Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 1 Abs. 1, § 2 Abs. 1, 3, § 15 Abs. 1 (Satz 1) Nr. 2, Abs. 3; AO 1977 §§ 179, 180; FGO § 11 Abs. 3, 4

• Wolters Kluwer

  Vergütung - Vergütungsempfänger - Arbeitnehmer - Mittelbare Beteiligung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Doppelstöckige Personengesellschaft - Gesellschafter der Untergesellschaft als Arbeitnehmer der Obergesellschaft - Hinzurechnung der Vergütung bei mittelbarer Beteiligung? - Anrufung des Großen Senats

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86
• BFH, 07.11.1991 - IV R 5/86

Papierfundstellen

• BFHE 158, 64
• NJW 1990, 1624 (Ls.)
• BB 1990, 395
• BB 1990, 54
• DB 1990, 82
• BStBl II 1990, 168

Wird zitiert von ... (10)Neu Zitiert selbst (17)

• BFH, 23.02.1972 - I R 159/68

  GmbH & Co. KG - OHG als Kommanditistin - Gesellschafter der OHG - Geschäftsführer …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  Das FA stütze sich zu Unrecht auf das BFH-Urteil vom 23. Februar 1972 I R 159/69 (BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530).

  f) Die Klägerin hat in der mündlichen Verhandlung darauf hingewiesen, sie habe einen an der Beigeladenen zu 1 als Gesellschafter beteiligten Geschäftsführer, dessen Gehalt bei der Gewinnfeststellung der Klägerin gemäß § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG in Anwendung des Urteils in BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530 zugerechnet worden sei.

  Es liegt auf der Hand, daß - folgte man der Klägerin - jedenfalls an den Grundsätzen des Urteils in BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530 nicht mehr festgehalten werden könnte.

  Die Klägerin weist in diesem Zusammenhang darauf hin, Gegenstand der Hinzurechnung nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG sei im Falle des Urteils in BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530 die Vergütung für die geschäftsführende Tätigkeit des GmbH-Geschäftsführers gewesen.

  In Fortführung dieser wirtschaftlichen Betrachtungsweise wurde in BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530 entschieden, bei Zwischenschaltung einer OHG sei die Vergütung der OHG zuzurechnen, über die sie alsdann dem Gesellschafter-Geschäftsführer zugerechnet werde.

  b) Entsprechend dem Urteil in BFHE 105, 257, BStBl II 1972, 530 werden die Vergütungen, die die Untergesellschaft an den Gesellschafter der Obergesellschaft zahlt, zunächst dem Gewinnanteil der Obergesellschaft zugerechnet.

• BFH, 24.01.1980 - IV R 157/78

  Mitunternehmerstellung - Erwerb eines Kommanditanteils - Tätigkeitsvergütung - …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  a) Wie der erkennende Senat bereits mit Urteil vom 24. Januar 1980 IV R 156-157/78 (BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271) entschieden hat, gehört eine von einem Arbeitnehmer bezogene Tätigkeitsvergütung auch dann zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb, wenn der Arbeitnehmer einen Kommanditanteil an der KG erwirbt; etwas anderes könne nur gelten, wenn das Zusammentreffen von Mitunternehmerschaft und Arbeitsverhältnis nur zufällig sei, z.B. auf einem Erbfall beruhe, vorübergehend und kurzfristig sei.

  b) Nach gefestigter Rechtsprechung des BFH ist § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG nicht nur auf Vergütungen für eine geschäftsführende Tätigkeit, sondern auf andere Arbeitsleistungen im Dienste der Gesellschaft anzuwenden (vgl. Urteile in BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271; vom 27. Mai 1981 I R 112/79, BFHE 133, 526, BStBl II 1982, 192, …und vom 13. November 1985 VIII R 263/80, BFH/NV 1987, 237).

• BFH, 25.06.1984 - GrS 4/82

  Zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung der GmbH & Co. KG

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  Dem Grundsatz der Selbständigkeit der Personengesellschaft gegenüber ihren Gesellschaftern werde auch von der neueren Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) Rechnung getragen (vgl. Beschluß vom 25. Juni 1984 GrS 4/82, BFHE 141, 405, BStBl II 1984, 751).

  Davon geht auch der Große Senat im Beschluß in BFHE 141, 405, 426, BStBl II 1984, 751, 761 aus.

 
• BFH, 03.03.1989 - VI R 63/85

  Einkommensteuerermäßigung - Beteiligungsgesellschaft - KG - Grundgesellschaft - …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  In der Rechtsprechung des BFH und der FG ist anerkannt, daß bei doppel- und mehrstöckigen Personengesellschaften auch vermögenswirksame Leistungen der Untergesellschaft(en) zu entsprechenden Steuerermäßigungen bei den Gesellschaftern der Obergesellschaft führen (BFH-Urteil vom 3. März 1989 VI R 63/85, BFHE 157, 57; FG Hamburg, Urteil vom 13. Februar 1985 I 281/81, EFG 1985, 583; FG Münster, Urteil vom 23. Februar 1988 VI 3907/85 F, EFG 1988, 447).

  Ebenso wie die Anteile am Ergebnis der Untergesellschaft seien daher auch die durch deren vermögenswirksame Leistungen vermittelten Ermäßigungsbeträge über die Obergesellschaft deren Gesellschaftern zuzuweisen (vgl. insbesondere FG Münster in EFG 1988, 447, 448, auf das im Urteil in BFHE 157, 57, 60 verwiesen wird).

• FG Münster, 23.02.1988 - VI 3907/85

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  In der Rechtsprechung des BFH und der FG ist anerkannt, daß bei doppel- und mehrstöckigen Personengesellschaften auch vermögenswirksame Leistungen der Untergesellschaft(en) zu entsprechenden Steuerermäßigungen bei den Gesellschaftern der Obergesellschaft führen (BFH-Urteil vom 3. März 1989 VI R 63/85, BFHE 157, 57; FG Hamburg, Urteil vom 13. Februar 1985 I 281/81, EFG 1985, 583; FG Münster, Urteil vom 23. Februar 1988 VI 3907/85 F, EFG 1988, 447).

  Ebenso wie die Anteile am Ergebnis der Untergesellschaft seien daher auch die durch deren vermögenswirksame Leistungen vermittelten Ermäßigungsbeträge über die Obergesellschaft deren Gesellschaftern zuzuweisen (vgl. insbesondere FG Münster in EFG 1988, 447, 448, auf das im Urteil in BFHE 157, 57, 60 verwiesen wird).

• BFH, 27.05.1981 - I R 112/79

  Beiladung - Aufhebung - Finanzgericht

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  b) Nach gefestigter Rechtsprechung des BFH ist § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG nicht nur auf Vergütungen für eine geschäftsführende Tätigkeit, sondern auf andere Arbeitsleistungen im Dienste der Gesellschaft anzuwenden (vgl. Urteile in BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271; vom 27. Mai 1981 I R 112/79, BFHE 133, 526, BStBl II 1982, 192, …und vom 13. November 1985 VIII R 263/80, BFH/NV 1987, 237).
• BFH, 12.11.1985 - VIII R 286/81

  Betriebliche Veräußerungsrente - Betriebliche Versorgungsrente - …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  Der Senat weicht mit der vertretenen Auffassung vom BFH-Urteil vom 12. November 1985 VIII R 286/81 (BFHE 145, 62, BStBl II 1986, 55) ab.
• FG Hamburg, 10.02.1989 - VII 1/87

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  Diese Konsequenz ergibt sich mit aller Deutlichkeit auch aus dem Urteil des FG Hamburg vom 10. Februar 1989 VII 1/87 (Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1989, 344; Revisionsverfahren VIII R 39/89 ).
• BFH, 13.11.1985 - VIII R 263/80

  Minderung des Gewerbeertrages um dem Arbeitnehmer-Kommanditisten gezahlte …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  b) Nach gefestigter Rechtsprechung des BFH ist § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG nicht nur auf Vergütungen für eine geschäftsführende Tätigkeit, sondern auf andere Arbeitsleistungen im Dienste der Gesellschaft anzuwenden (vgl. Urteile in BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271; vom 27. Mai 1981 I R 112/79, BFHE 133, 526, BStBl II 1982, 192, und vom 13. November 1985 VIII R 263/80, BFH/NV 1987, 237).
• BFH, 19.03.1970 - IV R 72/69

  Finanzgerichtliches Verfahren - Obsiegen des Steuerpflichtigen - …

  Auszug aus BFH, 12.10.1989 - IV R 5/86

  Dazu hat die Klägerin jedoch in der mündlichen Verhandlung unter Bezugnahme auf das BFH-Urteil vom 19. März 1970 IV R 72/69 (BFHE 99, 21, BStBl II 1970, 497) im Wege der Gegenrüge vorgetragen, die Beigeladene zu 1 habe auch Handel mit .
• BFH, 26.01.1968 - VI R 129/66

  Gewerbeertrag - GmbH - Gehälter der Geschäftsführer - GmbH & Co. KG - Zurechnung …
• BFH, 21.10.1985 - GrS 2/84

  Bestandskräftiger Lohnsteuer-Jahresausgleichsbescheid hindert nicht …
• BGH, 12.12.1966 - II ZR 41/65

  Vertreterklausel in der Kommanditgesellschaft
• BFH, 06.11.1985 - I R 242/81

  Gewinn - Personengesellschaft - Einbringen eines Wirtschaftsgutes - Ansatz des …
• BFH, 13.11.1984 - VIII R 312/82

  Personenhandelsgesellschaft - Beteiligung - Unternehmeridentität - …
• BFH, 04.04.1974 - I R 73/72

  Schachtelprivileg - Inanspruchnahme - Begründende Beteiligung - …
• BFH, 23.07.1975 - I R 165/73

  Bilanzierung und Bewertung der Beteiligung einer Aktiengesellschaft an einer …

• BFH, 25.02.1991 - GrS 7/89

  1. Zur Mitunternehmerstellung von Personengesellschaften - 2. Keine Anwendung des …

  Der IV. Senat des Bundesfinanzhofs (BFH) hat mit Beschluß vom 12. Oktober 1989 im Revisionsverfahren IV R 5/86 dem Großen Senat folgende Rechtsfrage zur Entscheidung vorgelegt:.
• BFH, 04.08.2020 - VIII R 24/17

  Voraussetzungen der steuerrechtlichen Anerkennung mehrstöckiger …

  Denn von letzterer unterscheidet sich die vorliegende Fallgestaltung wesentlich dadurch, dass bei einer mehrstöckigen Personengesellschaft die Einkünfte aus einer Untergesellschaft gesondert und einheitlich festgestellt werden, weil es sich bei ihr --anders als bei einer Betriebsstätte-- um ein eigenständiges Feststellungssubjekt handelt (vgl. BFH-Beschluss vom 12.10.1989 - IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168, unter II.3.).
• BFH, 22.06.2006 - IV R 56/04

  Abzweigung von Einnahmen einer Gesellschaft durch einen ungetreuen Gesellschafter …

  Für die Streitjahre war demnach die Rechtslage maßgeblich, die sich aus dem Beschluss des Großen Senats des BFH vom 25. Februar 1991 GrS 7/89 (BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691) ergibt (vgl. Senatsurteil vom 12. Oktober 1989 IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168).

 
• BFH, 14.11.1995 - VIII R 8/94

  Beiladung bei doppelstöckigen Personengesellschaften

  Zwar ist für die Obergesellschaft ein selbständiges Gewinnfeststellungsverfahren durchzuführen (BFH-Beschluß vom 12. Oktober 1989 IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168, unter II. 7. a der Gründe; Urteil vom 26. Januar 1995 IV R 23/93, BFHE 177, 71, BStBl II 1995, 467, unter IV. 3. der Gründe); soweit aber der Tatbestand einer personenbezogenen Steuervergünstigung auf der Ebene der Untergesellschaft verwirklicht wird, die einem an der Obergesellschaft beteiligten Gesellschafter zugute kommen kann, ist die Erfüllung dieser Voraussetzung in dem für die Untergesellschaft durchzuführenden Gewinnfeststellungsverfahren festzustellen.
• BFH, 07.11.1991 - IV R 5/86

  Abzug von Gehältern und Sozialversicherungsbeiträgen als Betriebsausgaben

  Der Senat hat aufgrund der mündlichen Verhandlung vom 12. Oktober 1989 zu der Frage, ob die Vorschrift des § 15 Abs. 1 (Satz 1) Nr. 2 EStG auf Vergütungen auch anzuwenden ist, wenn der Vergütungsempfänger bei der die Vergütung zahlenden Gesellschaft zwar Arbeitnehmer, an ihr aber nicht unmittelbar als Gesellschafter, sondern nur mittelbar über eine andere Personengesellschaft beteiligt ist, eine Entscheidung des Großen Senats herbeigeführt (Vorlagebeschluß vom 12. Oktober 1989 IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168).

  Entsprechend der im Beschluß in BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168 bereits für das geltende Recht vertretenen Rechtsauffassung führt die vorgesehene Gesetzesänderung grundsätzlich auch zur Zurechnung der an nur mittelbar beteiligte Gesellschafter gezahlten Vergütungen.

• FG Münster, 10.05.2007 - 6 K 2818/03

  Feststellung der Rechtswidrigkeit des Änderungsbescheids über die gesonderte und …

  Die Klägerin weist auf eine mögliche Feststellungsverjährung gemäß § 169 Abs. 1 Satz 1 Abgabenordnung, auf Vertrauensschutzgesichtspunkte und auf die Rechtsprechung des Großen Senats des BFH, Beschluss vom 25. Februar 1991, GrS 7/89, BFHE 163, 1 BStBl. II 1991, 691, auf den Vorlagebeschluss des 4. Senats des BFH vom 12. Oktober 1989 IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl. II 1990, 168 und auf den BFH-Beschluss vom 27 Januar 2004 X B 116/03 BFH/NV 2004, 913 hin.
• FG Nürnberg, 21.07.2006 - VII 307/02

  Tarifliche Behandlung ausländischer Einkünfte im Rahmen des …

  Im übrigen ist ein "zweistufiges Feststellungsverfahren" nach nunmehr ständiger Rechtsprechung des BFH bei doppelstöckigen Personengesellschaften grundsätzlich durchzuführen, wenn eine Personengesellschaft Gesellschafterin einer anderen Personengesellschaft ist (vgl. BFH-Urteile in BStBl II 1990, 38; vom 26.01.1995 IV R 23/93, BStBl II 1995, 467; vom 14.11.1995 VIII R 8/94, BStBl II 1996, 297; vom 11.12.2003 IV R 42/02, BStBl II 2004, 353; BFH-Beschlüsse vom 12.10.1989 IV R 5/86, BStBl II 1990, 168; vom 25.02.1991 GrS /789, BStBl II 1991, 601 zur doppelstöckigen Personengesellschaft; vom 06.11.2003 IV ER - S - 3/03, BStBl II 2005, 376; vom 18.12.2003 IV B 201/03, BStBl II 2004, 231 zu § 15 a EStG;… vom 26.04.2005 I B 159/04, BFH/NV 2005, 1560).
• FG Rheinland-Pfalz, 13.07.2001 - 3 K 2996/97

  Forstwirtschaftlicher Betrieb als Liebhaberei sowie Ehegattenarbeitsverhältnis …

  Durch die Einkunftsart der Vermietung und Verpachtung veranlasst sind nach der Rechtsprechung des BFH die Aufwendungen, bei denen objektiv ein Zusammenhang mit der Vermietung und Verpachtung gemäß § 21 Abs. 1 Nr. 1 EStG besteht und die subjektiv zur Förderung der Nutzungsüberlassung gemacht werden (BFH-Urteil vom 19. September 1990 IV R 5/86, BStBl II 1990, 1030 m. w. N.).
• BFH, 12.02.1992 - XI R 49/89

  Arbeitnehmerkommanditisten als Mitunternehmer - Zuordnung der Vergütungen der …

  Denn er schließt in § 19a Abs. 3 Nr. 3 EStG die Anwendung der nur für Lohneinkünfte i.S. des § 19 EStG geltenden Vergünstigungen für Vermögensbeteiligungen des Arbeitnehmers für solche mit einer Gewinnbeteiligung verbundenen Genußrechte aus, die dem Arbeitnehmer die Stellung eines Mitunternehmers i.S. des § 15 (Abs. 1) Nr. 2 EStG vermitteln (siehe dazu auch den BFH-Beschluß vom 12. Oktober 1989 IV R 5/86, BFHE 158, 64, BStBl II 1990, 168, 173, unter II.6. der Entscheidungsgründe;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, Kommentar, 10. Aufl., § 15 Anm.85b a.E.;… a.A. demgegenüber Knobbe-Keuk, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht, 8. Aufl., § 11 Abs. 4 3b, S. 426 ff., dort Fußnote 149).
• FG Rheinland-Pfalz, 16.03.2001 - 3 K 2202/99

  Behandlung von Leerstandszeiten bei einer Ferienwohnung; Fahrtkosten zur …

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