Der erkennende Senat schließt sich insoweit der Rechtsauffassung des RFH an (Urteil vom 22. Juni 1938 VI 687/37, RStBl 1938, 669; vgl auch BFH-Urteil IV 210/62 S).

b) Die Geltendmachung der Steuerforderung nach Eröffnung des Konkursverfahrens richtet sich dagegen nach den Regeln des Konkursrechts (vgl außer BFH-Urteil IV 210/62 S die BFH-Urteile vom 27. November 1974 I R 185/73 , BFHE 114, 164 , BStBl II 1975, 208 , und vom 6. Mai 1975 VIII R 202/71 , BFHE 115, 307 , BStBl II 1975, 590).

Für nach Konkurseröffnung begründete Forderungen gilt folgendes: Steueransprüche, die als Ausgaben für die Verwaltung, Verwertung und Verteilung der Masse (Massekosten im Sinne von § 58 Nr. 2 KO ) oder als Schulden aus Geschäften oder Handlungen des Konkursverwalters entstehen (Masseschulden im Sinne von § 59 Abs. 1 Nr. 1 KO ), sind - unbeschadet der Möglichkeiten der abgesonderten Befriedigung (§§ 4, 47f KO ), der Aussonderung (§§ 43f KO ) und der Aufrechnung im Konkurse (§§ 53f KO ) - gegen den Konkursverwalter festzusetzen und von diesem vorweg aus der Konkursmasse zu befriedigen (§ 57 KO ; vgl außer dem BFH-Urteil II R 93/70 das BFH-Urteil IV 210/62 S).

Er läßt vor allem die in der Literatur umstrittene Frage offen, ob, unter welchen Voraussetzungen und in welchem Umfang die auf einem derartigen Vorgang beruhende Einkommensteuer im Falle der Veräußerung durch den Konkursverwalter zu den Massekosten oder Masseschulden rechnen würde L (bejahend BFH-Urteil IV 210/62 S;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl, § 2 EStG Anm 105; Schwarz in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Reichsabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, § 325 AO Anm 16c und § 251 AO 1977 Anm 153;… differenzierend Geist, aaO, Tz 108, 1etzter Absatz;… ablehnend Flume, Die Rechtsprechung zur Einkommensbesteuerung oder KÖrperschaftsbesteuerung im Konkurs, in Festschrift des Bundesfinanzhofs "50 Jahre Deutsche Finanzgerichtsbarkeit", 1968, S 88f; Keuk, Steuerberater- Jahrbuch 1973/74 S 360f;… Frotscher, aaO, S 76f;… Henckel/Weber in Jäger, aaO, § 3 Anm 74; Stehle, Bericht über die Fachtagung 1974 des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland eV, S 107f, S 109).

Die "Ausgaben für die Verwaltung, Verwertung oder Verteilung der Masse" als Massekosten im Sinne von § 58 Nr. 2 KO umfassen ebenfalls nur Verpflichtungen, die durch die Amtstätigkeit des Konkursverwalters ausgelöst werden R (…Lent/Weber in Jäger, aaO, § 58 Anm 1; ebenso BFH-Urteil IV 210/62 S).

Die Rechtsprechung ist bisher davon ausgegangen, daß es sich bei der die Konkursmasse betreffenden Einkommensteuer um Massekosten handelt (Urteil des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 22. Juni 1938 VI 687/37, RFHE 44, 162, RStBl 1938, 669; Urteil in BFHE 78, 172, BStBl II 1964, 70).

Der Senat hat in der Vergangenheit eine abweichende Auffassung vertreten (vgl. Urteil in BFHE 78, 172, BStBl III 1964, 70); er hält an ihr auch gegenwärtig fest.