Volltextveröffentlichungen (6)

• IWW
• Wolters Kluwer

  Anstellungsvertrag - Eigenkapital - Geschäftsführervergütung - Besteuerung einer Gesellschaft - Kapitalgesellschaft

• Judicialis

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2; ; KStG § 27 Abs. 3 Satz 2; ; FGO § 118 Abs. 2; ; FGO § 115 Abs. 2 Nr. 2

 
• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  KStG § 8 Abs. 3 S. 2
  Geschäftsführer-Vertrag zwischen GmbH und beherrschendem Gesellschafter

• datenbank.nwb.de
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• IWW (Kurzinformation)

  GmbH - Aufrechnung oder Darlehensanspruch statt Gehalt möglich

Wird zitiert von ... (10)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 13.11.1996 - I R 53/95

  Unregelmäßige Gehaltszahlungen als vGA

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (…s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247;… vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345; vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  Dies ist z.B. der Fall, wenn die mit dem Gesellschafter vereinbarte Gehaltszahlung sich verzögert, weil die Gesellschaft nicht über die zur fristgerechten Zahlung erforderlichen Mittel verfügt (s. Senatsurteile vom 5. Oktober 1977 I R 230/75, BFHE 124, 164, BStBl II 1978, 234;… in BFH/NV 1990, 64; in BFH/NV 1997, 622, m.w.N.).

  Hat sich --wie im Streitfall-- die Kapitalgesellschaft verpflichtet, ihrem Gesellschafter als Gegenleistung für die Führung der Geschäfte ein monatliches Gehalt zu zahlen, setzt die tatsächliche Durchführung dieser Vereinbarung nach der Senatsrechtsprechung grundsätzlich voraus, dass der fällige Gehaltsanspruch zeitnah erfüllt wird (…s. Senatsentscheidungen in BFH/NV 1990, 64;… in BFH/NV 1994, 345; in BFH/NV 1997, 622).

  Er kann jedoch auch dadurch erfüllt werden, dass er aufgrund einer gesonderten Vereinbarung in einen Darlehensanspruch gegen die Gesellschaft umgewandelt wird (s. Senatsurteil in BFH/NV 1997, 622, m.w.N.) oder durch Aufrechnung, die Erfüllungssurrogat ist, erlischt (§ 389 BGB;… Palandt/Heinrichs, Bürgerliches Gesetzbuch, 60. Aufl. 2001, § 387 Rz. 1).

  d) Aus der Senatsrechtsprechung ergibt sich entgegen der Auffassung der Klägerin auch, dass das Bestehen einer Aufrechnungslage bei Fälligkeit des Gehaltsanspruchs allein noch kein Umstand ist, der bei dem vorzunehmenden Fremdvergleich (s. Senatsurteile in BFH/NV 1997, 622; in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301) den Schluss zulässt, eine Vereinbarung über die monatliche Zahlung eines Geschäftsführergehalts sei ernstlich gemeint, obwohl sie tatsächlich nicht durchgeführt worden ist.

  Der Senat hat der zeitnahen Erfüllung fälliger Gehaltsansprüche ein besonderes Gewicht beigemessen, wenn zu prüfen war, ob das von der Vereinbarung abweichende Verhalten der Vertragspartner noch dem entspricht, was fremde Dritte unter vergleichbaren Umständen akzeptiert hätten (…s. Urteile in BFH/NV 1990, 64; in BFH/NV 1997, 622).

• BFH, 20.07.1988 - I R 136/84

  Prüfungsintensität bei der Ermittlung einer verdeckten Gewinnausschüttung an …

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247;… vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345;… vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  Dies ist z.B. der Fall, wenn die mit dem Gesellschafter vereinbarte Gehaltszahlung sich verzögert, weil die Gesellschaft nicht über die zur fristgerechten Zahlung erforderlichen Mittel verfügt (s. Senatsurteile vom 5. Oktober 1977 I R 230/75, BFHE 124, 164, BStBl II 1978, 234; in BFH/NV 1990, 64;… in BFH/NV 1997, 622, m.w.N.).

  Hat sich --wie im Streitfall-- die Kapitalgesellschaft verpflichtet, ihrem Gesellschafter als Gegenleistung für die Führung der Geschäfte ein monatliches Gehalt zu zahlen, setzt die tatsächliche Durchführung dieser Vereinbarung nach der Senatsrechtsprechung grundsätzlich voraus, dass der fällige Gehaltsanspruch zeitnah erfüllt wird (s. Senatsentscheidungen in BFH/NV 1990, 64;… in BFH/NV 1994, 345;… in BFH/NV 1997, 622).

  Der Senat hat der zeitnahen Erfüllung fälliger Gehaltsansprüche ein besonderes Gewicht beigemessen, wenn zu prüfen war, ob das von der Vereinbarung abweichende Verhalten der Vertragspartner noch dem entspricht, was fremde Dritte unter vergleichbaren Umständen akzeptiert hätten (s. Urteile in BFH/NV 1990, 64;… in BFH/NV 1997, 622).

  Verzögerte Gehaltszahlungen hat er nur dann als kein gegen die Ernstlichkeit der Gehaltsvereinbarung sprechendes gewichtiges Indiz angesehen, wenn sie sich zwangsläufig aus der Situation der Kapitalgesellschaft, insbesondere aufgrund einer finanziellen Notlage der Gesellschaft ergaben (s. Urteil in BFH/NV 1990, 64, m.w.N.).

• BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Zur Frage der von vornherein klaren und eindeutigen Vereinbarung zwischen …

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (…s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247;… vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345;… vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  d) Aus der Senatsrechtsprechung ergibt sich entgegen der Auffassung der Klägerin auch, dass das Bestehen einer Aufrechnungslage bei Fälligkeit des Gehaltsanspruchs allein noch kein Umstand ist, der bei dem vorzunehmenden Fremdvergleich (…s. Senatsurteile in BFH/NV 1997, 622; in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301) den Schluss zulässt, eine Vereinbarung über die monatliche Zahlung eines Geschäftsführergehalts sei ernstlich gemeint, obwohl sie tatsächlich nicht durchgeführt worden ist.

  e) Das Senatsurteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301 steht dem nicht entgegen.

  Daher widerspricht das FG-Urteil entgegen der Auffassung der Klägerin nicht dem Urteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301.

 
• BFH, 28.07.1993 - I B 54/93

  Gewinntantieme eines beherrschenden Gesellschafters (§ 20 EStG )

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (…s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247; vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345;… vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  Hat sich --wie im Streitfall-- die Kapitalgesellschaft verpflichtet, ihrem Gesellschafter als Gegenleistung für die Führung der Geschäfte ein monatliches Gehalt zu zahlen, setzt die tatsächliche Durchführung dieser Vereinbarung nach der Senatsrechtsprechung grundsätzlich voraus, dass der fällige Gehaltsanspruch zeitnah erfüllt wird (…s. Senatsentscheidungen in BFH/NV 1990, 64; in BFH/NV 1994, 345;… in BFH/NV 1997, 622).

• BFH, 05.10.1977 - I R 230/75

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei vom Erfolg des Unternehmens abhängigen …

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Dies ist z.B. der Fall, wenn die mit dem Gesellschafter vereinbarte Gehaltszahlung sich verzögert, weil die Gesellschaft nicht über die zur fristgerechten Zahlung erforderlichen Mittel verfügt (s. Senatsurteile vom 5. Oktober 1977 I R 230/75, BFHE 124, 164, BStBl II 1978, 234;… in BFH/NV 1990, 64;… in BFH/NV 1997, 622, m.w.N.).
• BFH, 29.07.1992 - I R 28/92

  Übergang einer privaten Versorgungsrente bei OHG-Umwandlung

  Auszug aus BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (…s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247;… vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345;… vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

• BFH, 20.10.2004 - I R 4/04

  VGA: nicht durchgeführte Gehaltsvereinbarung

  Es kann nicht ausgeschlossen werden, dass bei einem entsprechenden Hinweis seitens des FG die Beteiligten Umstände vorgetragen hätten, die für einen Abfluss schon vor der vom FG festgestellten Verbuchung oder erst zu einem späteren Zeitpunkt sprechen könnten (vgl. hierzu auch Senatsbeschluss vom 21. März 2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149, 1150, m.w.N.).
• FG Hamburg, 22.03.2011 - 6 V 169/10

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Reduzierung von Darlehenszinsen und unregelmäßige …

  An einer tatsächlichen Durchführung von Gehaltsvereinbarungen kann es unter anderem dann fehlen, wenn fällige Gehaltsansprüche nicht zeitnah erfüllt werden (…vgl. etwa BFH-Urteil vom 13.11.1996 - I R 53/95 , BFH/NV 1997, 622 ; BFH- Beschluss vom 21.03.2001 - I B 31/00 , BFH/NV 2001, 1149 , mit weiteren Nachweisen).

  Allein das bestehen einer Aufrechnungslage, also die Tatsache, dass die Voraussetzungen für eine Aufrechnung gegeben sind (vgl. § 387 BGB), genügt nicht (BFH-Beschluss vom 21.03.2001 - I B 31/00 , BFH/NV 2001, 1149 ).

• FG Hamburg, 12.09.2012 - 6 K 110/10

  Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Zinssatzherabsetzung und unregelmäßiger …

  An einer tatsächlichen Durchführung von Gehaltsvereinbarungen kann es unter anderem dann fehlen, wenn fällige Gehaltsansprüche nicht zeitnah erfüllt werden (…vgl. etwa BFH-Urteil vom 13.11.1996 - I R 53/95, BFH/NV 1997, 622; BFH-Beschluss vom 21.03.2001 - I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149, mit weiteren Nachweisen).

  Allein das Bestehen einer Aufrechnungslage, also die Tatsache, dass die Voraussetzungen für eine Aufrechnung gegeben sind (vgl. § 387 BGB), genügt nicht (BFH-Beschluss vom 21.03.2001 - I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149).

 
• FG Hamburg, 12.12.2011 - 6 K 140/10

  Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer: Keine gewerbesteuerliche Organschaft zwischen …

  Hat sich die Kapitalgesellschaft verpflichtet, ihrem beherrschenden Gesellschafter als Gegenleistung für die Führung der Geschäfte ein monatliches Gehalt zu zahlen, setzt die tatsächliche Durchführung dieser Vereinbarung grundsätzlich voraus, dass der fällige Gehaltsanspruch zeitnah erfüllt wird (BFH-Urteil vom 21.03.2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149).

  Soweit eine Gehaltsvereinbarung nach der Rechtsprechung der Besteuerung trotz nicht fristgerechter Auszahlung ausnahmsweise zugrunde gelegt werden kann, weil sich die Nichtdurchführbarkeit der Vereinbarung zwangsläufig aus der Situation der Gesellschaft ergibt, diese sich insbesondere in finanziellen Schwierigkeiten befindet (BFH-Urteile vom 21.03.2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149;… vom 20.07.1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 05.10.1977 I R 230/75, BFHE 124, 164, BStBl II 1978, 234), so steht auch dies unter dem Vorbehalt, dass die Nichtauszahlung - ohne Stundungs- oder Darlehensvereinbarung - einem Drittvergleich standhält.

• FG Brandenburg, 26.10.2005 - 2 K 1763/02

  Verbotswidrige private Nutzung eines betrieblichen Personenkraftwagens durch …

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen daher regelmäßig zu einer verdeckten Gewinnausschüttung (ebenso: BFH, Beschluss vom 21.03.2001 - I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149 [1150]).
• FG Köln, 14.08.2008 - 10 K 2829/05

  Einkommensteuer: Leistungen aus einer Rückdeckungsversicherung sind …

  Das Bestehen der Aufrechnungslage i.S. § 387 BGB allein reicht zur Erfüllung nicht aus (BFH-Beschluss vom 21. März 2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149).
• FG München, 13.03.2017 - 7 K 55/16

  Gesonderter Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs zur Körperschaftsteuer

  So hat der BFH ausgeführt, dass die tatsächliche Durchführung einer Vereinbarung, nach der sich die Kapitalgesellschaft verpflichtet hat, ihrem Gesellschafter als Gegenleistung für die Führung der Geschäfte ein monatliches Gehalt zu zahlen, grundsätzlich voraussetzt, dass der fällige Gehaltsanspruch zeitnah erfüllt wird (vgl. BFH-Beschluss vom 21. März 2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149).
• FG Hamburg, 22.12.2020 - 6 K 58/19

  Körperschaftssteuerrecht: verdeckte Gewinnausschüttung

  Denn das Fehlen der tatsächlichen Durchführung ist ein gewichtiges Indiz dafür, dass die Vereinbarung nicht ernstlich gewollt ist (BFH, Beschluss vom 21. März 2001, I B 31/00, juris Rn. 13).
• FG Hamburg, 22.12.2020 - 6 K 59/19

  Körperschaftsteuerrecht: Verdeckte Gewinnausschüttung

  Denn das Fehlen der tatsächlichen Durchführung ist ein gewichtiges Indiz dafür, dass die Vereinbarung nicht ernstlich gewollt ist (BFH, Beschluss vom 21. März 2001, I B 31/00, juris Rn. 13).
• FG München, 17.02.2004 - 6 K 878/02

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei unregelmäßigen Zahlungen von "Gehalt"; …

  Geschäftsführerverträge können z.B. dann nicht anzuerkennen sein, wenn der fällige Gehaltsanspruch nicht zeitnah erfüllt wird (vgl. z.B. BFH-Beschluss vom 21.3.2001 I B 31/00, BFH/NV 2001, 1149 , m.w.N.).