Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  AktG 1965 § 152 Abs. 7 (= HGB n. F. § 249 Abs. 1 Satz 1); BetrAVG §§ 7, 10

• Wolters Kluwer

  Pensionssicherungsverein - Rückstellungen für künftige Beiträge - Unverfallbare Anwartschaften - Bilanzstichtag - Eröffnung des Konkursverfahrens

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Keine Rückstellungen für künftige Beiträge an den Pensionssicherungsverein

Papierfundstellen

• BFHE 166, 222
• BB 1992, 603
• DB 1992, 867
• BStBl II 1992, 336

Wird zitiert von ... (26)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 19.05.1987 - VIII R 327/83

  Keine Rückstellung für die Verpflichtung zur Überholung eines Lüftfahrtgeräts vor …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Zu den davon erfaßten Verbindlichkeiten gehören auch solche öffentlich-rechtlicher Art (BFH-Urteile vom 26. Oktober 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl II 1978, 97, und vom 19. Mai 1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).

  Voraussetzung für die Passivierung einer öffentlich-rechtlichen Verbindlichkeit ist jedoch, daß sie am Bilanzstichtag hinreichend konkretisiert und zu diesem Zeitpunkt entweder dem Grunde nach entstanden oder, sofern es sich um eine künftige Verbindlichkeit handelt, wirtschaftlich im abgelaufenen oder in vorangegangenen Wirtschaftsjahren verursacht ist (BFH-Urteil in BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848, mit weiteren Nachweisen).

  Maßgebend ist demnach nicht das in der Betriebswirtschaftslehre entwickelte Verursachungsprinzip im Sinne der Verwirklichung einzelner Umstände, die eine spätere Entstehung der Verbindlichkeit nach sich ziehen können, sondern die wirtschaftliche Wertung des Einzelfalles im Lichte der rechtlichen Struktur des Tatbestands, mit dessen Erfüllung die Verbindlichkeit entsteht (BFH-Urteil in BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).

  Maßgebend für die Rechtsprechung war, daß die Erfüllung einer entstandenen Verpflichtung ihren wirtschaftlichen und rechtlichen Bezugspunkt in der Vergangenheit findet und die Erfüllung der Verpflichtung nicht nur an Vergangenes anknüpft, sondern Vergangenes abgilt (BFH-Urteil in BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).

  Die Ausführungen des Senats zur wirtschaftlichen Verursachung künftiger Beiträge entsprechen der wirtschaftlichen Wertung des Einzelfalls im Lichte der rechtlichen Struktur des Tatbestands, mit dessen Erfüllung die Verbindlichkeit entsteht (BFH-Urteil in BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).

• BFH, 26.10.1977 - I R 148/75

  Grundsatz ordnungsgemäßer Bilanzierung - Rückstellung - Ungewisse …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Zu den davon erfaßten Verbindlichkeiten gehören auch solche öffentlich-rechtlicher Art (BFH-Urteile vom 26. Oktober 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl II 1978, 97, und vom 19. Mai 1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).
• BFH, 26.06.1980 - IV R 35/74

  Urlaubsaufwendungen und Weihnachtsgeld dürfen bei abweichendem Wirtschaftsjahr …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Insbesondere kann sich die Klägerin nicht mit Erfolg auf die Rechtsprechung berufen, die die Rückstellung für die Verpflichtung zur Zahlung von Weihnachtsgratifikationen und Jubiläumszuwendungen zuließ (BFH-Urteile vom 26. Juni 1980 IV R 35/74, BFHE 130, 533, BStBl II 1980, 506, und vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845).

 
• BFH, 05.02.1987 - IV R 81/84

  Für rechtsverbindlich zugesagte Jubiläumszuwendungen an Arbeitnehmer ist eine …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Insbesondere kann sich die Klägerin nicht mit Erfolg auf die Rechtsprechung berufen, die die Rückstellung für die Verpflichtung zur Zahlung von Weihnachtsgratifikationen und Jubiläumszuwendungen zuließ (BFH-Urteile vom 26. Juni 1980 IV R 35/74, BFHE 130, 533, BStBl II 1980, 506, und vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845).
• BFH, 01.08.1984 - I R 88/80

  Rückstellungsbildung: Zur Frage, wann die Inanspruchnahme aus einer …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Die Vorschrift enthält insoweit einen Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung und statuiert - entgegen ihrem Wortlaut - eine handelsrechtlich und damit auch steuerrechtlich zu beachtende Passivierungspflicht (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 1. August 1984 I R 88/80, BFHE 142, 226, BStBl II 1985, 44, mit weiteren Nachweisen).
• BFH, 16.12.1987 - I R 68/87

  Keine Rückstellung im Zusammenhang mit Verdienstsicherungsklausel

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Ein Verlust droht, wenn der Wert der eigenen Verpflichtung den Wert des Anspruchs auf Gegenleistung übersteigt (Verpflichtungsüberhang; BFH-Urteil vom 16. Dezember 1987 I R 68/87, BFHE 152, 250, BStBl II 1988, 338, mit weiteren Nachweisen).
• BFH, 14.05.1971 - III R 52/68

  Gewerblicher Betrieb - Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - Kapitalisierte …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  2.8 Die Versagung der von der Klägerin begehrten Rückstellung entspricht der Rechtsprechung des BFH zu den Beiträgen gegenüber den Berufsgenossenschaften (Urteil vom 24. April 1968 I R 50/67, BFHE 92, 224, BStBl II 1968, 544, und Urteil vom 14. Mai 1971 III R 52/68, BFHE 102, 292, BStBl II 1971, 583).
• BFH, 26.01.1989 - IV R 86/87

  Aufgabegewinn durch Schulderlaß im Zusammenhang mit Betriebsaufgabe

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Zwar muß der Bürge, der sich im Rahmen seines den Gewinn gemäß § 4 Abs. 1, 5 EStG ermittelnden Unternehmens verbürgt, eine Rückstellung bilden, wenn eine Inanspruchnahme aus der Bürgschaft droht (BFH-Urteil vom 26. Januar 1989 IV R 86/87, BFHE 156, 141, BStBl II 1989, 456).
• BFH, 19.07.1983 - VIII R 160/79

  Zur Bildung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  Voraussetzung ist, daß aus dem Vertragsverhältnis ein Verlust entsteht (BFH-Urteil vom 19. Juli 1983 III R 160/79, BFHE 139, 244, BStBl II 1984, 56).
• BFH, 24.04.1968 - I R 50/67

  Rückstellungen bei der Bilanzierung für künftige Beiträge an die …

  Auszug aus BFH, 13.11.1991 - I R 102/88

  2.8 Die Versagung der von der Klägerin begehrten Rückstellung entspricht der Rechtsprechung des BFH zu den Beiträgen gegenüber den Berufsgenossenschaften (Urteil vom 24. April 1968 I R 50/67, BFHE 92, 224, BStBl II 1968, 544, und Urteil vom 14. Mai 1971 III R 52/68, BFHE 102, 292, BStBl II 1971, 583).

• BFH, 06.12.1995 - I R 14/95

  Bildung von Rückstellungen

  Für künftige Beiträge an den Pensionssicherungsverein darf keine Rückstellung gebildet werden (Bestätigung des BFH-Urteils vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336).

  Eine wirtschaftliche Verursachung setzt nach ständiger Rechtsprechung des BFH voraus, daß die wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale für das Entstehen der Verbindlichkeit bereits am Bilanzstichtag erfüllt sind und das zivilrechtliche Entstehen der Verbindlichkeit nur noch von wirtschaftlich unwesentlichen Tatbestandsmerkmalen abhängt (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336; vom 19. Mai 1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848; in BFHE 142, 226, BStBl II 1985, 44 m. w. N.; vom 25. März 1992 I R 69/91, BFHE 168, 527, BStBl II 1992, 1010; vom 25. August 1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893).

  Rückstellung für Insolvenzsicherungsbeiträge gemäß § 10 BetrAVG Mit Urteil in BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336 hat der Senat entschieden, daß Rückstellungen für künftige Beiträge an den PSV nicht gebildet werden dürfen.

• FG Münster, 26.08.2008 - 9 K 1660/05

  Keine Rückstellung für Sanierungsgelder an eine Versorgungseinrichtung

  Gleichwohl wird auch hier die Bildung von Rückstellungen nicht zugelassen, weil eines der wirtschaftlich wesentlichen Merkmale für die künftige Beitragspflicht des einzelnen Arbeitgebers - die auch künftige Beschäftigung sozialversicherungspflichtiger Arbeitnehmer - ebenso wie bei den VBL-Mitgliedern zum jeweiligen Bilanzstichtag noch nicht verwirklicht ist (BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, unter 2.3 am Ende).

  bb) Ebenso darf keine Rückstellung für die Pflicht zu künftigen Beitragsleistungen an den Pensionssicherungsverein (PSV) gebildet werden; die Beiträge sind vielmehr erst im Zeitpunkt ihrer tatsächlichen Fälligstellung durch den PSV Betriebsausgaben (BFH-Urteile vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, und vom 6. Dezember 1995 I R 14/95, BFHE 180, 258, BStBl II 1996, 406, unter II.5.; ebenso für die Einheitsbewertung des Betriebsvermögens BFH-Urteil vom 3. Juni 1992 II R 141/88, BFHE 168, 375, BStBl II 1992, 792).

  Im Unterschied zur Berufsgenossenschaft (und zur VBL) wird in diesem Zeitpunkt aber ein Beitrag in Höhe des vollen Barwerts der vom PSV künftig zu erbringenden Rentenzahlungen fällig und auf die einzelnen Arbeitgeber umgelegt ("Rentenwertumlageverfahren"; vgl. BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, unter 2.6).

  Der BFH hat im Rahmen seiner wertenden Betrachtung nicht den Zeitpunkt der Insolvenz eines Mitgliedsunternehmens für maßgebend erachtet (BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, unter 2.2.2, 2.6), obwohl bereits in diesem Zeitpunkt fest steht, dass der PSV in der Zukunft Leistungen zu erbringen haben wird.

  Als wirtschaftlich maßgeblich hat er vielmehr angesehen, ob beim einzelnen Mitgliedsunternehmen auch im Zeitpunkt der Beitragserhebung entsprechende Pensionsverbindlichkeiten bestehen, die - zudem erst in Relation zu den zu diesem Zeitpunkt bestehenden Pensionsverbindlichkeiten aller anderen Mitgliedsunternehmen - zur Zuteilung eines Beitragsanteils führen (BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, unter 2.3, 2.5).

  Trotz gewisser Unterschiede hinsichtlich des Zeitpunkts der Beitragsanforderung (beim PSV Rentenwertumlageverfahren, bei der Berufsgenossenschaft - und der VBL - hingegen Rentenzahlbetragsumlageverfahren) hat der BFH ausdrücklich die für die steuerrechtliche Beurteilung maßgebenden Verhältnisse als "vergleichbar" bezeichnet (BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336, unter 2.8).

• BFH, 30.11.2005 - I R 110/04

  Bildung von Rückstellungen für Lohnzahlungen bei Altersteilzeit (Blockmodell)

  Maßgeblich ist dabei die wirtschaftliche Wertung des Einzelfalles vor dem Hintergrund der rechtlichen Struktur des Tatbestands, mit dessen Erfüllung die Verbindlichkeit entsteht (BFH-Urteile vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336; vom 19. Mai 1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).

 
• BFH, 12.10.1993 - X B 21/93

  Zulässigkeit der Rückstellungsbildung zur Insolvenzsicherung durch den …

  Das Finanzgericht (FG) wies die Klage unter Bezugnahme auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 13. November 1991 I R 102/88 (BFHE 166, 222 [BFH 13.11.1991 - I R 102/88], BStBl II 1992, 336) ab.

  Das im einzelnen belegte Vorbringen, es seien zwischenzeitlich im Schrifttum gewichtige rechtliche Gesichtspunkte gegen das Urteil in BFHE 166, 222 [BFH 13.11.1991 - I R 102/88], BStBl II 1992, 336 geäußert worden, genügt den verfahrensrechtlichen Anforderungen in eine Nichtzulassungsbeschwerde wegen grundsätzlicher Bedeutung (§ 115 Abs. 2 Nr. 1, Abs. 3 Satz 3 der Finanzgerichtsordnung - FGO -).

  Der Senat tritt den Ausführungen des I.Senats in BFHE 166, 222 [BFH 13.11.1991 - I R 102/88], BStBl II 1992, 336 bei (zustimmend auch Groh, Steuer und Wirtschaft - StuW - 1992, 184), die der II.Senat für die Einheitsbewertung des Betriebsvermögens übernommen hat (BFH-Urteil vom 3. Juni 1992 II R 141/88, BFHE 168, 375 [BFH 03.06.1992 - II R 141/88], BStBl II 1992, 792).

  Hiervon ausgehend hat der BFH in BFHE 166, 222, 231f. [BFH 13.11.1991 - I R 102/88], BStBl II 1992, 336 (unter 2.9.) das Verhältnis des Arbeitgebers zu dem PSV zutreffend als ein Dauerschuldverhältnis gekennzeichnet, bei dem sich die Gewährung von Versicherungsschutz durch den PSV und die Beitragspflicht des sicherungspflichtigen Arbeitgebers ausgeglichen gegenüberstehen.

  Die vom I.Senat in BFHE 166, 222, 233 [BFH 13.11.1991 - I R 102/88], BStBl II 1992, 336 (unter 2.14.) offengelassene Frage, ob mit dem Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen (BMF) vom 13. März 1987 (BStBl I 1987, 365, unter 2. c) eine pensionszusageähnliche Verpflichtung i.S. des Art. 28 Abs. 1 Satz 2 des Einführungsgesetzes zum Handelsgesetzbuch (EGHGB) anzunehmen ist, kann weiterhin unentschieden bleiben.

• BFH, 14.12.2011 - I R 72/10

  Passivierung "angeschaffter" Rückstellungen bei steuerlichem Ausweisverbot

  Und gleichermaßen verhält es sich hinsichtlich der "erworbenen" Zahlungspflichten gegenüber dem PSVaG: Solche (künftigen) Pflichten unterfielen jedenfalls im Streitjahr (zur möglicherweise abweichenden Regelungsentwicklung des Insolvenzschutzes in der betrieblichen Altersversorgung seit 2006 s. z.B. Höfer/Veit/ Verhuven, BetrAVG, Band 11, 7. Aufl., Rz 2467.8) einem handelsbilanziellen Ansatzwahlrecht, was steuerbilanziell ein Ansatzverbot nach sich zieht; der Senat hält an seiner diesbezüglichen Spruchpraxis (vgl. Senatsurteile vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336; vom 6. Dezember 1995 I R 14/95, BFHE 180, 258, BStBl II 1996, 406) fest.
• BFH, 30.01.2002 - I R 71/00

  Rückstellung für Beihilfegewährung im Ruhestand

  Maßgeblich ist dabei die wirtschaftliche Wertung des Einzelfalles vor dem Hintergrund der rechtlichen Struktur des Tatbestands, mit dessen Erfüllung die Verbindlichkeit entsteht (BFH-Urteile vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336; vom 19. Mai 1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848).
• BFH, 10.03.1993 - I R 70/91

  Zur Bewertung von Rückstellungen wegen rückständiger Urlaubsverpflichtungen

  Ebensowenig wie künftig entstehende Verbindlichkeiten passiviert werden dürfen (vgl. hierzu z. B. BFH-Urteile vom 13. November 1991 I R 78/89, BFHE 166, 95, BStBl II 1992, 177; I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336), können die erst künftig aufgrund eines Dauerschuldverhältnisses entstehenden Verbindlichkeiten die Höhe eines Erfüllungsrückstandes zum vorangegangenen Bilanzstichtag beeinflussen.
• BFH, 03.06.1992 - II R 141/88

  Jubiläumsaufwendungen sind keine Schuldposten iSd § 103 BewG

  Wie der BFH in dem Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88 (BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336) dargelegt hat, folgt dies aus § 10 BetrAVG.

  Der erkennende Senat verweist zur Begründung auch insoweit auf die Entscheidung des I. Senats vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336.

• FG Baden-Württemberg, 14.10.2010 - 3 K 2555/09

  Zulässigkeit der Rückstellung für die Kosten einer zukünftigen Betriebsprüfung …

  aa) Voraussetzung für die Passivierung einer Verbindlichkeit ist, dass sie am Bilanzstichtag hinreichend konkretisiert ist (BFH-Urteil vom 13. November 1991 I R 102/88, BFHE 166, 222, BStBl II 1992, 336).
• FG Düsseldorf, 03.02.1995 - 3 K 304/89

  Steuerliche Anerkennung von Rückstellungen für Jubiläumszahlungen; befristete …

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• FG Hessen, 23.09.2004 - 4 K 1120/02

  Rückstellungen für Altersteilzeitarbeitsverhältnisse nach dem sog. Blockmodell: …
• BFH, 15.03.1999 - I B 95/98

  Rückstellungen für Rücknahme von Altbatterien; AdV-Umfang bei Änderungsbescheiden
• BFH, 13.05.1998 - VIII R 58/96

  Keine Rückstellung für künftige Abgabepflichten
• BFH, 02.10.1997 - IV R 82/96

  Rückstellung für Leistungen nach dem Mutterschutzgesetz
• FG Bremen, 14.12.2006 - 1 K 178/04

  Zulässigkeit einer Rückstellung für Abbruchkosten
• BFH, 30.01.2002 - I R 59/00

  Revision - Einkommensteuer - Körperschaftsteuer - Anstalt des öffentlichen Rechts …
• BFH, 30.01.2002 - I R 59/01

  Rückstellung für Beihilfeleistungen an Pensionäre und deren Witwen
• FG Rheinland-Pfalz, 19.07.2001 - 4 K 2460/99

  Voraussetzungen für die Bildung einer Rückstellung aus drohender Inanspruchnahme …
• FG Saarland, 03.12.2003 - 1 K 200/00

  Körperschaftsteuer; inländische Steuerpflicht liechtensteinischer Gesellschaft (§ …
• FG Schleswig-Holstein, 27.03.2001 - V 640/98

  Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten aus einer nebenerwerblich betriebenen …
• FG Niedersachsen, 11.11.2015 - 6 K 178/14

  Voraussetzungen der Bildung einer Rückstellung einer Umlageverpflichtung für …
• FG Thüringen, 08.11.2000 - III 163/99

  Rückstellungen für künftige Nachbetreuungsleistungen an Hörgeräten
• FG Saarland, 27.09.2001 - 1 V 164/01

  Zulässigkeit von Bilanzkorrekturen
• FG Saarland, 18.01.2001 - 1 K 194/98

  Übernahme der Kosten einer Betriebsanalyse durch den früheren Betriebsinhaber bei …
• FG Niedersachsen, 11.07.2013 - 6 K 124/12

  Bemessen der Rückstellung für Zahlungen auf landwirtschaftliche Altschulden nach …
• FG Düsseldorf, 03.02.1995 - 3 K 305/89

  Abzugsfähigkeit von Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen im Rahmen der …