Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Verdeckte Einkommensverteilungen - Spenden - Gewährträger einer Sparkasse - Nahestehende Person - Rechtsverbindlichkeit - Mittelbare Zuwendung - Ermittlung des üblichen Spendenrahmens - Veranlagungszeitraum

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  KStG § 6 Abs. 1, § 7, § 11 Nr. 5a

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Verdeckte Einkommensverteilungen als verdeckte Gewinnausschüttungen; hier: Spenden einer Sparkasse an ihren Gewährträger oder eine ihr nahestehende Person

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• BFH, 19.06.1974 - I R 94/71
• BVerfG, 01.06.1978 - 1 BvR 338/74

Papierfundstellen

• BFHE 112, 494
• DB 1974, 1703
• BStBl II 1974, 586

Wird zitiert von ... (21)Neu Zitiert selbst (7)

• BFH, 21.01.1970 - I R 23/68

  Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung bei Spende einer Sparkasse an …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Der Senat hält daran fest, daß das Verhältnis zwischen einer Sparkasse und ihrem Gewährträger in manchen Beziehungen eine Ähnlichkeit hat mit dem Verhältnis zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihrem Gesellschafter und daß daher verdeckte Gewinnausschüttungen der Sparkasse an ihren Gewährträger wie auch verdeckte Einlagen des Gewährträgers bei der Sparkasse möglich sind (Urteile des BFH vom 21. Januar 1970 I R 23/68, BFHE 98, 473, BStBl II 1970, 468, und vom 21. Januar 1970 I R 113/68, BFHE 98, 476, BStBl II 1970, 469).

  Entgegen der Ansicht der Klägerin folgt aus dem BFH-Urteil I R 23/68 nicht, daß nur eine Befreiung von einer gesetzlich zugewiesenen Aufgabe eine verdeckte Gewinnausschüttung darstellen könne.

  Weitere Voraussetzung einer verdeckten Gewinnausschüttung ist, daß die Sparkasse bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters die Spende einer Körperschaft, die nicht ihr Gewährträger ist, nicht gegeben hätte (BFH-Urteil I R 23/68).

  Daher ist es nicht schlechthin ausgeschlossen, Spenden einer Sparkasse an Dritte, die nach dem Streitjahr gewährt werden, bei der Ermittlung des üblichen Rahmens der Spenden dieser Sparkasse (BFH-Urteil I R 23/68) mit zu berücksichtigen, wie dies in dem BFH-Urteil vom 5. Juni 1962 I 31/61 S (BFHE 75, 241, BStBl III 1962, 355) geschehen ist.

• BFH, 15.05.1968 - I 158/63

  Zuschüsse einer Kreissparkasse - Zinsverbilligung von Darlehn - Gemeinde - …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Hier liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung durch mittelbare Zuwendung an den Gewährträger vor (BFH-Urteil vom 15. Mai 1968 I 158/63, BFHE 92, 444, BStBl II 1968, 629).

  Auch wenn sich eine Stadt in rechtsverbindlicher Weise eine Aufgabe stellt, zu der sie gesetzlich nicht verpflichtet ist, wird sie -- wie das BFH-Urteil I 158/63 fordert -- dadurch von einer Aufwendung entlastet, daß ihr die Sparkasse die Aufgabe ganz oder zum Teil abnimmt.

• BFH, 04.04.1973 - I R 130/71

  Wertaufhellende Tatsachen - Wertbeeinflussende Tatsachen

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Sie können dann von Bedeutung sein, wenn sie sich auf die Beurteilung des im Veranlagungszeitraum verwirklichten Sachverhalts auswirken, z. B. die wertaufhellenden Umstände im Bilanzrecht (BFH-Urteil vom 4. April 1973 I R 130/71, BFHE 109, 55, BStBl II 1973, 485), ferner Tatsachen, die einen zusammenfassend zu würdigenden Sachverhalt in einem anderen Licht erscheinen lassen und die dann auch neue Tatsachen im Sinne des § 222 Abs. 1 Nr. 1 AO für den Veranlagungszeitraum sein können (BFH-Urteil vom 7. September 1965 I 69/63 U, BFHE 83, 495, BStBl III 1965, 677).

 
• BFH, 21.01.1970 - I R 113/68

  Vorliegen einer Gewinnberteilung bei Ausbezahlung des Gewinns aus der Veräußerung …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Der Senat hält daran fest, daß das Verhältnis zwischen einer Sparkasse und ihrem Gewährträger in manchen Beziehungen eine Ähnlichkeit hat mit dem Verhältnis zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihrem Gesellschafter und daß daher verdeckte Gewinnausschüttungen der Sparkasse an ihren Gewährträger wie auch verdeckte Einlagen des Gewährträgers bei der Sparkasse möglich sind (Urteile des BFH vom 21. Januar 1970 I R 23/68, BFHE 98, 473, BStBl II 1970, 468, und vom 21. Januar 1970 I R 113/68, BFHE 98, 476, BStBl II 1970, 469).
• BFH, 07.09.1965 - I 69/63 U

  Begriff der "neuen Tatsachen" im Sinne des § 222 Abs. 1 Ziff. 1 AO …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Sie können dann von Bedeutung sein, wenn sie sich auf die Beurteilung des im Veranlagungszeitraum verwirklichten Sachverhalts auswirken, z. B. die wertaufhellenden Umstände im Bilanzrecht (BFH-Urteil vom 4. April 1973 I R 130/71, BFHE 109, 55, BStBl II 1973, 485), ferner Tatsachen, die einen zusammenfassend zu würdigenden Sachverhalt in einem anderen Licht erscheinen lassen und die dann auch neue Tatsachen im Sinne des § 222 Abs. 1 Nr. 1 AO für den Veranlagungszeitraum sein können (BFH-Urteil vom 7. September 1965 I 69/63 U, BFHE 83, 495, BStBl III 1965, 677).
• BFH, 05.06.1962 - I 31/61 S

  Bewertung einer Zuwendung, die ein Betrieb einer Körperschaft des öffentlichen …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  Daher ist es nicht schlechthin ausgeschlossen, Spenden einer Sparkasse an Dritte, die nach dem Streitjahr gewährt werden, bei der Ermittlung des üblichen Rahmens der Spenden dieser Sparkasse (BFH-Urteil I R 23/68) mit zu berücksichtigen, wie dies in dem BFH-Urteil vom 5. Juni 1962 I 31/61 S (BFHE 75, 241, BStBl III 1962, 355) geschehen ist.
• BFH, 03.12.1963 - I 121/62 U

  Abzugsfähigkeit von Spenden, wenn die Empfänger der Spenden gleichartige …

  Auszug aus BFH, 19.06.1974 - I R 94/71

  § 11 Nr. 5 KStGüber den Abzug von Spenden hat Vorrang vor § 12 Nr. 1 KStGüber das Abzugsverbot für satzungsbestimmte Aufwendungen (BFH-Urteil vom 3. Dezember 1963 I 121/62 U, BFHE 78, 206, BStBl III 1964, 81), muß aber hinter § 6 Abs. 1 Satz 1, § 7 und § 6 Abs. 1 Satz 2 KStG zurücktreten.

• BFH, 09.08.1989 - I R 4/84

  1. Abgrenzung zwischen Betriebsausgaben und Spenden - 2. Verdeckte …

  Die Rechtsprechung hat bisher die Möglichkeit einer verdeckten Gewinnausschüttung bei Nichtkapitalgesellschaften bejaht (RFH-Urteile in RStBl 1929, 253 und vom 23. Mai 1933 I A 326/32, RStBl 1933, 910 betreffend Vereine; BFH-Urteil vom 14. Juli 1976 I R 239/73, BFHE 119, 447, BStBl II 1976, 731 betreffend Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit und BFH-Urteile vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586, und vom 14. März 1984 I R 223/80, BFHE 140, 560, BStBl II 1984, 496 betreffend Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts).

  Die Rechtsprechung hat bisher eine verdeckte Gewinnausschüttung bejaht, soweit die an den Gewährträger geleistete Spende den durchschnittlichen Betrag an Spenden überstieg, den die Sparkasse an Dritte gespendet hat (BFH-Urteile vom 5. Juni 1962 I 31/61 S, BFHE 75, 241, BStBl III 1962, 355; in BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586, und vom 1. Dezember 1982 I R 101/79, BFHE 137, 171, BStBl II 1983, 150).

  Der Senat hält insoweit an der Ansicht, die er in den Urteilen vom 5. Juni 1962 I 31/61 S (BFHE 75, 241, BStBl III 1962, 355), und vom 19. Juni 1974 I R 94/71 (BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586) vertreten hat, nicht mehr fest.

  Der Senat muß im Streitfall nicht abschließend darüber entscheiden, ob er die Rechtsprechung aufrecht erhält, wonach ein den Spendenrahmen sprengendes Spendenverhalten nicht in den Vergleichsmaßstab miteinbezogen werden kann (so BFH-Urteil in BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586).

• BFH, 06.12.1994 - IX R 11/91

  Doppelte Haushaltsführung - Kausalität bei der Abgabenordnung - Hilfstatsachen

  Eine nach dem Zeitpunkt der Steuerfestsetzung entstandene Hilfstatsache, die für diesen Zeitpunkt zu einer veränderten Würdigung in bezug auf eine innere Tatsache führt, rechtfertigt eine Berichtigung nach § 173 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 1977; denn durch sie wird die Haupttatsache nachträglich bekannt (vgl. die zu § 222 Abs. 1 Nr. 1 der Reichsabgabenordnung - AO - ergangenen BFH-Urteile vom 7. September 1965 I 69/63 U, BFHE 83, 495, BStBl III 1965, 677, und vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586;… Tipke/Kruse, AO, 15. Aufl., § 173 Tz. 26).
• BFH, 17.05.2000 - I R 79/99

  VGA bei Gutachten zur Unternehmensbewertung

  Zum anderen liegt eine vGA sogar dann vor, wenn ein Betrieb gewerblicher Art ohne internen Ausgleich Aufwendungen bestreitet, die der Erfüllung öffentlicher Aufgaben durch seinen Träger dienen (Senatsurteile vom 11. September 1968 I R 137/65, BFHE 93, 434, BStBl III 1969, 17; vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586; vom 10. Juli 1996 I R 108-109/95, BFHE 181, 277, BStBl II 1997, 230).

 
• FG Köln, 23.08.2006 - 13 K 288/05

  Spenden an nahestehenden gemeinnützigen Empfänger

  Denn die Zuwendung liegt dann außerhalb des üblichen Spendenverhaltens der leistenden Körperschaft (…BFH-Urteile vom 5. Juni 1962 und 21. Januar 1970, a. a. O.; vom 19. Juni 1974, I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586; vom 1. Dezember 1982, I R 101/79, BFHE 137, 171, BStBl II 1983, 150;… vom 9. August 1989, a. a. O.).
• BFH, 08.04.1992 - I R 126/90

  Spendenbeschluß einer Sparkasse zugunsten des Gewährträgers

  Ausnahmsweise sind derartige Durchlaufspenden als Spenden zugunsten des Gewährträgers zu beurteilen, wenn der Dritte - der Endempfänger der Spende - die Spendenmittel für Aufgaben verwenden muß, die ohne die Spende der Gewährträger hätte finanzieren müssen (s. Senatsurteil vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586).
• BFH, 29.10.1974 - I R 240/72

  Zurechnung und Zeitpunkt der Zurechnung des Einkommens der Organgesellschaft beim …

  Dabei ist es ohne Bedeutung, ob das Einkommen verteilt wird oder nicht (§ 7 KStG; vgl. BFH-Urteil vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586).
• BFH, 01.02.1989 - I R 98/84

  Spenden, die eine Sparkasse aus dem Teil des Jahresüberschusses leistet, auf …

  Diese Rechtsfolge tritt jedoch nach ständiger Rechtsprechung des erkennenden Senats (vgl. Urteile vom 5. Juni 1962 I 31/61 S, BFHE 75, 341, BStBl III 1962, 355; vom 3. Dezember 1963 I 121/62 U, BFHE 78, 206, BStBl III 1964, 81; vom 15. Mai 1968 I 158/63, BFHE 92, 444, BStBl II 1968, 629; vom 21. Januar 1970 I R 23/68, BFHE 98, 473, BStBl II 1970, 468; vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586; vom 12. Oktober 1978 I R 149/75, BFHE 126, 396, BStBl II 1979, 192; vom 1. Dezember 1982 I R 101/79, BFHE 137, 171, BStBl II 1983, 150) hinter der der §§ 6 Abs. 1 Satz 2 und 7 Satz 1 KStG 1968 zurück.

  Der Senat hat allerdings in seiner bisherigen Rechtsprechung die Auffassung vertreten, daß das Verhältnis einer Sparkasse zu ihrem Gewährträger in mancher Beziehung Ähnlichkeit mit dem Verhältnis zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihrem Gesellschafter habe und deshalb verdeckte Gewinnausschüttungen der Sparkasse an ihren Gewährträger möglich seien (vgl. BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586, m. w. N.).

• FG Hamburg, 12.12.2007 - 6 K 131/06

  Körperschaftsteuer: Verdeckte Gewinnausschüttung und Stiftungsleistungen

  Denn die Zuwendung liegt dann außerhalb des üblichen Spendenverhaltens der leistenden Körperschaft (…BFH-Urteile vom 5. Juni 1962 und 21. Januar 1970, a.a.O.; vom 19. Juni 1974, I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586;vom 1. Dezember 1982, I R 101/79, BFHE 137, 171, BStBl II 1983, 150).
• FG Schleswig-Holstein, 16.06.1999 - I 338/96

  VGA bei Vereinsspende

  Das ist insbesondere dann anzunehmen, wenn die streitgegenständliche Zuwendung der Höhe nach außerhalb des üblichen Spendenverhaltens der leistenden Körperschaft liegt (zu Gewährträgerspenden vgl. BFH-Urteil vom 21. Januar 1970 - I R 23/68 -, BStBl II 1970, 468 ; BFH-Urteil vom 19. Juni 1974 - I R 94/71 -, BStBl II 1974, 586 ; BFH-Urteil vom 1. Dezember 1982 - I R 101/79 -, BStBl II 1983, 150 ).

  Als Vergleichsmaßstab sind dabei die Jahre vor, während und nach dem Streitjahr heranzuziehen (BFH-Urteil vom 19. Juni 1974 - I R 94/71 -, aaO.).

• BFH, 12.10.1978 - I R 149/75

  Aus dem üblichen Rahmen fallende Spenden eines Versorgungsbetriebs an die …

  Die Abzugsmöglichkeit nach § 11 Nr. 5 KStG hat dann hinter der Anwendung des § 6 Abs. 1 Satz 2 KStG (Hinzurechnung von verdeckten Gewinnausschüttungen) zurückzutreten (BFH-Urteil vom 19. Juni 1974 I R 94/71, BFHE 112, 494, BStBl II 1974, 586).

  Im Vordergrund steht hierbei, in welchem Verhältnis die der Trägergemeinde gewährten Spenden zu Spenden an fremde gemeinnützige Körperschaften oder Einrichtungen stehen (vgl. die schon genannten BFH-Urteile I 31/61 S und I R 94/71).

• BFH, 01.12.1982 - I R 69/80

  Zinsvergünstigungen einer Sparkasse an ihren Gewährträger als verdeckte …
• BFH, 01.12.1982 - I R 70/80

  Öffentlich-rechtliche Sparkasse - Gewährträger - Zinsaufbesserung - …
• BFH, 01.02.1989 - I R 325/83

  Anforderungen an die Rüge mangelnder Sachaufklärung
• BFH, 01.12.1982 - I R 1/82
• BFH, 01.12.1982 - I R 77/79
• BFH, 01.12.1982 - I R 171/80
• FG Schleswig-Holstein, 01.10.2010 - 1 K 29/08

  Zahlungen an einen gemeinnützigen rechtsfähigen Verein als Spende
• BFH, 30.07.1975 - I R 110/72

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - Gesellschaftsrechtliche …
• BFH, 01.12.1982 - I R 101/79

  Zweckverbandsparkasse - Spende - Zweckverband - Gewährträgerspende - Fremdspende
• BFH, 18.09.1974 - I R 118/73

  Kapitalgesellschaft - Ein- und Verkaufsgesellschaft - Gewinnlosigkeit - …
• BFH, 01.12.1982 - I R 276/81