Volltextveröffentlichungen (6)

• Simons & Moll-Simons

  AO 1977 § 193 Abs. 1, Abs. 2 Nr. 2

• Wolters Kluwer

  Gegenstand einer Außenprüfung - Unterhalten eines gewerblichen Betriebs - Anhaltspunkte für Betätigung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  AO (1977) § 193 Abs. 1, Abs. 2 Nr. 2

 
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Eine Prüfungsanordnung kann auch dann nach § 193 Abs. 1 AO 1977 erlassen werden, wenn nur die Frage geprüft wird, ob überhaupt eine Gewerbebetrieb unterhalten wird

• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Außenprüfung nach § 193 Abs. 1 AO 1977 - Zulässig auch zur Klärung des Bestehens eines Gewerbebetriebs - Widersprüchliche bisherige Erklärungen - Aufklärungsbedürftige Beteiligungen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 163, 98
• BB 1991, 470
• DB 1991, 582
• BStBl II 1991, 278

Wird zitiert von ... (23)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 05.11.1981 - IV R 179/79

  Zur Zulässigkeit von Außenprüfungen nach § 193 Abs. 1 AO und § 193 Abs. 2 Nr. 2 …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Unter diesen Umständen habe ein Aufklärungsbedürfnis i.S. des Urteils des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 5. November 1981 IV R 179/79 (BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208) bestanden, welches die Zulässigkeit der Prüfungsanordnung rechtfertige, weil die Möglichkeit bestehe, daß Steuererklärungen unvollständig oder mit unrichtigem Inhalt abgegeben worden seien.

  Das ergibt sich aus der Beschwerdeentscheidung, mit der die erforderliche Begründung der Prüfungsanordnung zulässigerweise nachgeholt wurde (vgl. Urteile in BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286; in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568).

  Der IV. Senat des BFH hat dazu in seinem Urteil in BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208 die Auffassung vertreten, daß eine Außenprüfung nach § 193 Abs. 1 AO 1977 nur möglich sei, wenn der Steuerpflichtige tatsächlich einen gewerblichen oder land- und forstwirtschaftlichen Betrieb unterhalte oder tatsächlich freiberuflich tätig sei.

  bb) Im Anschluß an die bisherige Rechtsprechung des BFH (BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208;… BFH/NV 1988, 758) ist der erkennende Senat der Auffassung, daß Ziel einer auf § 193 Abs. 1 AO 1977 gestützten Außenprüfung grundsätzlich auch die Frage sein kann, ob der Steuerpflichtige tatsächlich einen Gewerbebetrieb unterhält (…vgl. auch BFH-Urteil vom 1. August 1986 VI R 26/85, BFH/NV 1987, 77).

  Der Senat weicht damit nicht von dem zitierten Urteil des IV. Senats in BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208 ab.

• BFH, 24.01.1985 - IV R 232/82

  Betriebsprüfung aus besonderem Anlaß

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Nach dieser Vorschrift kann die Finanzverwaltung neben routinemäßigen Außenprüfungen auch sonst eine Außenprüfung anordnen, wenn der Sachverhalt aus besonderem Anlaß prüfungswürdig erscheint (BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 255/82, BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621; vom 24. Januar 1985 IV R 232/82, BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568).

  Das ergibt sich aus der Beschwerdeentscheidung, mit der die erforderliche Begründung der Prüfungsanordnung zulässigerweise nachgeholt wurde (vgl. Urteile in BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286; in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568).

  aa) Da die Außenprüfung im Streitfall außerhalb des allgemeinen Prüfungsrhythmus aus besonderem Anlaß stattfinden soll, ist nach ständiger Rechtsprechung eine besondere Begründung der Prüfungsanordnung erforderlich, die die vom FA angestellten Ermessenserwägungen erkennen lassen muß (vgl. Urteile in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568; vom 16. Dezember 1987 I R 238/83, BFHE 152, 32, BStBl II 1988, 233; vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4).

• BFH, 10.02.1983 - IV R 104/79

  Erweiterung einer Außenprüfung - Prüfungszeitraum - Begründung der Erweiterung …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Das ergibt sich aus der Beschwerdeentscheidung, mit der die erforderliche Begründung der Prüfungsanordnung zulässigerweise nachgeholt wurde (vgl. Urteile in BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286; in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568).

  Dieser Mangel ist aber durch die Ausführungen in der Beschwerdeentscheidung der OFD vom 16. Juni 1986 geheilt worden (vgl. Urteil in BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286).

 
• BFH, 08.03.1988 - VIII R 220/85

  Anforderungen an die Zulässigkeit wiederholter Außenprüfungen

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Im Senatsurteil vom 8. März 1988 VIII R 220/85 (BFH/NV 1988, 758) wird die Zulässigkeit einer Prüfungsanordnung nach § 193 Abs. 1 AO 1977 u.a. davon abhängig gemacht, daß kein "vernünftiger Zweifel" darüber aufkommen dürfe, daß die vermutete Gemeinschaft oder die Gesellschaft tatsächlich einen gewerblichen oder land- und forstwirtschaftlichen Betrieb unterhalte oder freiberuflich tätig gewesen sei.

  bb) Im Anschluß an die bisherige Rechtsprechung des BFH (BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208; BFH/NV 1988, 758) ist der erkennende Senat der Auffassung, daß Ziel einer auf § 193 Abs. 1 AO 1977 gestützten Außenprüfung grundsätzlich auch die Frage sein kann, ob der Steuerpflichtige tatsächlich einen Gewerbebetrieb unterhält (…vgl. auch BFH-Urteil vom 1. August 1986 VI R 26/85, BFH/NV 1987, 77).

• BFH, 30.06.1989 - III R 8/88

  Rechtmäßigkeit der Anordnung einer Außenprüfung aus besonderem Anlass

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Geht man mit dem Kläger von einem sog. Kleinbetrieb aus - das FG-Urteil enthält insoweit keine Feststellungen - so könnte er mit diesem Einwand allenfalls im Rahmen einer routinemäßigen Prüfung gehört werden (vgl. BFH-Urteil vom 30. Juni 1989 III R 8/88, BFH/NV 1990, 273, das diese Frage offengelassen hat), nicht jedoch bei einer Außenprüfung aus besonderem Anlaß, wie im Streitfall.
• BFH, 01.08.1986 - VI R 26/85

  Betriebsprüfung in Form der Lohnsteuer-Außenprüfung bei einem Steuerpflichtigen …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  bb) Im Anschluß an die bisherige Rechtsprechung des BFH (BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208;… BFH/NV 1988, 758) ist der erkennende Senat der Auffassung, daß Ziel einer auf § 193 Abs. 1 AO 1977 gestützten Außenprüfung grundsätzlich auch die Frage sein kann, ob der Steuerpflichtige tatsächlich einen Gewerbebetrieb unterhält (vgl. auch BFH-Urteil vom 1. August 1986 VI R 26/85, BFH/NV 1987, 77).
• BFH, 28.04.1983 - IV R 255/82

  Begründung einer Prüfungsanordnung - Begründungsmangel - Heilung eines …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Nach dieser Vorschrift kann die Finanzverwaltung neben routinemäßigen Außenprüfungen auch sonst eine Außenprüfung anordnen, wenn der Sachverhalt aus besonderem Anlaß prüfungswürdig erscheint (BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 255/82, BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621; vom 24. Januar 1985 IV R 232/82, BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568).
• BFH, 02.09.1988 - III R 280/84

  Außenprüfung - Auswahl - Besonderer Anlaß

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  aa) Da die Außenprüfung im Streitfall außerhalb des allgemeinen Prüfungsrhythmus aus besonderem Anlaß stattfinden soll, ist nach ständiger Rechtsprechung eine besondere Begründung der Prüfungsanordnung erforderlich, die die vom FA angestellten Ermessenserwägungen erkennen lassen muß (vgl. Urteile in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568; vom 16. Dezember 1987 I R 238/83, BFHE 152, 32, BStBl II 1988, 233; vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4).
• BFH, 22.05.1984 - VIII R 60/79

  Zinsbescheid - Festsetzung von Zinsen - Wirksamkeit des Festsetzungsbescheids - …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  Der Anspruch auf rechtliches Gehör verlangt nicht, daß das Gericht die maßgebenden rechtlichen Gesichtspunkte mit den Beteiligten umfassend erörtert (BFH-Urteil vom 22. Mai 1984 VIII R 60/79, BFHE 141, 211, BStBl II 1984, 697, 702).
• BFH, 16.12.1987 - I R 238/83

  Unterzeichnung der Prüfungsanordnung durch den Sachgebietsleiter der …

  Auszug aus BFH, 23.10.1990 - VIII R 45/88

  aa) Da die Außenprüfung im Streitfall außerhalb des allgemeinen Prüfungsrhythmus aus besonderem Anlaß stattfinden soll, ist nach ständiger Rechtsprechung eine besondere Begründung der Prüfungsanordnung erforderlich, die die vom FA angestellten Ermessenserwägungen erkennen lassen muß (vgl. Urteile in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568; vom 16. Dezember 1987 I R 238/83, BFHE 152, 32, BStBl II 1988, 233; vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4).

• BFH, 21.03.1997 - IV B 62/96

  Beschwerde wegen angeblicher Abweichung von seiner Rechtsprechung durch den …

  Zu Recht macht der Beklagte und Beschwerdegegner (das Finanzamt -- FA --) darauf aufmerksam, daß der erkennende Senat in seinem Urteil vom 11. August 1994 IV R 126/91 (BFHE 175, 284 [BFH 11.08.1994 - IV R 126/91], BStBl II 1994, 936) nochmals die vom FG und Kläger angeführte Entscheidung vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88 (BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278) bestätigt hat, daß Ziel einer Außenprüfung auch die Frage sein kann, ob der Steuerpflichtige tatsächlich einen Gewerbebetrieb unterhält.

  Der erkennende Senat hatte -- wie das FG zutreffend ausgeführt hat -- dem Urteil des VIII. Senats in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 zugestimmt.

  Abgesehen davon, daß der Kläger die zur Bezeichnung dieses Zulassungsgrundes notwendige Auseinandersetzung von dem FG zugrundeliegenden Rechtsgrundsätzen mit davon abweichenden des BFH unterlassen hat, hat das FG seinem Urteil gerade die Grundsätze zugrunde gelegt, die der BFH in seinen Urteilen vom 2. Oktober 1991 X R 89/89 (BFHE 166, 105, BStBl II 1992, 220) und in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 aufgestellt hat.

  Etwas anderes ergibt sich auch nicht aus den vom Kläger angeführten Fundstellen, die er aus dem BFH-Urteil in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 übernommen hat.

• BFH, 27.10.2020 - IX R 16/19

  Bekanntgabe der Prüfungsanordnung - vermögensverwaltende Personengesellschaft - …

  Danach kann eine Außenprüfung z.B. auch auf die Frage beschränkt werden, ob der Steuerpflichtige einen Gewerbebetrieb unterhält oder Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erzielt (BFH-Urteil vom 23.10.1990 - VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278).

  Sie ist auch zulässig, wenn erst festgestellt werden soll, ob der Steuerpflichtige einen gewerblichen Betrieb unterhält (BFH-Urteile in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278, und BFH-Beschluss vom 02.03.1999 - I B 132/98, BFH/NV 1999, 1183).

• BFH, 11.12.1991 - I R 66/90

  Adressierung und Bekanntgabe einer Prüfungsanordnung durch die Steuerfahndung an …

  a) Die Klägerinnen sind potentielle Steuerschuldnerinnen und damit Steuerpflichtige i. S. des § 193 Abs. 1 AO 1977 (…vgl. BFH/NV 1987, 77), da sie nach den tatsächlichen Feststellungen des FG in den Prüfungszeiträumen einen gewerblichen Betrieb unterhalten haben (BFH-Urteile vom 5. November 1981 IV R 179/79, BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208, und vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278) und konkrete Anhaltspunkte dafür gegeben sind, daß für die deutsche Besteuerung erhebliche Sachverhalte (vgl. § 200 Abs. 1 Satz 1 AO 1977) verwirklicht wurden (vgl. BFH-Urteile vom 18. Dezember 1974 I R 161/73, BFHE 115, 93, BStBl II 1975, 464, und in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278).

 
• BFH, 11.08.1994 - IV R 126/91

  Wirtschaftsprüfer/Steuerberater ist als Insolvenzverwalter freiberuflich tätig, …

  Das gilt unabhängig davon, ob die Prüfungsanordnung auf § 193 Abs. 1 AO 1977 oder auf § 193 Abs. 2 AO 1977 gestützt wird (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 einerseits, und BFH-Urteil vom 5. November 1981 IV R 179/79, BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208 andererseits).
• BFH, 18.07.2001 - X B 46/01

  Nichtzulassungsbeschwerde - Grundsätzliche Bedeutung - Divergenz - …

  Er hat seine Beschwerde vielmehr auf § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO i.d.F. vor In-Kraft-Treten des 2.FGOÄndG, nämlich Divergenz des angefochtenen Urteils zu den Urteilen des BFH vom 24. Januar 1985 IV R 232/82 (BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568), vom 16. Dezember 1987 I R 238/83 (BFHE 152, 32, BStBl II 1988, 233), vom 23. Oktober 1990 VIII R 1/86 (BFHE 162, 539, BStBl II 1991, 277), vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88 (BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278) und vom 2. September 1988 III R 280/84 (BFHE 154, 425) gestützt.
• BFH, 15.07.2005 - I B 25/05

  Anordnung einer Außenprüfung - Begründungspflicht

  Gegenstand einer Außenprüfung nach § 193 Abs. 1 AO 1977 kann grundsätzlich auch die Frage sein, ob der Steuerpflichtige einen gewerblichen Betrieb unterhält (BFH-Urteil vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278;… BFH-Beschluss vom 21. März 1997 IV B 62/96, BFH/NV 1997, 633).
• FG Nürnberg, 28.03.1996 - IV 242/94
  Gegenstand einer auf § 193 Abs. 1 AO gestützten Außenprüfung kann grundsätzlich auch die Frage sein, ob der Steuerpflichtige einen gewerblichen Betrieb unterhält, sofern konkrete Anhaltspunkte für das Vorliegen dieser Betätigung gegeben sind (Urteil des BFH vom 23.10.1990 VIII R 45/88 , BStBl. II 1991, 278 in Abstimmung mit dem IV. Senat des BFH hinsichtlich der Ausführungen in dessen Urteil vom 05.11.1981 IV R 179/79 , BStBl. II 1982, 208).

  Eine besondere, über den Hinweis auf § 193 Abs. 1 AO hinausreichende Begründungspflicht kann nach Auffassung des BFH im Einzelfall daraus hergeleitet werden, daß zum Verständnis der Prüfungsanordnung gemäß § 121 Abs. 1 Satz 1 AO eine Begründung wegen besonderer Umstände oder nach der Art der angeordneten Maßnahme erforderlich ist (BFH in BStBl. II 1992, 220, 224 sowie in BStBl. II 1991, 278).

• BFH, 02.02.2009 - VIII B 28/08

  Prüfungsanordnung - Einwendungen gegen Urteilstatbestand - Gesamtergebnis des …

  Das Urteil des FG, das sich --wenn auch mit abweichender Rechtsauffassung-- auf diese Norm stützt, konnte den Kläger daher nicht überraschen (vgl. BFH-Urteil vom 23. Oktober 1990 VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278).
• FG München, 11.02.2009 - 8 K 2914/08

  Bezeichnung einer nach ausländischem Recht gegründeten Gesellschaft; Rechtsnatur …

  Die Klägerin ist potenzielle Steuerschuldnerinnen und damit Steuerpflichtige i.S. des § 193 Abs. 1 AO (…vgl. BFH/NV 1987, 77), da sie nach ihren eigenen Angaben in den Prüfungszeiträumen einen gewerblichen Betrieb unterhalten hat (vgl. BFH, Urteile vom 5. November 1981 IV R 179/79, BFHE 134, 395 , BStBl II 1982, 208 , und vom 23.Oktober 1990 VIII R 45/88, BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 ) und konkrete Anhaltspunkte dafür gegeben sind, dass für die deutsche Besteuerung erhebliche Sachverhalte (vgl. § 200 Abs. 1 Satz 1 AO 1977 ) verwirklicht wurden (vgl. BFH, Urteile vom 18. Dezember 1974 I R 161/73, BFHE 115, 93 , BStBl II 1975, 464 , und in BFHE 163, 98, BStBl II 1991, 278 ).
• FG Niedersachsen, 15.06.2009 - 7 K 411/05

  Führung eines Handwerksbetriebs durch einen nach außen im Geschäftsverkehr und …

  Eine Außenprüfung ist unter diesen Bedingungen jedoch nur zulässig, wenn konkrete Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der Steuerpflichtige möglicherweise einen Gewerbebetrieb unterhält (BFH VIII R 45/88, BStBl II 1991, 278; BFH IV R 126/91, BStBl II 1994, 936;… Tipke/Kruse § 193 Rz. 14;… Klein/Rüsken § 193 Rz. 17;… Intemann in Pahlke/Koenig § 193 Rz. 34).
• BFH, 02.03.1999 - I B 132/98

  Prüfungsanordnung gegenüber nach ausländischem Recht gegründeter KapG; …
• FG Köln, 24.05.2017 - 3 K 101/15

  Abgabenordnung: Anordnung einer Anschlussprüfung
• BFH, 18.06.2001 - IV B 119/00

  Schwerwiegenden Verstoß gegen Verfahrensrecht - Sonderfälle greifbarer …
• BFH, 19.02.1996 - VIII B 5/95

  Verfristung der Beschwerde
• FG Hessen, 24.11.2021 - 10 K 403/20

  Zur Außenprüfung und Datenträgerüberlassung bei Freiberuflern mit …
• BFH, 19.02.1996 - VIII B 4/95

  Revisionsgrund notwendige Beiladung dritter
• BFH, 21.05.1996 - X B 129/95

  Zulassung einer Revision bei Ausdehnung des Umfangs einer Außenprüfung durch …
• FG Düsseldorf, 07.11.2007 - 2 K 702/07

  Rechtmäßigkeit einer Prüfungsanordnung zur gesonderten und einheitlichen …
• FG Sachsen-Anhalt, 04.11.2009 - 2 K 1242/07

  Auf § 193 Abs. 1 AO gestützte Prüfungsanordnung gegen einen Steuerpflichtigen, …
• BFH, 04.03.1997 - X B 173/96

  Rechtsfrage, ob potentielle Steuerschuldner als Prüfungssubjekte in Betracht …
• FG Düsseldorf, 03.08.2001 - 18 V 2743/01

  Voraussetzungen des Antrags auf Aussetzung der Vollziehung; Zulässigkeit der …
• FG Köln, 23.03.2000 - 2 K 2786/99

  Außenprüfung bei einer gemeinnützigen Körperschaft
• BFH, 21.03.1995 - I B 123/94

  Anforderungen an die Begründung einer Nichtzulassungsbeschwerde