Rechtsprechung
BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84 |
Volltextveröffentlichungen (5)
- Simons & Moll-Simons
EStG § 3 Nr. 66
- Wolters Kluwer
Liquidationsvergleich - Vergleichsgewinn - Entstehungszeitpunkt - Abschluß des Liquidationsverfahrens - Übertragene Sanierung
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
EStG § 3 Nr. 66
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Liquidationsgewinns und zur Anwendung des § 3 Nr. 66 EStG im Fall der übertragenden Sanierung
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFHE 146, 549
- ZIP 1986, 1205
- BB 1986, 1628
- BStBl II 1986, 672
Wird zitiert von ... (33) Neu Zitiert selbst (12)
- BFH, 12.06.1980 - IV R 150/79
Zeitpunkt der Realisierung eines durch Zwangsvergleich bedingten Gewinns
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Ob aus dem Erlaß der geschäftlichen Schulden der OHG ein steuerfreier Sanierungsgewinn entstanden ist, hat das FA zu Recht im Verfahren der gesonderten und einheitlichen Gewinnfeststellung entschieden (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 12. Juni 1980 IV R 150/79, BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8).Zwar wird der Gewinn aus der vergleichsweisen Herabsetzung von Verbindlichkeiten sonst bereits mit der gerichtlichen Bestätigung des Vergleichs realisiert (BFH-Urteile vom 22. November 1963 VI 117/62 U, BFHE 78, 325, BStBl III 1964, 128, und in BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8).
- RFH, 16.12.1936 - VI A 725/36
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Für den Schuldner hat sie aber eine Verminderung seiner Zahlungspflichten und außerdem zur Folge, daß sein künftiger Vermögenserwerb nicht mehr dem Zugriff des Gläubigers unterliegt; der in einigen Urteilen des Reichsfinanzhofs (RFH) beiläufig vertretenen abweichenden Auffassung (Urteile vom 30. Juni 1927 VI A 297/27, RStBl 1927, 197; vom 16. Dezember 1936 VI A 725/36, Steuer und Wirtschaft - StuW - 1937 Nr. 88; vom 26. April 1939 VI A 58/39, StuW 1939 Nr. 320) ist die BFH-Rechtsprechung nicht gefolgt.Das FG knüpft damit an Vorstellungen des RFH an, der bei einem Einzelunternehmer einen steuerbefreiten Sanierungsgewinn trotz Liquidierung des Unternehmens angenommen hat, wenn ihm durch den Schulderlaß der Rückzug in das Privatleben bzw. die Rückkehr als Unternehmer oder Arbeitnehmer ermöglicht werden sollte (Urteile vom 12. Oktober 1938 VI 621/38, RStBl 1939, 86; vom 14. November 1938 VI 495/38, RStBl 1939, 117) oder wenn der einer Personengesellschaft gewährte Schulderlaß ihren Gesellschaftern die wirtschaftliche Weiterexistenz ermöglichen sollte (RFH-Urteile vom 16. Dezember 1936 VI A 725/36, RStBl 1937, 436; vom 4. Mai 1938 VI 192/38, StuW 1938 Nr. 300).
- BFH, 22.04.1964 - I 62/61 U
Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung bei Gewährung von Vorteilen einer …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Daß sie sich das Unternehmen, wenn auch in neuer Rechtsform, gleichzeitig als Geschäftspartner erhalten wollten, ist unschädlich (vgl. BFH-Urteile vom 26. November 1980 I R 52/77, BFHE 132, 72, BStBl II 1981, 181; vom 22. April 1964 I 62/61 U, BFHE 79, 382, BStBl III 1964, 370).
- BFH, 22.11.1963 - VI 117/62 U
Verbrauch eines Verlustes durch einen Sanierungsgewinn - Entstehung eines …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Zwar wird der Gewinn aus der vergleichsweisen Herabsetzung von Verbindlichkeiten sonst bereits mit der gerichtlichen Bestätigung des Vergleichs realisiert (BFH-Urteile vom 22. November 1963 VI 117/62 U, BFHE 78, 325, BStBl III 1964, 128, und in BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8). - BFH, 07.02.1985 - IV R 177/83
Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns (hier: …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Danach liegt die sachliche Rechtfertigung der Steuerbefreiung des Sanierungsgewinns in dem Ziel, das Unternehmen als Faktor des Wirtschaftslebens, insbesondere als Einkunftsquelle des Unternehmers und seiner Arbeitnehmer und mittelbar auch seiner Geschäftspartner am Leben zu erhalten, nicht aber in der Rücksichtnahme auf die Wertlosigkeit der erlassenen Forderungen (BFH-Urteile vom 15. Dezember 1966 IV 232/64, BFHE 88, 122, BStBl III 1967, 309; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504). - BFH, 22.11.1983 - VIII R 14/81
Voraussetzung für die Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Deshalb ist nicht nur erforderlich, daß der Gläubiger in Sanierungsabsicht handelt, sondern auch, daß das begünstigte Unternehmen tatsächlich sanierungsbedürftig und der Schulderlaß zur Herbeiführung der Wiedergesundung geeignet ist (BFH-Urteile vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501). - BFH, 15.12.1966 - IV 232/64
Erzielung eines Veräußerungsgewinns eines Gesellschafters bei Ausscheiden aus …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Danach liegt die sachliche Rechtfertigung der Steuerbefreiung des Sanierungsgewinns in dem Ziel, das Unternehmen als Faktor des Wirtschaftslebens, insbesondere als Einkunftsquelle des Unternehmers und seiner Arbeitnehmer und mittelbar auch seiner Geschäftspartner am Leben zu erhalten, nicht aber in der Rücksichtnahme auf die Wertlosigkeit der erlassenen Forderungen (BFH-Urteile vom 15. Dezember 1966 IV 232/64, BFHE 88, 122, BStBl III 1967, 309; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504). - BFH, 22.01.1985 - VIII R 37/84
Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nach § 11 Nr. 4 KStG …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Deshalb ist nicht nur erforderlich, daß der Gläubiger in Sanierungsabsicht handelt, sondern auch, daß das begünstigte Unternehmen tatsächlich sanierungsbedürftig und der Schulderlaß zur Herbeiführung der Wiedergesundung geeignet ist (BFH-Urteile vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501). - BFH, 26.11.1980 - I R 52/77
Zu den Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns und einer verdeckten …
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Daß sie sich das Unternehmen, wenn auch in neuer Rechtsform, gleichzeitig als Geschäftspartner erhalten wollten, ist unschädlich (vgl. BFH-Urteile vom 26. November 1980 I R 52/77, BFHE 132, 72, BStBl II 1981, 181; vom 22. April 1964 I 62/61 U, BFHE 79, 382, BStBl III 1964, 370). - BFH, 24.06.1976 - IV R 200/72
Zur Abgrenzung zwischen tarifbegünstigter Betriebsaufgabe und Betriebsverlegung
Auszug aus BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Damit waren die wesentlichen Betriebsgrundlagen des früher von der OHG betriebenen Großhandels übertragen, ohne daß es auf die Übernahme eines Warenbestandes oder von Anlagevermögen ankommen würde (vgl. BFH-Urteil vom 24. Juni 1976 IV R 200/72, BFHE 119, 430, BStBl II 1976, 672;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, 4. Aufl., § 16 Anm. 10). - BFH, 24.11.1977 - IV R 113/75
Personengesellschaft - Einheitliche Gewinnfeststellung - Finanzgerichtliches …
- RFH, 30.06.1927 - VI A 297/27
- BFH, 01.12.1992 - VIII R 57/90
Folgen der Zahlung eines Spitzenausgleichs bei einer Realteilung
Die Klagebefugnis gegenüber einem Feststellungsbescheid geht vielmehr uneingeschränkt auf die betroffenen bisherigen Gesellschafter über (vgl. z. B. - nach Liquidation - BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672, und - für Umwandlung - BFH-Urteil vom 25. September 1991 I R 184/87, BFHE 166, 132, BStBl II 1992, 406, sowie - für faktische Beendigung - BFH-Urteil vom 26. Oktober 1989 IV R 23/89, BFHE 159, 15, BStBl II 1990, 333). - BFH, 10.04.2003 - IV R 63/01
Sanierungsgewinn und Sanierungsabsicht
Eigennützige Motive des Gläubigers, wie etwa die Rettung eines Teils der Restforderung, sind unschädlich, sofern nur die Sanierungsabsicht mitentscheidend war (BFH-Urteile vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672;… vom 26. Februar 1988 III R 257/84, BFH/NV 1989, 436, …und vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536). - BFH, 14.03.1990 - I R 64/85
1. Sanierungsbedürftigkeit zur Zeit des Schulderlasses - 2. Sanierungseignung …
Das BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84 (BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672), das den Fall einer übertragenden Sanierung einer OHG betraf, ließ offen, ob es der Rechtsprechung des RFH folgen könne.
- BFH, 16.05.2002 - IV R 11/01
Steuerfreier Sanierungsgewinn nach § 3 Nr. 66 EStG a.F. bei einer …
Solche Erwägungen sind indessen unschädlich, sofern die Sanierungsabsicht mitentscheidend war (BFH-Urteile vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672;… vom 26. Februar 1988 III R 257/84, BFH/NV 1989, 436, und in BFH/NV 1993, 536). - BFH, 26.01.1989 - IV R 86/87
Aufgabegewinn durch Schulderlaß im Zusammenhang mit Betriebsaufgabe
Der Feststellungsbescheid konnte von den Klägern als frühere Gesellschafter der OHG mit der Klage angegriffen werden, da die OHG nach Übertragung ihrer Vermögenswerte in das Privatvermögen der Gesellschafter und Tilgung bzw. Erlaß der Verbindlichkeiten voll beendet war (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 24. November 1977 IV R 113/75, BFHE 125, 107, BStBl II 1978, 467) und ihr infolgedessen das Prozeßführungsrecht aus § 48 Abs. 1 Nr. 3 FGO nicht mehr zustand (BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).Vermögensmehrungen durch betrieblich veranlaßten Erlaß einer Betriebsschuld erhöhen den Gewinn und sind auch steuerpflichtig, soweit kein steuerfreier Sanierungsgewinn i. S. des § 3 Nr. 66 EStG vorliegt (BFH-Urteile vom 12. Juni 1980 IV R 150/79, BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8, und vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).
- FG Rheinland-Pfalz, 18.05.2009 - 5 K 1494/06
Sanierungsgewinn: keine Steuerbefreiung für Teilerlass bei fehlender …
Die Voraussetzungen einer steuerfreien Sanierung seien auch bei einer übertragenden Sanierung - wie im vorliegenden Sachverhalt - insgesamt anzuwenden (BFH-Urteil vom 24. April 1986, BStBl II 1986, 672 sowie Urteil des FG München vom 27. April 2001, 6 K 4260/98).Solche Erwägungen sind indessen unschädlich, sofern die Sanierungsabsicht mitentscheidend war (BFH-Urteile vom 24. April 1986, IV R 282/84, BStBl II 1986, 672 …und vom 26. Februar 1988, III R 257/84, BFH/NV 1993, 536).
Deshalb gelten die oben dargestellten Grundsätze auch im Falle einer übertragenden Sanierung (BFH-Urteil vom 24. April 1986, IV R 282/84, BStBl II 1986, 672).
- BFH, 26.10.1989 - IV R 23/89
Kein Klagerecht nach § 48 Abs. 1 Nr. 3 FGO für handelsrechtlich voll beendete …
Die Klagebefugnis gegenüber den Gewinnfeststellungsbescheiden geht vielmehr uneingeschränkt auf die betroffenen Gesellschafter über (BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672). - BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85
Freistellung von einer Verpflichtung als Gegenleistung für Unternehmensübernahme …
Der Schulderlaß ist auch im Rahmen einer übertragenden Sanierung möglich (BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).Die übertragende Sanierung betrifft z.B. den Schulderlaß gegenüber einer OHG, deren Geschäfte im Anschluß an ihre Liquidation von einer GmbH fortgeführt werden (BFH-Urteil in BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).
- BFH, 12.10.2005 - X R 20/03
Schuldenerlass - Sanierungseignung
Solche Erwägungen sind unschädlich, sofern die Sanierungsabsicht mitentscheidend ist (BFH-Urteile vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672;… vom 26. Februar 1988 III R 257/84, BFH/NV 1989, 436, und in BFH/NV 1993, 536). - BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95
Steuerfreie Auffüllung der negativen Kapitalkonten von Kommanditisten im Rahmen …
Als weitere Sanierungsmaßnahme in diesem Sinne kommt - worauf das FG zutreffend hingewiesen hat - auch die Aufnahme neuer Gesellschafter in Betracht (Senatsurteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).Maßgebend ist der Zeitpunkt der Sanierung, d. h. bei einem gerichtlichen Vergleich die Bestätigung durch das Amtsgericht (Senatsurteile vom 12. Juni 1980 IV R 150/79, BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8; in BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).
- BFH, 14.03.1990 - I R 106/85
Sanierungseignung auch bei schuldenfreier Liquidation
- BFH, 19.10.1993 - VIII R 61/92
Inhalt und Umfang einer Hinweispflicht des Gerichts - Merkmal der …
- BFH, 23.09.1993 - IV R 103/90
Zurechnung eines steuerfreien Sanierungsgewinns bei Gesellschafterwechsel in …
- FG München, 27.04.2001 - 6 K 4260/98
Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns; Körperschaftsteuer 1995; …
- FG Hessen, 16.07.1996 - 10 K 730/88
Verteilung eines steuerfreien Sanierungsgewinns unter den Gesellschaftern einer …
- BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Sanierungsgewinn einer KG bei negativen Kapitalkonten
- BFH, 16.03.1993 - XI R 42/90
- BFH, 08.10.2014 - X B 24/14
Verhältnis von Steuerfestsetzungsverfahren und Billigkeitsverfahren - …
- BFH, 08.09.2010 - IV B 109/09
Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns - Divergenz
- BFH, 24.11.1988 - VIII B 90/87
Finanzgerichtsverfahren - Klagebefugnis
- BFH, 19.03.1993 - III R 79/91
Verkauf einer Buchhandlung an eine GmbH - Behandlung eines Darlehenserlasses als …
- FG Münster, 29.10.2010 - 4 K 2612/08
Die Steuer auf einen durch Erlass einer Darlehensschuld bei einer …
- BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96
Kommanditist: Zurechnung des Sanierungsgewinns
- BFH, 27.11.1990 - VIII R 206/84
Erforderlichkeit der Beiladung Dritter in Angelegenheiten einheitlicher …
- BFH, 15.01.1987 - IV B 95/86
Klagebefugnis einer Perosnenhandelsgesellschaft gegenüber einem …
- BFH, 29.07.1987 - VIII B 203/86
Beschwerde gegen einen Beiladungsbeschluss
- FG Sachsen-Anhalt, 14.11.2013 - 6 K 1267/11
Erlass der Einkommensteuer auf Sanierungsgewinn aus dem Teilverzicht eines …
- BFH, 22.01.1991 - VIII R 12/88
Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines sanierungsbedürftigen Betriebes
- FG Niedersachsen, 31.01.2012 - 8 K 34/09
Anspruch auf Behandlung eines Sanierungsgewinns im Wege einer abweichenden …
- FG Hessen, 30.04.2003 - 13 K 1481/00
Klagebefugnis nach Vollbeendigung einer Personengesellschaft - …
- FG Köln, 22.10.1997 - 12 K 7327/94
Rechtswidrigkeit der Gewerbesteuermessbescheide; Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 7 …
- FG Köln, 18.02.1998 - 11 K 631/95
- FG Rheinland-Pfalz, 16.12.1997 - 2 K 1739/93