Volltextveröffentlichungen (7)

• lexetius.com

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

• IWW
• Simons & Moll-Simons

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

 
• Wolters Kluwer

  Gewinntantieme - Gesellschafter-Geschäftsführer - Verdeckte Gewinnausschüttung - Aufbauphase einer Gesellschaft - Änderung des Anstellungsvertrags

• Judicialis

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  KStG § 8 Abs. 3 S. 2
  Gewinntantieme als vGA

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• rechtsanwalt.com (Kurzinformation)

  Überhöhte Geschäftsführertantieme als verdeckte Gewinnausschüttung

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Verdeckte Gewinnausschüttung

  Fallgruppen

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  KStG § 8 Abs 3 S 2
  Angemessenheit; Gesellschaft mbH; Gesellschaftergeschäftsführer; Tantieme; Verdeckte Gewinnausschüttung

Verfahrensgang

• FG München, 13.07.1999 - 7 K 2915/97
• BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

Papierfundstellen

• BFHE 192, 267
• NJW-RR 2001, 605
• BB 2000, 2082
• DB 2000, 2045
• BStBl II 2000, 547
• NZG 2001, 46

Wird zitiert von ... (25)Neu Zitiert selbst (11)

• BFH, 19.02.1999 - I R 105/97

  VGA: Umsatztantieme - Reisekostenerstattung

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Dies hat der Senat im Hinblick auf Umsatztantiemen wiederholt entschieden (…Senatsurteile vom 19. Mai 1993 I R 83/92, BFH/NV 1994, 124;… vom 20. September 1995 I R 130/94, BFH/NV 1996, 508; vom 19. Februar 1999 I R 105-107/97, BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321); für eine Gewinntantieme gilt dasselbe.

  Auch insoweit sind die für Umsatztantiemen geltenden Regeln (…hierzu Senatsurteile in BFH/NV 1994, 124; in BFH/NV 1996, 508, und in BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321;… Senatsbeschluss vom 28. September 1995 I B 201/94, BFH/NV 1996, 365) auf die Gewinntantieme übertragbar.

  Denn zum einen gilt nach der bisherigen Rechtsprechung des Senats das Erfordernis der zeitlichen Begrenzung unabhängig von dem Vorliegen eines Beherrschungsverhältnisses (Urteil in BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321, 322 f.).

• BFH, 19.05.1993 - I R 83/92

  Behandlung einer Umsatztantieme als verdeckte Gewinnausschüttung - Veranlassung …

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Dies hat der Senat im Hinblick auf Umsatztantiemen wiederholt entschieden (Senatsurteile vom 19. Mai 1993 I R 83/92, BFH/NV 1994, 124;… vom 20. September 1995 I R 130/94, BFH/NV 1996, 508; vom 19. Februar 1999 I R 105-107/97, BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321); für eine Gewinntantieme gilt dasselbe.

  Auch insoweit sind die für Umsatztantiemen geltenden Regeln (hierzu Senatsurteile in BFH/NV 1994, 124;… in BFH/NV 1996, 508, und in BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321;… Senatsbeschluss vom 28. September 1995 I B 201/94, BFH/NV 1996, 365) auf die Gewinntantieme übertragbar.

• BFH, 28.06.1989 - I R 89/85

  1. Angemessenheit des Gehaltes eines Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH - …

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Dieser Grundsatz ist auch auf Geschäftsführerverträge anwendbar, die im Zusammenhang mit der Gründung der Gesellschaft abgeschlossen werden (BFH-Urteil vom 28. Juni 1989 I R 89/85, BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854).

  Denn ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter würde einem Fremdgeschäftsführer nicht schon deshalb den überwiegenden Teil des Gewinns belassen, weil der Gesellschaft gleichwohl eine angemessene Verzinsung des Eigenkapitals verbleibt (Senatsurteil in BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854, 857; BFH-Urteil vom 21. September 1995 IV R 65/94, BFHE 179, 62, BStBl II 1996, 66, 68).

 
• BFH, 20.09.1995 - I R 130/94

  Umsatztantieme als verdeckte Gewinnausschüttung

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Dies hat der Senat im Hinblick auf Umsatztantiemen wiederholt entschieden (…Senatsurteile vom 19. Mai 1993 I R 83/92, BFH/NV 1994, 124; vom 20. September 1995 I R 130/94, BFH/NV 1996, 508; vom 19. Februar 1999 I R 105-107/97, BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321); für eine Gewinntantieme gilt dasselbe.

  Auch insoweit sind die für Umsatztantiemen geltenden Regeln (…hierzu Senatsurteile in BFH/NV 1994, 124; in BFH/NV 1996, 508, und in BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321;… Senatsbeschluss vom 28. September 1995 I B 201/94, BFH/NV 1996, 365) auf die Gewinntantieme übertragbar.

• BFH, 05.10.1994 - I R 50/94

  Geschäftsführergehalt eines Gesellschafter-Geschäftsführers muß auch an den …

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550;… vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… BFH-Beschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740).

  Das reicht schon deshalb nicht aus, weil es für die Frage nach der Angemessenheit einer Gewinntantieme immer nur auf diejenigen Umstände und Überlegungen ankommen kann, die im Zeitpunkt des Vertragsschlusses vorgelegen haben und angestellt worden sind (Senatsurteil in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 551).

• BFH, 01.12.1993 - I B 158/93

  Angemessenheit von Bezügen eines Gesellschafter Geschäftsführers

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550;… vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437; BFH-Beschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740).
• FG München, 24.08.1999 - 7 K 4140/97

  Angemessene Gesellschafter-Geschäftsführer-Gewinntantiemen

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  In diesem Zusammenhang muss nicht im Einzelnen erörtert werden, ob und inwieweit eine an sich unüblich hohe Tantieme steuerlich deshalb anerkannt werden kann, weil der Erfolg des Unternehmens in besonderem Maße von den Eigenschaften und Fähigkeiten des Geschäftsführers abhängt und der Kapitaleinsatz demgegenüber von nur untergeordneter Bedeutung ist (vgl. hierzu FG München, Urteil vom 24. August 1999 7 K 4140/97, EFG 1999, 1248; Neyer, Deutsches Steuerrecht 1998, 229, 230).
• BFH, 21.09.1995 - IV R 65/94

  Mitunternehmerstellung des alleinigen Gesellschafter-Geschäftsführers einer …

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Denn ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter würde einem Fremdgeschäftsführer nicht schon deshalb den überwiegenden Teil des Gewinns belassen, weil der Gesellschaft gleichwohl eine angemessene Verzinsung des Eigenkapitals verbleibt (Senatsurteil in BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854, 857; BFH-Urteil vom 21. September 1995 IV R 65/94, BFHE 179, 62, BStBl II 1996, 66, 68).
• BFH, 12.10.1995 - I R 4/95

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Angemessenheit von Gewinntantiemen

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… BFH-Beschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740).
• BFH, 28.09.1995 - I B 201/94

  Voraussetzung für eine steuerrechtliche Anerkennung von umsatzabhängigen …

  Auszug aus BFH, 15.03.2000 - I R 74/99

  Auch insoweit sind die für Umsatztantiemen geltenden Regeln (…hierzu Senatsurteile in BFH/NV 1994, 124;… in BFH/NV 1996, 508, und in BFHE 188, 61, BStBl II 1999, 321; Senatsbeschluss vom 28. September 1995 I B 201/94, BFH/NV 1996, 365) auf die Gewinntantieme übertragbar.
• FG München, 13.07.1999 - 7 K 2915/97

  Angemessenheit einer Gesellschafter-Geschäftsführer-Gewinntantieme

• BFH, 04.06.2003 - I R 24/02

  Gesamtausstattung eines Gesellschafter-Geschäftsführers

  Bei Zugrundelegung dieser Bemessungsgrundlage droht keine Kollision mit der vom Senat aufgestellten Vermutung, wonach eine Tantieme von mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses in der Regel eine vGA nach sich zieht (vgl. z.B. Senatsurteile vom 15. März 2000 I R 74/99, BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547;… vom 27. April 2000 I R 88/99, BFH/NV 2001, 342).
• BFH, 27.03.2001 - I R 27/99

  "Nur-Gewinntantiemezusage" als vGA

  Die grundsätzliche --auch kurzfristige-- Kündbarkeit des Anstellungsvertrages lässt diese Beurteilung unberührt, wenn der Begünstigte --wie im Streitfall RS-- die GmbH als alleiniger Gesellschafter und Geschäftsführer beherrscht und es letztlich in seinem Belieben steht, ob und wann die Vergütung ihrer Höhe und Zusammensetzung nach an die allgemein geltenden Regeln angepasst wird (vgl. insoweit bezogen auf die Aufbauphase einer Gesellschaft auch Senatsurteile vom 15. März 2000 I R 74/99, BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547, und I R 73/99, BFH/NV 2000, 1245).
• BFH, 10.07.2002 - I R 37/01

  VGA bei Gewinntantieme

  Angesichts dessen hat der Senat es gerade in diesem Bereich seit jeher für erforderlich erachtet, dass Vereinbarungen zwischen einer Gesellschaft und ihrem Geschäftsführer für Zwecke der Besteuerung einem Fremdvergleich unterzogen werden (vgl. z.B. Senatsurteile vom 15. März 2000 I R 74/99, BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547;… vom 15. März 2000 I R 73/99, BFH/NV 2000, 1245;… vom 27. April 2000 I R 88/99, BFH/NV 2001, 342).

 
• BFH, 17.12.2003 - I R 16/02

  Gewinntantieme von mehr als 50 v. H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft als …

  Der Senat hat ferner wiederholt entschieden, dass die Zahlung einer Gewinntantieme an einen Gesellschafter-Geschäftsführer in aller Regel vGA ist, soweit sich die Tantieme auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (Senatsurteile vom 15. März 2000 I R 74/99, BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547;… vom 15. März 2000 I R 73/99, BFH/NV 2000, 1245;… vom 27. April 2000 I R 88/99, BFH/NV 2001, 342).

  a) Allerdings ist der Klägerin zuzugeben, dass nach der Rechtsprechung des Senats eine auf die Anlaufphase beschränkte Gewinntantieme steuerrechtlich auch dann anzuerkennen sein kann, wenn sie das übliche Maß übersteigt (Senatsurteil in BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547).

  Und dass der tantiemeverpflichteten Gesellschaft eine angemessene Verzinsung ihres Eigenkapitals verbleibt, schließt nach ständiger Rechtsprechung des Senats die Würdigung einer Tantieme als vGA nicht aus (vgl. hierzu Senatsurteile in BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547, 549, und in BFH/NV 2001, 342, 343, m.w.N.).

• FG Baden-Württemberg, 08.03.2001 - 6 K 131/98

  Vereinbarung einer gewinntantiemeabhängigen Geschäftsführer-Vergütung ohne feste …

  Der BFH hat in Urteilen vom 15. März 2000 - I R 74/99 (BFH/NV 2000, 1428 V-Entscheidungen) sowie im Urteil vom 27.04.2000- I R 88/99 (…BFH/NV 2001, 342 ) die Auffassung vertreten, dass die Zahlung einer Gewinntantieme insoweit, als diese sich auf mehr als 50 % des Jahresüberschusses der zahlenden Gesellschaft beläuft, in der Regel auch bei einem nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer verdeckte Gewinnausschüttungen seien.

  Buciek hat in einer Anmerkung zu dieser Entscheidung (Deutsche Steuerzeitung - DStZ 2000, 867 ) dargelegt, dass die 50 %-Grenze in der Praxis eine kaum übersteigbare Hürde darstelle und diese Grenzziehung den Vorteil einer klaren und praktikablen Gestaltungs- und Entscheidungsvorgabe habe.

• FG München, 26.02.2002 - 6 K 3882/98

  Angemessene Gesamtausstattung des Geschäftsführers einer Auto-GmbH

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• FG Köln, 20.11.2003 - 13 K 1009/02

  Zuschläge an den Gesellschafter-GF für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit als …

  Zwar kann im Rahmen einer derartigen Aufbauphase im Interesse der Motivation des Geschäftsführers eine zeitlich begrenzte Vergütungsregelung gerechtfertigt sein, die von den in anderen Betriebsphasen durch den Fremdvergleich gebotenen Vereinbarungen abweicht (vgl. dazu Urteil des BFH vom 15.3.2000 I R 74/99, BStBl II 2000, 547, m. w. N.).

  Denn auch Vergütungen, die einem Minderheitsgesellschafter gewährt werden und damit die Beteiligung der Mitgesellschafter am Gesamtgewinn der Gesellschaft mindern, müssen daraufhin untersucht werden, ob sie sich in Wahrheit als eine Art zusätzlicher Gewinnzuweisung darstellen (Urteil des BFH vom 15.3.2000, a. a. O.).

• FG Baden-Württemberg, 28.06.2001 - 6 K 392/97

  Angemessenheit der Gesamtausstattung eines Gesellschafter-Geschäftsführers; …

  Der BFH hat in Urteilen vom 15. März 2000 I R 74/99 (BFH/NV 2000, 1428 V- Entscheidungen) sowie im Urteil vom 27.04.2000 I R 88/99 (…BFH/NV 2001, 342 ) die Auffassung vertreten, dass die Zahlung einer Gewinntantieme insoweit, als diese sich auf mehr als 50 % des Jahresüberschusses der zahlenden Gesellschaft beläuft, in der Regel auch bei einem nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer verdeckte Gewinnausschüttungen seien.

  Buciek hat in einer Anmerkung zu dieser Entscheidung (Deutsche Steuerzeitung - DStZ 2000, 867 ) dargelegt, dass die 50 %-Grenze in der Praxis eine kaum übersteigbare Hürde darstelle und diese Grenzziehung den Vorteil einer klaren und praktikablen Gestaltungs- und Entscheidungsvorgabe habe.

• FG Baden-Württemberg, 28.06.2001 - 6 K 393/97

  Angemessenheit der Gesamtausstattung eines Gesellschafter-Geschäftsführers; …

  Der BFH hat in Urteilen vom 15. März 2000 I R 74/99 (BFH/NV 2000, 1428 V-Entscheidungen) sowie im Urteil vom 27.04.2000 I R 88/99 (…BFH/NV 2001, 342 ) die Auffassung vertreten, dass die Zahlung einer Gewinntantieme insoweit, als diese sich auf mehr als 50 % des Jahresüberschusses der zahlenden Gesellschaft beläuft, in der Regel auch bei einem nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer verdeckte Gewinnausschüttungen seien.

  Buciek hat in einer Anmerkung zu dieser Entscheidung (Deutsche Steuerzeitung - DStZ 2000, 867 ) dargelegt, dass die 50 %-Grenze in der Praxis eine kaum übersteigbare Hürde darstelle und diese Grenzziehung den Vorteil einer klaren und praktikablen Gestaltungs- und Entscheidungsvorgabe habe.

• BFH, 26.05.2004 - I R 86/03

  Gesellschafter-Geschäftsführer-Bezüge: Angemessenheit

  Die hiernach maßgebliche Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis liegt nach der gefestigten Rechtsprechung des Senats nur dann vor, wenn ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem fremden Dritten unter ansonsten vergleichbaren Umständen eine entsprechende Tantiemezusage nicht erteilt hätte (Senatsurteile vom 15. März 2000 I R 74/99, BFHE 192, 267, BStBl II 2000, 547;… vom 27. April 2000 I R 88/99, BFH/NV 2001, 342).
• FG Saarland, 09.11.2001 - 1 V 290/01

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Zahlung einer Nur-Tantieme in der Anlaufphase …
• FG Bremen, 08.05.2008 - 1 K 63/07

  Steuerliche Anerkennung einer Pensionszusage; Beurteilung einer Sonderzahlung als …
• FG Berlin-Brandenburg, 17.06.2008 - 6 K 1807/04

  Angemessenheit der Geschäftsführervergütung: kein Abstellen auf den sog. …
• BFH, 01.02.2006 - I B 99/05

  VGA bei Freiberufler-GmbH; Gewinntantieme
• BFH, 19.12.2006 - I B 67/06

  Pauschalrückstellungen für Gewährleistungsansprüche
• BFH, 18.03.2002 - I B 156/01

  Nur-Gewinntantieme
• BFH, 06.05.2004 - I B 223/03

  Gewinntantieme; vGA
• FG Baden-Württemberg, 08.03.2001 - 6 K 44/98

  Vergütungen aufgrund eines Beratervertrags an pensionierten …
• FG Hamburg, 10.11.2005 - V 54/02

  Nachträgliche Bildung einer Tantiemerückstellung
• FG Niedersachsen, 20.11.2003 - 6 K 30/02

  Gewinntantieme des Gesellschafter-Geschäftsführer als verdeckte …
• FG Hamburg, 30.04.2003 - I 48/02

  KStG: Tantiemeversprechen als verdeckte Gewinnausschüttung:
• FG Sachsen-Anhalt, 21.10.2002 - 2 V 389/02

  Übertragung des Mandantenstammes als verdeckte Gewinnausschüttung; …
• FG Sachsen, 21.10.2002 - 2 V 389/02

  Aussetzung der Vollziehung ganz oder teilweise wegen ernstlicher Zweifel an der …
• FG Nürnberg, 29.10.2002 - I 197/99

  Angemessenheit der Gesamtausstattung von Gesellschafter-Geschäftsführern; …
• FG Düsseldorf, 28.06.2005 - 6 K 2138/03

  Angemessenheit der Gesamtausstattung eines Gesellschafter-Geschäftsführers