Richtig ist zwar, daß das Zuwendungsobjekt der Schenkung nach bürgerlichem Recht zu bestimmen und dementsprechend auf den Parteiwillen (im Falle der freigebigen Zuwendung auf den Willen des Zuwendenden) zurückzugreifen ist (§ 516 Abs. 1 BGB; BFH-Urteile vom 15. November 1978 II R 69/72, BFHE 126, 318, BStBl II 1979, 201; vom 3. Oktober 1984 II R 194/82, BFHE 142, 166, BStBl II 1985, 73, und vom 6. März 1985 II R 19/84, BFHE 143, 291, BStBl II 1985, 382).

Nicht erforderlich ist dabei, dass das zur Errichtung oder Fertigstellung des Gebäudes hingegebene Geld den Herstellungs- bzw. Fertigstellungsaufwand vollständig deckt (vgl. BFH-Urteile vom 13. April 1977 II R 162/71, BFHE 122, 332, BStBl II 1977, 663, sowie vom 15. November 1978 II R 69/72, BFHE 126, 318, BStBl II 1979, 201).

Füllt der Bedachte eine etwaige Deckungslücke mit eigenen Mitteln oder mit Hilfe eines von ihm aufgenommenen Kredits, bedarf es allerdings einer verhältnismäßigen Kürzung des Steuerwerts des (fertig-)bebauten Grundstücks entsprechend der Berechnungsweise bei einer gemischten Schenkung (vgl. BFH-Urteil in BFHE 126, 318, BStBl II 1979, 201).

Auch wenn in einem solchen Falle der Schenker nur einen Teil der Kosten für die Anschaffung des Gegenstands trägt, kann es dem Willen des Schenkers und dem des Beschenkten entsprechen, daß nicht Geld, sondern der Gegenstand (zu dem entsprechenden Teil) unentgeltlich zugewendet sein soll (mittelbare gemischte Schenkung; BFH-Urteil vom 15. November 1978 II R 69/72, BFHE 126, 318, BStBl II 1979, 201).

Zu ermitteln ist, was dem Bedachten nach dem Willen des Zuwendenden verschafft werden sollte (BFH-Urteil v. 15.11.1978 II R 69/72, BStBl. II 1979, 201; BFH-Urteil v. 06.03.1985 II R 19/84, BStBl. II 1985, 382).