl eines unzulässigen Abschlusszeitpunktes - Maßstäbe für die Ordnungsmäßigkeit …

  Auszug aus BFH, 24.01.1963 - IV 46/62 S

  Hätte der Steuerpflichtige keine Möglichkeit, außerhalb des Veranlagungsverfahrens eine Entscheidung des Finanzamts herbeizuführen, so müßte er bis zur rechtskräftigen Veranlagung, bei der sich die Umstellung erstmals auswirkt, zwei Jahresabschlüsse anfertigen, wenn er sich nicht dem Risiko der Schätzung der Gewinne für den Fall aussetzen will, daß das Finanzamt nachträglich die Umstellung nicht anerkennt (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs IV 496/52 U vom 12. März 1953, BStBl 1953 III S. 117, Slg. Bd. 57 S. 293).

• BFH, 07.11.2013 - IV R 13/10

  Zustimmung des FA zur Wahl eines abweichenden Wirtschaftsjahrs für den …

  Der Steuerpflichtige kann aber auch außerhalb des Veranlagungsverfahrens die Zustimmung des FA zu einer späteren Umstellung beantragen (vgl. BFH-Urteil vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142; R 4a Abs. 2 Satz 1 EStR 2012;… Jahndorf, in: Kirchhof/Söhn/ Mellinghoff, EStG, § 4a Rz A 93, m.w.N.).

  der Gründe; zu § 7 Abs. 4 des Körperschaftsteuergesetzes BFH-Beschluss vom 31. August 2009 I B 215/08, BFH/NV 2010, 57, unter II.2.c der Gründe, sowie zur entsprechenden Regelung in § 2 Abs. 5 EStG a.F. BFH-Urteile in BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142; vom 12. März 1965 VI 109/64 U, BFHE 82, 113, BStBl III 1965, 287; anderer Ansicht Jahndorf, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 4a Rz B 141 ff.).

  Gleichwohl gelten nach gefestigter Rechtsprechung in beiden Fällen dieselben Voraussetzungen (BFH-Urteile in BFHE 131, 292, BStBl II 1981, 50, unter 1. der Gründe; in BFHE 97, 257, BStBl II 1970, 85, unter 1. der Gründe; in BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142).

• BFH, 18.03.1964 - IV 284/63 U

  Umstellung des Wirtschaftsjahrs auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum

  Im übrigen sei aber das Gericht - im Gegensatz zu der vom Bundesfinanzhof in seiner Entscheidung IV 46/62 S vom 24. Januar 1963 (BStBl 1963 III S. 142, Slg. Bd. 76 S. 385) vertretenen Auffassung - gemäß § 244 AO auch zur eigenen Ermessensausübung berechtigt, weil die Entscheidung über das Einvernehmen zur Umstellung des Wirtschaftsjahrs ihrem Wesen nach Teil des Veranlagungsverfahrens sei, da die Gewinnermittlung nach § 2 Abs. 6 Ziff. 2 EStG vom Wirtschaftsjahr abhänge.

  Der Senat sieht keinen Anlaß, von dieser in seiner Entscheidung IV 46/62 S vom 24. Januar 1963 (BStBl 1963 III S. 142, Slg. Bd. 76 S. 385) vertretenen Auffassung abzugehen.

  Hierzu kann ebenfalls auf die Entscheidung des Senats IV 46/62 S Bezug genommen werden, die zu einem vergleichbaren Sachverhalt ergangen ist.

• BFH, 23.09.1999 - IV R 4/98

  Die für einen reinen Forstbetrieb mögliche Umstellung eines mit dem Kalenderjahr …

  Nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) ist die Versagung der Zustimmung für die Umstellung des Wirtschaftsjahres auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum eine Ermessensentscheidung, die das FA durch einen selbständig anfechtbaren Verwaltungsakt ausspricht (vgl. z.B. Senatsurteil vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142, und BFH-Urteil vom 15. Juni 1983 I R 76/82, BFHE 139, 146, BStBl II 1983, 672, m.w.N.), der Grundlagenbescheid für das Veranlagungsverfahren i.S. des § 171 Abs. 10 der Abgabenordnung (AO 1977) ist (Senatsurteil vom 18. März 1964 IV 284/63 U, BFHE 79, 197, BStBl III 1964, 304, 306; Bauer in Herrmann/Heuer/ Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 4a EStG Anm. 68).

 
• FG München, 26.02.2002 - 6 K 1823/01

  Umstellung des Wirtschaftsjahres

  Nur wenn ein Unternehmer sich aus "ernsthaften betrieblichen Gründen" (aus "wirtschaftlich einleuchtenden Gründen" - so BFH-Urteil vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142) entschließt, sein Wirtschaftsjahr umzustellen, muss das FA sein Einvernehmen erklären.

  Die Versagung der Zustimmung für die Umstellung des Wirtschaftsjahres auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum ist eine Ermessensentscheidung, die das FA durch einen selbständig anfechtbaren Verwaltungsakt ausspricht (vgl. z.B. BFH-Urteile in BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142, und in BFHE 139, 146 , BStBl II 1983, 672 , m. w. N.), der Grundlagenbescheid für das Veranlagungsverfahren i. S. des § 171 Abs. 10 der Abgabenordnung ist (vgl. BFH-Urteil vom 18. März 1964 IV 284/63 U, BFHE 79, 197, BStBl III 1964, 304).

• BFH, 15.06.1983 - I R 76/82

  Einvernehmen des Finanzamts zur Umstellung des Wirtschaftsjahrs kann zu versagen …

  b) Nach der ständigen Rechtsprechung des BFH entspricht es dem Sinn und Zweck des § 4a Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG, daß das FA bei seiner Entscheidung die betriebswirtschaftlichen Erwägungen des Steuerpflichtigen für die Umstellung des Wirtschaftsjahres und die die Interessen der Allgemeinheit berührenden steuerlichen Auswirkungen gegeneinander abwägt und im Rahmen pflichtgemäßen Ermessens seine Entscheidung trifft (vgl. z. B. Urteile vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142; vom 8. Oktober 1969 I R 167/66, BFHE 97, 257, BStBl II 1970, 85; vom 8. September 1971 I R 165/68, BFHE 103, 418, BStBl II 1972, 87).
• BFH, 26.09.1968 - IV 244/65

  Umstellung eines Wirtschaftsjahres bei Aufnahme von Gesellschaftern in eine …

  Die Entscheidung der Finanzverwaltungsbehörden, das Einvernehmen zur Umstellung des Wirtschaftsjahres zu erklären oder nicht zu erklären, stellt eine Ermessensentscheidung dar (Urteil des Senats IV 46/62 S vom 24. Januar 1963, BFH 76, 385, BStBl III 1963, 142).

  Die Entscheidung der OFD, das Einvernehmen zu versagen, ist ermessenfehlerfrei, wenn die KG keine ernsthaften betrieblichen Gründe für die Umstellung des Wirtschaftsjahres hatte (vgl. BFH-Urteile IV 46/62 S und VI 303/65 vom 9. November 1966, BFH 87, 293, BStBl III 1967, 111).

• BFH, 12.03.1965 - VI 109/64 U

  Erteilung des Einvernehmens von einer Finanzverwaltungsbehörde zur Umstellung des …

  Wie der IV. Senat im Grundsatzurteil IV 46/62 S vom 24. Januar 1963 (BStBl 1963 III S. 142, Slg. Bd. 76 S. 385) ausgeführt hat, kann das Finanzamt auch außerhalb des Veranlagungsverfahrens über den Antrag eines Steuerpflichtigen entscheiden, zu der Umstellung des Wirtschaftsjahres sein Einvernehmen zu erklären.

  Diese Auslegung des Gesetzes entspricht den Grundsätzen des Urteils des Bundesfinanzhofs IV 46/62 S (…a.a.O.), das "wirtschaftlich einleuchtende Gründe für die Umstellung des Wirtschaftsjahres" fordert.

• FG Niedersachsen, 11.11.2008 - 4 K 238/08

  Bestimmung eines dem Wirtschaftsjahr eines landwirschaftlichen und …

  a) Die Versagung der Zustimmung zur Bestimmung eines von dem Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahres ist eine Ermessensentscheidung, die das FA durch einen selbständig anfechtbaren Verwaltungsakt ausspricht (ständige Rechtsprechung des BFH: Urteile in BStBl. II 2000, 5; vom 15. Juni 1983 I R 76/82, BStBl. II 1983, 672, m.w.N.; vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BStBl. III 1963, 142), der Grundlagenbescheid für das Veranlagungsverfahren im Sinne des § 171 Abs. 10 der Abgabenordnung (AO) ist (BFH-Urteil vom 18. März 1964 IV 284/63 U, BStBl. III 1964, 304, 306).
• BFH, 24.04.1980 - IV R 149/76

  Das Erreichen steuerlicher Vorteile ist kein Grund für die Zustimmung zur …

  Wie im Grundsatz schon in der bisherigen Rechtsprechung des BFH ausgeführt ist (vgl. Urteil vom 24. Januar 1963 IV 46/62 S, BFHE 76, 385, BStBl III 1963, 142, und BFHE 82, 113, BStBl III 1965, 287), liegt er vielmehr ganz allgemein darin, möglichen Mißbräuchen bei der Änderung von Wirtschaftsjahren zu begegnen, die immer dann angenommen werden, wenn Änderungen des Wirtschaftsjahres ohne ernsthafte betriebliche Gründe nur aus steuerlichen Gründen vorgenommen werden.
• BFH, 08.10.1969 - I R 167/66

  Einvernehmen - Umstellung des Wirtschaftsjahres - Pächter

  Diese Entscheidung hat das FG damit begründet, daß das Wort "Einvernehmen" in § 2 Abs. 5 Nr. 2 Satz 2 EStG entgegen der Auffassung des Urteils des BFH IV 46/62 S vom 24. Januar 1963 (BFH 76, 385, BStBl III 1963, 142) etwas anderes bedeute als das Wort "Zustimmung", das der Gesetzgeber in § 2 Abs. 5 Nr. 3 Satz 2 EStG gebrauche.
• BFH, 09.11.1966 - VI 303/65

  Genehmigung zur Umstellung des Wirtschaftsjahres oder deren Versagung im Sinne …
• BFH, 07.02.1963 - IV 177/59