Volltextveröffentlichungen (5)

• Deutsches Notarinstitut

  EStG § 7, § 7b, § 9 Abs. 1 S. 1 und S. 3 Nr. 7; EStDV § 11d Abs. 1, §§ 82a, 82b; BGB § 1922
  Keine AfA-Befugnis für Vermächtnisnießbraucher

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 7, § 7 b, § 9 Abs. 1 Satz 1 und Satz 3 Nr. 7; EStDV § 11 d Abs. 1, § 82 a, § 82 b; BGB § 1922

• Wolters Kluwer

  Absetzung - Abnutzung - Nießbrauch - Vermächtnis - AfA

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 172, 439
• NJW 1994, 2783
• BB 1994, 131
• BB 1994, 340
• DB 1994, 190
• BStBl II 1994, 319

Wird zitiert von ... (12)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 09.07.1992 - IV R 115/90

  Drittaufwand bei unentgeltlicher Nutzungsüberlassung durch Angehörige

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Außerdem beantragt die Klägerin, das Verfahren bis zur Entscheidung über den Vorlagebeschluß vom 9. Juli 1992 IV R 115/90 (BFHE 169, 56, BStBl II 1992, 948) auszusetzen.

  Diese stellen für den aufgrund des unentgeltlich zugewendeten Rechts nutzenden Nießbraucher nicht abziehbaren Drittaufwand dar (BFH-Urteil in BFHE 160, 522, BStBl II 1990, 888; in BFHE 162, 26, BStBl II 1992, 67, und Vorlagebeschluß vom 9. Juli 1992 IV R 115/90, BFHE 169, 56, BStBl II 1992, 948).

  Beschluß in BFHE 169, 56, BStBl II 1992, 948, ob im Falle der unentgeltlichen Nutzungsüberlassung durch Angehörige der diesen entstandene Aufwand beim Nutzenden als sog. Drittaufwand berücksichtigt werden kann.

• BFH, 10.04.1991 - XI R 13/87

  Abzugsfähigkeit von Aufwendungen als Werbungskosten bei Zuwendungsnießbrauch

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Allerdings ist eine Zuwendung im Sinne dieser Vorschrift anzunehmen, wenn ein Nießbraucher außergewöhnliche Aufwendungen auf den Nießbrauchsgegenstand macht, den zu tragen er nicht kraft Vertrags oder kraft Gesetzes (§ 1041 BGB) verpflichtet ist, sofern er einen gesetzlichen Erstattungsanspruch nach § 1049 i. V. m. §§ 677, 670, 683, 684 Satz 2 BGB nicht geltend macht (Urteil des erkennenden Senats vom 14. November 1989 IX R 110/85, BFHE 159, 442, BStBl II 1990, 462; BFH-Urteil vom 10. April 1991 XI R 13/87, BFH/NV 1991, 740).

  Einen solchen Erstattungsanspruch, auf den die Klägerin verzichtet haben könnte, verneint der Senat jedoch im Anschluß an das Urteil des XI. Senats in BFH/NV 1991, 740.

• BFH, 15.05.1990 - IX R 21/86

  Erhöhte Absetzungen bei mittelbarer Grundstücksschenkung durch einen …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Entsprechendes gilt für das Recht, erhöhte Absetzungen nach § 7 b EStG oder § 82 a EStDV in Anspruch zu nehmen (BFH-Urteil vom 15. Mai 1990 IX R 21/86, BFHE 162, 26, BStBl II 1992, 67).

  Diese stellen für den aufgrund des unentgeltlich zugewendeten Rechts nutzenden Nießbraucher nicht abziehbaren Drittaufwand dar (BFH-Urteil in BFHE 160, 522, BStBl II 1990, 888; in BFHE 162, 26, BStBl II 1992, 67, und Vorlagebeschluß vom 9. Juli 1992 IV R 115/90, BFHE 169, 56, BStBl II 1992, 948).

 
• BFH, 05.07.1990 - GrS 2/89

  1. Erbfall und Erbauseinandersetzung bilden für die Einkommensbesteuerung keine …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Während des Revisionsverfahrens hat der Bundesminister der Finanzen (BMF) vorgetragen, er trete zwar diesem Verfahren nicht gemäß § 122 der Finanzgerichtsordnung (FGO) bei, er weise jedoch darauf hin, daß die in seinem Schreiben vom 15. November 1984 IV B 1 - S 2253 - 139/84 (BStBl I 1984, 561 Tz. 51) vertretene Auffassung, ein Vermächtnisnießbraucher könne AfA aufgrund der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Erblassers als dessen partieller Gesamtrechtsnachfolger in Anspruch nehmen, durch den Beschluß des Großen Senats vom 5. Juli 1990 GrS 2/89 (BFHE 161, 332, BStBl II 1990, 837) überholt sei.

  Diese Beurteilung des Vermächtnisnießbrauchers als partiellen Gesamtrechtsnachfolger des Erblassers, die der Bejahung der AfA-Berechtigung des Vermächtnisnießbrauchers zugrunde liegt, ist jedoch durch den Beschluß des Großen Senats des BFH vom 5. Juli 1990 GrS 2/89 (BFHE 161, 332, BStBl II 1990, 837) zur Erbauseinandersetzung überholt.

• BFH, 24.04.1990 - IX R 9/86

  AfA bei einem unentgeltlich zugewendeten dinglichen Wohnungsrecht

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Die Befugnis setzt nicht zwingend voraus, daß er bürgerlich-rechtlicher oder wirtschaftlicher Eigentümer ist (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 24. April 1990 IX R 9/86, BFHE 160, 522, BStBl II 1990, 888).

  Diese stellen für den aufgrund des unentgeltlich zugewendeten Rechts nutzenden Nießbraucher nicht abziehbaren Drittaufwand dar (BFH-Urteil in BFHE 160, 522, BStBl II 1990, 888; in BFHE 162, 26, BStBl II 1992, 67, und Vorlagebeschluß vom 9. Juli 1992 IV R 115/90, BFHE 169, 56, BStBl II 1992, 948).

• BFH, 05.08.1971 - IV 243/65

  Nichterbe - Vermächtnis - Stehendes Holz - Holz am Stamm - Einschlag - Erben des …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des früheren Eigentümers und Erblassers seien ihm als dessen partiellem Gesamtrechtsnachfolger nach den Grundsätzen des BFH-Urteils vom 5. August 1971 IV 243/65 (BFHE 103, 345, BStBl II 1972, 114) zuzurechnen.

  Abweichend hiervon hatte der BFH allerdings in seinem Urteil in BFHE 103, 345, BStBl II 1972, 114 die Fiktion aufgestellt, der Gegenstand des Vermächtnisses gehe mit dem Tode des Erblassers unmittelbar auf den Vermächtnisnehmer über.

• BFH, 19.06.1991 - IX R 1/87

  Abgrenzung von Herstellungs- und Erhaltungsaufwand: Umbau des Daches

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Der erkennende Senat ist an sie gemäß § 118 Abs. 2 FGO gebunden (Senatsentscheidung vom 19. Juni 1991 IX R 1/87, BFHE 165, 355, BStBl II 1992, 73).
• BFH, 14.11.1989 - IX R 110/85

  Erhaltungsaufwand für durch mündliche Vereinbarung zur Reparatur verpflichteten …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  Allerdings ist eine Zuwendung im Sinne dieser Vorschrift anzunehmen, wenn ein Nießbraucher außergewöhnliche Aufwendungen auf den Nießbrauchsgegenstand macht, den zu tragen er nicht kraft Vertrags oder kraft Gesetzes (§ 1041 BGB) verpflichtet ist, sofern er einen gesetzlichen Erstattungsanspruch nach § 1049 i. V. m. §§ 677, 670, 683, 684 Satz 2 BGB nicht geltend macht (Urteil des erkennenden Senats vom 14. November 1989 IX R 110/85, BFHE 159, 442, BStBl II 1990, 462;… BFH-Urteil vom 10. April 1991 XI R 13/87, BFH/NV 1991, 740).
• BFH, 04.12.1991 - X R 89/90

  Keine Steuervergünstigung nach § 10e EStG für einen unentgeltlichen …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  § 11 d Abs. 1 EStDV regelt demgegenüber - entsprechend der Ermächtigung in § 51 Abs. 1 Nr. 2 p EStG - nur die Bemessungsgrundlage und den Abzugszeitraum für die Absetzungen des Rechtsnachfolgers (BFH-Urteile vom 4. September 1990 IX R 197/87, BFHE 162, 404, BStBl II 1992, 69; vom 4. Dezember 1991 X R 89/90, BFHE 166, 346, BStBl II 1992, 295).
• BFH, 04.09.1990 - IX R 197/87

  Erhöhte Absetzungen beim unentgeltlich erwerbenden Rechtsnachfolger bei …

  Auszug aus BFH, 28.09.1993 - IX R 156/88

  § 11 d Abs. 1 EStDV regelt demgegenüber - entsprechend der Ermächtigung in § 51 Abs. 1 Nr. 2 p EStG - nur die Bemessungsgrundlage und den Abzugszeitraum für die Absetzungen des Rechtsnachfolgers (BFH-Urteile vom 4. September 1990 IX R 197/87, BFHE 162, 404, BStBl II 1992, 69; vom 4. Dezember 1991 X R 89/90, BFHE 166, 346, BStBl II 1992, 295).

• BFH, 23.08.1999 - GrS 2/97

  Nutzungsüberlassung beim häuslichen Arbeitszimmer

  So hat der BFH auch bisher schon AfA als Werbungskosten beim unentgeltlich Nutzenden nicht zugelassen (…vgl. BFH-Urteile vom 28. Juli 1981 VIII R 141/77, BFHE 134, 409, BStBl II 1982, 454, vom 22. Januar 1985 IX R 4/79, BFH/NV 1986, 149, zum unentgeltlichen Nießbrauch; vom 28. September 1993 IX R 156/88, BFHE 172, 439, BStBl II 1994, 319, zum Vermächtnisnießbrauch; vom 13. März 1996 VI R 103/95, BFHE 180, 139, BStBl II 1996, 375, zur unentgeltlichen Überlassung einer Wohnung; BFH-Beschluß in BFHE 151, 523, 534 f., BStBl II 1988, 348, 353, zur Nutzungseinlage).
• FG Hamburg, 17.03.2021 - 2 K 2/19

  Keine Afa-Berechtigung des Vermächtnisnießbrauchers

  Die Befugnis setzt nicht zwingend voraus, dass er bürgerlich-rechtlicher oder wirtschaftlicher Eigentümer ist (Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 28. September 1993, IX R 156/88, BStBl II 1994, 319 m.w.N.).

  Diese stellen für den aufgrund des unentgeltlich zugewendeten Rechts nutzenden Nießbraucher nicht abziehbaren Drittaufwand dar (…allgemeine Ansicht, BFH-Urteile vom 2. März 1995, IX R 69/93, BFH/NV 1996, 22; vom 28. September 1993, IX R 156/88, BStBl II 1994, 319; vom 24. April 1990, IX R 9/86, BStBl II 1990, 888; BMF-Schreiben vom 30. September 2013, BStBl I 2013, 1184 Tz. 32;… Kulosa in Schmidt, EStG, 39. Aufl., § 7 Rz. 102).

  § 11d Abs. 1 EStDV regelt demgegenüber nur die Bemessungsgrundlage und den Abzugszeitraum für die Absetzungen des Rechtsnachfolgers (BFH-Urteile vom 28. September 1993, IX R 156/88, BStBl II 1994, 319; vom 4. September 1990, IX R 197/87, BStBl II 1992, 69; vom 4. Dezember 1991, X R 89/90, BStBl II 1992, 295).

  Der Vermächtnisnießbraucher kann vom Erben aufgrund der letztwilligen Verfügung des Erblassers dagegen nur die Einräumung eines dinglichen Nutzungsrechts verlangen (BFH-Urteil vom 28. September 1993, IX R 156/88, BStBl II 1994, 319).

  Die Rechtsprechung ist in vergleichbaren Fallkonstellationen auch nicht von einem entgeltlich bestellten Nießbrauch ausgegangen (BFH-Urteil vom 28. September 1993, IX R 156/88, BStBl II 1994, 319).

• FG Münster, 20.09.2019 - 11 K 4132/15

  Einkommensteuer - Unter welchen Voraussetzungen führen die Vereinbarung eines …

  Auch der BFH habe folgerichtig entschieden, dass mit der kompletten Unternehmensfortführung die Zurechnung des Betriebsvermögens auf die Vorbehaltsnießbraucherin verbunden und die zivilrechtliche Eigentumsübertragung unter dem Vorbehalt des Nießbrauchs keine Betriebsübertragung im steuerlichen Sinne nach § 6 Abs. 3 EStG darstelle (vgl. BFH-Urteil vom 28.09.1993 IX R 156/88, BStBl II 1994, 319).

 
• FG München, 22.04.2008 - 13 K 1870/05

  Verteilung von größerem Erhaltungsaufwand bei Einkünften aus Vermietung und …

  Nach diesen Grundsätzen sind auch die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung eines mit einem unentgeltlichen Nutzungsrecht belasteten Grundstücks dem Nutzungsberechtigten und nicht dem Eigentümer zuzurechnen (…Schmidt/Drenseck, EStG, 26. Aufl. 2007, § 21 Rz. 41; BFH-Urteile vom 28. September 1993 IX R 156/88, BStBl II 1994, 319: vom 24. April 1990 IX R 9/86, BStBl II 1990, 888).
• BFH, 28.09.1995 - IV R 7/94

  Zur AfA-Befugnis des Vermächtnisnießbrauchers im betrieblichen Bereich

  b) Nach diesen Grundsätzen hat der IX. Senat des BFH entgegen einer vom Bundesminister der Finanzen (BMF) vertretenen Auffassung (Schreiben vom 15. November 1984 IV B 1 - S 2253 - 139/84, BStBl I 1984, 561 Tz. 51) mehrfach entschieden, daß einem Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erzielenden Vermächtnisnießbraucher anders als dem Vorbehaltsnießbraucher die AfA auf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht zusteht (BFH-Urteile vom 28. September 1993 IX R 156/88, BFHE 172, 439, BStBl II 1994, 319;… vom 20. Dezember 1994 IX R 25/92, BFH/NV 1995, 595, …und vom 2. März 1995 IX R 69/93, BFH/NV 1996, 22).
• BFH, 16.11.1993 - IX R 103/90

  AfA-Befugnis eines Nießbrauchsberechtigten (§ 21 EStG )

  Dementsprechend hat der Senat auch den Vermächtnisnießbraucher als nicht AfA-befugt angesehen; denn die vom Erblasser getragenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind nach dessen Tod nicht dem Vermächtnisnießbraucher, sondern dem Erben zuzurechnen (Senatsurteil vom 28. September 1993 IX R 156/88, Der Betrieb 1994, 190).
• FG Düsseldorf, 15.02.2000 - 14 K 7410/96

  Einkommensteuer 1991; Kapitalvermögen; Vorbehaltsnießbrauch; Schuldzinsen als …

  FG, EFG 1980, 482, 483; im Ergebnis gleicher Ansicht: Ehlers, Nießbrauch, 2. Aufl. Rn. 203 f., 206; Milatz, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1999, 137, 140; Jansen in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG § 20 Rn. 59; Heinicke in Schmidt, EStG § 20 Rn. 21; BFH-Urteil vom 8. Juni 1977 II R 79/69, BFHE 128, 72 , BStBl II 1979, 562 - zum Vermächtnisnießbrauch an Kapitalvermögen; a. A. Wassermeyer in Kirchhof/Söhn EStG § 20 , Rn. B 49, 51; Conradi in Littmann/Bitz/Hellwig, EStG § 20 Rn 28; Stuhrmann in Blümich, EStG § 20 Rn 42 f.; zum Zuwendungsnießbrauch an Kapitalvermögen: BFH-Urteil, BFHE 162, 263 , BStBl II 1991, 38, 39; zum Vermächtnisnießbrauch an einem Grundstück: BFH-Urteil vom 28. September 1993 IX R 156/88, BFHE 172, 439, BStBl II 1994, 319).
• BFH, 25.01.1994 - IX R 143/90

  Keine Anwendung der Übergangsregelung des § 52 Abs. 21 Satz 2 EStG auf eine nach …

  Die Vorschrift regelt entsprechend der Ermächtigung in § 51 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. p EStG lediglich die Bemessungsgrundlage und den Abzugszeitraum für die Absetzungen des Rechtsnachfolgers (Senatsurteil vom 28. September 1993 IX R 156/88, Der Betrieb 1994, 190, m. w. N.).
• FG Rheinland-Pfalz, 12.10.1998 - 5 K 3314/97

  Atypisch stille Beteiligung an schweizer Kapitalgesellschaft

  Die Heranziehung innerstaatlichen Rechts ist erst dann zulässig und geboten, wenn eine Auslegung aus dem Abkommen selbst nicht möglich ist (BFH vom 15. Januar 1971, BStBl II 10. November 1993, BStBl II 1994, 319 ;… Schmidt, aaO., 217) .
• BFH, 05.11.1996 - IX R 105/93

  Folgen des Abschlusses eines Übertragungsvertrages erst nach Abschluss der …

  Darüber hinaus bietet § 11 d Abs. 1 EStDV selbst keine selbständige Anspruchsgrundlage für den Abzug von AfA; er regelt entsprechend § 51 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. p EStG lediglich die Bemessungsgrundlage und den Abzugszeitraum, setzt aber die grundsätzliche Berechtigung des Rechtsnachfolgers zum Abzug der AfA voraus (BFH-Urteile in BFHE 166, 346, 350; BStBl II 1992, 295 -- auch zur entsprechenden Anwendung des § 11 d Abs. 1 EStDV -- und vom 28. September 1993 IX R 156/88, BFHE 172, 439, 442, BStBl II 1994, 319).
• BFH, 02.03.1995 - IX R 69/93

  AfA-Befugnis des Vermächtnisnießbrauchers
• BFH, 20.12.1994 - IX R 25/92

  Berücksichtigung der Absetzung für Abnutzung (AfA) als Werbungskosten bei den …