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| BFH, 10.06.1999 - IV R 25/98 |
Volltextveröffentlichungen (5)
- Simons & Moll-Simons
AO 1977 § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, § 180 Abs. 2, § 182 Abs. 1
- DER BETRIEB(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
Einheitliche Feststellung für Praxis-Gemeinschaft als Grundlagenbescheid für gesonderte Gewinnfeststellung bei einem Beteiligten - Grundlagenbescheid für Einkommensteuerbescheid nur gesonderte Gewinnfeststellung - Zur Fehlerberichtigung bei fehlerhafter Berücksichtigung beider Bescheide
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
Feststellung von Betriebsausgaben als Grundlagenbescheid
- Judicialis(Leitsatz frei, Volltext 3 €)
- Betriebs-Berater(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
Bindungswirkung des Grundlagenbescheids
Kurzfassungen/Presse
- NWB SteuerXpert START (Leitsatz)
Verfahrensgang
- FG Niedersachsen, 11.11.1997 - I 52/94
- BFH, 10.06.1999 - IV R 25/98
Zeitschriftenfundstellen
- BFHE 188, 548
- BB 1999, 1646
- DB 1999, 1688
- BStBl II 1999, 545
Wird zitiert von ... (46)
- FG Saarland, 20.03.2001 - 2 K 137/00
Änderung eines Einkommensteuerbescheids nach irrtümlicher Annahme eines …
Diese Feststellung war aber in Bezug auf die Kläger nicht für ihre Einkommensteuerveranlagung, sondern nur für die bezüglich der Rechtsanwaltskanzlei des Klägers durchzuführende gesonderte Feststellung bindend, weil sich das von der Bürogemeinschaft erzielte Ergebnis aus Betriebsausgaben zusammensetzte, die durch die Erzielung von Einkünften in der Rechtsanwaltskanzlei veranlasst waren und deshalb in die dafür vorzunehmende Gewinnermittlung eingehen mussten (vgl. BFH, Urteil vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545 unter Hinweis auf Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO /FGO, § 182 AO , Rdnr. 6).Weder behördeninterne Mitteilungen noch Fehlvorstellungen der für den Erlass des Folgebescheides zuständigen Bediensteten sind geeignet, eine Bindungswirkung zu begründen, die objektiv nicht vorhanden ist (…BFH, Urteile vom 9. September 1988 III R 253/84, BFH/NV 1989, 138;… vom 12. Juli 1989 X R 32/86, BFH/NV 1990, 366; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545).
Nach der Rechtsprechung des BFH, der sich der erkennende Senat anschließt, beschränkt sich die Bindungswirkung des Grundlagenbescheides nicht auf eine bloße mechanische Übernahme seines Inhaltes in den Folgebescheid (…BFH, Urteile vom 11. April 1990 I R 82/86 BFH/NV 1991, 143; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545).
Sie steht vielmehr weitergehend jedem Ansatz der gesondert festzustellenden Besteuerungsgrundlagen im Folgebescheid entgegen, der dem Inhalt des Grundlagenbescheides widersprechen würde (BFH, Urteil vom 9. Juli 1987 IV R 87/85, BStBl. II 1988, 342; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545;… Frotscher, in: Schwarz, Abgabenordnung , 11. Aufl., § 182 , Anm. 7).
Die materielle Richtigkeit des Folgebescheides hat demgemäß Vorrang vor seiner Bestandskraft (vgl. BFH, Urteil vom 14. April 1988 IV R 219/85, BStBl. II 1988, 711;… vom 17. Februar 1993 II R 15/91, BFH/NV 1994, 1; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545).
Soweit Betriebsausgaben bei der Gewinnermittlung abgezogen worden sind, nehmen sie an der Bindungswirkung der Gewinnfeststellung der Höhe nach in der Weise teil, daß eine nochmalige Berücksichtigung im Folgebescheid mit dem Grundlagenbescheid unvereinbar ist (vgl. insoweit auch BFH, Urteil vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545).
Maßgebend ist allein, ob die Änderung tatsächlich zu Recht erfolgt ist (vgl. zum Beispiel BFH, Urteil vom 24. März 1981 VIII R 85/80, BStBl. II 1981, 778; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BStBl. II 1999, 545).
- BFH, 06.12.2000 - VIII R 21/00
Betriebsveräußerung - Sonderbetriebsvermögen kann zur Steuerfalle werden
Der Senat braucht deshalb nicht darauf einzugehen, ob den bestandskräftigen Feststellungen zur Höhe des Gewinnanteils des Klägers auch mit Rücksicht auf diese vorgreiflichen Rechtsfragen Bindungswirkung zukommt (zum Streitstand bezüglich des Umfangs der Bindungswirkung der einzelnen Besteuerungsgrundlagen vorgelagerten rechtlichen Würdigungen vgl. --ablehnend-- Senaturteil vom 15. Juli 1986 VIII R 154/85, BFHE 147, 334, BStBl II 1986, 896; teilweise bejahend hingegen im Verhältnis von Grundlagen- zu Folgebescheid Urteile vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545;… vom 11. Dezember 1997 III R 14/96, BFHE 185, 177, BStBl II 1999, 401, sowie Klein/Brockmeyer, Abgabenordnung, 7. Aufl., § 182 Rz. 1 ff., m.w.N.). - BFH, 16.07.2003 - X R 37/99
Offenbare Unrichtigkeit bei nicht beachtetem Grundlagenbescheid
Die Anpassung des Folgebescheids an einen Grundlagenbescheid steht nicht im Ermessen der Finanzbehörde (BFH-Urteil vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545; ständige Rechtsprechung).Wegen der Bindungswirkung eines Folgebescheids an einen Grundlagenbescheid, die die AO 1977 nicht nur durch § 182 Abs. 1 AO 1977 geregelt hat, sondern deren Durchsetzung beispielsweise auch §§ 171 Abs. 10, 181 Abs. 5 und 351 Abs. 2 AO 1977 in besonderer Weise fördern, ist das FA verpflichtet, den Grundlagenbescheid auszuwerten (BFH-Urteile vom 14. April 1988 IV R 219/85, BFHE 153, 285, BStBl II 1988, 711; in BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545).
- BFH, 15.02.2001 - IV R 9/00 Sie steht vielmehr --weitergehend-- jedem Ansatz der gesondert festzustellenden Besteuerungsgrundlage im Folgebescheid entgegen, der dem Inhalt des Grundlagenbescheides widersprechen würde (BFH-Urteile vom 9. Juli 1987 IV R 87/85, BFHE 150, 345, BStBl II 1988, 342; vom 14. April 1988 IV R 219/85, BFHE 153, 285, BStBl II 1988, 711;… vom 17. Februar 1993 II R 15/91, BFH/NV 1994, 1; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545).
Ein anderes Ergebnis folgt nicht aus dem Senatsurteil in BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545.
Im Senatsurteil in BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545 wird darauf hingewiesen, dass eine Änderung nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 1977 nicht in Betracht kommt, wenn die Einkünfte, die fehlerhaft als Beteiligungseinkünfte angesetzt sind, mit den aufgrund eines Grundlagenbescheides anzusetzenden Einkünften derselben Einkunftsart in keinem sachlichen Zusammenhang stehen.
- BFH, 13.12.2000 - X R 42/96
Wiederholung eines Grundlagenbescheids
a) Beizupflichten ist dem FG im prinzipiellen Verständnis der in § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO 1977 a.F. festgelegten Anpassungspflicht vor allem darin, dass diese in ihrer Reichweite gemäß dem systematischen Zusammenhang und dem Zweck der Regelung, der vom Grundlagenbescheid für den Folgebescheid ausgehenden Bindungswirkung (§ 182 Abs. 1 AO 1977) Geltung zu verschaffen (BFH-Urteil vom 25. Juni 1991 IX R 57/88, BFHE 164, 502, BStBl II 1991, 821), durch unterlassene, unrichtige oder unvollständige Auswertung der Grundlagenentscheidung im Folgebescheid grundsätzlich nicht "verbraucht" werden kann, vielmehr dann in eine entsprechende Pflicht zur Richtigstellung übergeht (s. z.B. BFH-Urteile vom 4. September 1996 XI R 50/96, BFHE 181, 388, BStBl II 1997, 261, und vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545, jeweils m.w.N.). - BFH, 08.11.2005 - VIII R 11/02
Bindungswirkungen von Regelungen eines Feststellungsbescheides - wirtschaftliche …
Zwar können nach der Rechtsprechung verschiedener Senate des BFH die für den Erlass von Folgebescheiden zuständigen Finanzbehörden auch durch rechtliche Erwägungen, die einem Feststellungsbescheid zugrunde liegen, gebunden sein (vgl. hierzu z.B. BFH-Urteile vom 16. Oktober 1985 II R 230/82, BFHE 144, 463, BStBl II 1986, 41; vom 9. Juli 1987 IV R 87/85, BFHE 150, 345, BStBl II 1988, 342; vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545). - FG Rheinland-Pfalz, 13.12.2006 - 3 K 1792/03
Änderung nach § 175 Abs. 1 Satz1 Nr. 1 AO
Die einheitlich und gesonderte Feststellung der Einkünfte aus der Büroetage 2 .OG stelle einen Grundlagenbescheid nur für die einheitlich und gesonderte Feststellung der Einkünfte aus der Rechtsanwaltskanzlei dar, nicht aber für den Einkommensteuerbescheid (Hinweis auf BFH vom 10.06.1999 IV R 25/98).Weder behördeninterne Mitteilungen noch Fehlvorstellungen der für den Erlass des Folgebescheides zuständigen Bediensteten sind geeignet, eine Bindungswirkung zu begründen, die objektiv nicht vorhanden ist (vgl. BFH-Urteil vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545).
Ebenso ist ein Folgebescheid zu ändern, wenn - wie im Streitfall - aus einem Grundlagenbescheid vermeintlich mit Bindungswirkung für jenen Folgebescheid getroffene, in Wahrheit aber nicht mit solcher Wirkung versehene Feststellungen übernommen worden sind (vgl. BFH-Urteil vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545;… vgl. auch Rüsken in Klein, AO, Kommentar, 9. Aufl., § 175 Rdnr. 21).
Abgesehen davon, dass im Rahmen einer Änderung nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO auch Fehler bei der Auswertung eines Grundlagenbescheids, die eine offenbare Unrichtigkeit darstellen, mit berichtigt werden können, ist allein maßgebend, ob die Änderung tatsächlich zu Recht erfolgt ist (vgl. BFH-Urteil vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545).
- BFH, 29.08.2007 - XI R 5/07
Änderung des Folgebescheids nach fehlerhafter Auswertung eines …
Nach der Rechtsprechung des BFH ist mit der Bindungswirkung des Grundlagenbescheids jeder Ansatz von Besteuerungsgrund-lagen im Folgebescheid unvereinbar, der dem Inhalt des Grund-lagenbescheids widerspricht (vgl. BFH-Urteile vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545; in BFHE 194, 305, BStBl II 2001, 471, jeweils m.w.N.).Werden Sonderbetriebsausgaben bei der Einkünfteermittlung im Rahmen der Gewinnfeststellung abgezogen, nehmen sie an der Bindungswirkung der Einkünftefeststellung der Höhe nach in der Weise teil, dass eine nochmalige Berücksichtigung im Folgebescheid mit dem Grundlagenbescheid unvereinbar ist (vgl. BFH-Urteil in BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545).
Maßgebend ist allein, ob die Änderung tatsächlich zu Recht erfolgt ist (vgl. z.B. BFH-Urteil in BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545, m.w.N.).
- BFH, 22.06.2006 - IV R 31/05
Feststellung des verrechenbaren Verlustes eines Kommanditisten als …
Sie steht vielmehr jedem Ansatz der gesondert festzustellenden Besteuerungsgrundlage im Folgebescheid entgegen, der dem Inhalt des Grundlagenbescheids widersprechen würde (ständige Rechtsprechung, vgl. Senatsurteile vom 10. Juni 1999 IV R 25/98, BFHE 188, 548, BStBl II 1999, 545, unter 2. der Gründe, und vom 9. Juli 1987 IV R 87/85, BFHE 150, 345, BStBl II 1988, 342, unter 3.a der Gründe;… Söhn in HHSp, § 182 AO Rz. 7, m.w.N.). - FG Rheinland-Pfalz, 08.11.2006 - 3 K 2141/02
Korrektur eines unzutreffend berücksichtigten Verlustanteils nach § 175 …
Sie steht vielmehr - weitergehend - jedem Ansatz der gesondert festzustellenden Besteuerungsgrundlage im Folgebescheid entgegen, der dem Inhalt des Grundlagenbescheides widersprechen würde (vgl. BFH-Urteile vom 9.07.1987 IV R 87/85, BStBl II 1988, 342; vom 14.04.1988 IV R 219/85, BStBl II 1988, 711;… vom 17.02.1993 II R 15/91, BFH/NV 1994, 1; vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545 ).Denn maßgebend ist allein, ob die Änderung tatsächlich zu Recht erfolgt ist (vgl. BFH-Urteil vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545).
Nach der Rechtsprechung des BFH kommt eine Änderung nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO nicht in Betracht, wenn die Einkünfte, die fehlerhaft als Beteiligungseinkünfte angesetzt sind, mit den aufgrund eines Grundlagenbescheides anzusetzenden Einkünften derselben Einkunftsart in keinem sachlichen Zusammenhang stehen (vgl. Urteil vom 10.06.1999 IV R 25/98, BStBl II 1999, 545).
- BFH, 19.02.2009 - II R 8/06
Einheitsbewertung des Betriebsvermögens bei atypisch stiller Gesellschaft - Kein …
- BFH, 19.02.2009 - II R 9/06
Einheitsbewertung des Betriebsvermögens bei atypisch stiller Gesellschaft - Kein …
- BFH, 09.04.2003 - X R 38/00
Widerstreitende Steuerfestsetzung
- BFH, 29.11.2006 - I R 78/05
GmbH & Co. KG; vGA
- BFH, 08.11.2005 - VIII R 21/01
Bindungswirkung von Feststellungsbescheiden; wirtschaftliches Eigentum an …
- FG Düsseldorf, 30.06.2006 - 11 K 4107/05
Änderungsbefugnis; Gehlerhafte Auswertung; Grundlagenbescheid; Zweifache …
- FG Niedersachsen, 13.02.2007 - 15 K 123/03
Änderung des Folgebescheides nach fehlerhafter Auswertung eines …
- BFH, 11.07.2007 - I R 96/04
Berichtigung von materiellen Fehlern; Ablauf der Festsetzungsfrist für die …
- FG Nürnberg, 04.05.2006 - IV 354/04
Bindungswirkung eines für Zwecke der Erbschaftsteuer erlassenen …
- BFH, 22.06.2006 - IV R 32/05
Feststellung des verrechenbaren Verlustes eines Kommanditisten als …
- BFH, 10.03.2009 - X B 49/08
Umsetzung eines Grundlagenbescheides
- BFH, 10.04.2002 - XI B 125/01
Bindungswirkung von Feststellungsbescheiden
- BFH, 23.12.2004 - IV B 224/03
Geänderter Grundlagenbescheid, Fehlerbeseitigung
- BFH, 23.08.2000 - X R 63/96
Regelungsbereich von Grundlagen- und Folgebescheid
- BFH, 29.06.2004 - IV B 127/03
Fehlerhafte Zurechnung von Besteuerungsgrundlagen bei Zusammenveranlagung; …
- FG Nürnberg, 29.04.2003 - VII 374/01
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG Nürnberg, 03.07.2003 - VII 368/01
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG München, 22.04.2009 - 9 K 1680/07
Berichtigung materieller Fehler gem. § 177 AO bei durch materiell-rechtlich …
- FG Nürnberg, 03.07.2003 - VII 13/02
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG Nürnberg, 03.07.2003 - VII 376/01
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG Nürnberg, 03.07.2003 - VII 372/01
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG Baden-Württemberg, 01.12.1999 - 9 K 360/99
Verfahrensrecht - Einwendungen gegen Grundlagenbescheid im …
- FG Nürnberg, 03.07.2003 - VII 377/01
Zur Rechtmäßigkeit eines Erstattungsbescheides nach § 11 Abs. 2 AStG
- FG Berlin, 31.08.2005 - 2 K 2295/02
Rechtmäßigkeit der Feststellung von Einheitswerten für Mietwohngrundstücke von …
- FG Düsseldorf, 09.07.2009 - 16 K 2010/08
Bindungswirkung nach § 171 Abs. 10 Abgabenordnung (AO) als jedem Ansatz der …
- FG Nürnberg, 23.10.2003 - VII 247/00
Festsetzungsfrist bei Anfechtung eines Grundlagenbescheids
- FG Düsseldorf, 15.07.2004 - 11 K 4566/01
Änderung; Grundlagenbescheid; Unterlassene Auswertung; Wiederholende …
- BFH, 29.11.2006 - I R 80/05
- BFH, 29.11.2006 - I R 79/05
- FG Nürnberg, 02.08.2000 - V 166/98
Verteilung des Übergangsgewinns beim Wechsel
- FG Nürnberg, 23.10.2003 - VII 250/00
Zur Hemmung des Ablaufs der Festsetzungsfrist für einen Folgebescheid
- OVG Nordrhein-Westfalen, 05.02.2004 - 14 A 243/02
- FG Hessen, 28.06.2006 - 12 K 3574/03
Auswertung geänderter Grundlagenbescheide, wenn die Steuerakten der betreffenden …
- FG Köln, 27.08.2010 - 5 K 2676/08
Umfang der Änderungsbefugnis nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO
- FG Hamburg, 31.10.2001 - V 201/01
Feststellung eines Veräußerungsgewinns aus der Veräußerung einer Einzelpraxis
- FG München, 20.10.2010 - 3 K 2192/07
Keine gesonderte und einheitliche Feststellung von Vorsteuerbeträgen bei einer …