Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 6 Abs. 1 Nrn. 1 und 2; KStG § 6; HGB §§ 252 Abs. 1 Nr. 3, 253 Abs. 2 und Abs. 3

• Wolters Kluwer

  Darlehn an Betriebsangehörige - Unverzinsliches Darlehn - Bilanzierung mit Nennbetrag - Gegenleistung - Teilwertabschreibung - Zins - Refinanzierung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 159, 494
• BB 1990, 963
• DB 1990, 1214
• BStBl II 1990, 639

Wird zitiert von ... (20)Neu Zitiert selbst (5)

• BFH, 30.11.1988 - I R 114/84

  Anschaffungskosten und Teilwert bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - I R 157/85

  Unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Darlehen an Betriebsangehörige sind auch dann mit dem Nennbetrag zu bilanzieren, wenn ihnen keine bestimmten Gegenleistungen der Darlehensnehmer gegenüberstehen (Anschluß an BFH-Urteil vom 30. November 1988 I R 114/84, BFHE 155, 337).

  Die Unverzinslichkeit oder die niedrige Verzinslichkeit betreffen nicht die Anschaffungskosten, sondern den Teilwert der Forderung (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 23. April 1975 I R 236/72, BFHE 116, 16, BStBl II 1975, 875; vom 30. November 1988 I R 114/84, BFHE 155, 337; vgl. auch Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 6 EStG Anm. 908;… Schmidt/Glanegger, Einkommensteuer, Kommentar, 8. Aufl., § 6 Anm. 87 c).

  Ebenso würde ein gedachter Erwerber eines Unternehmens des Kreditgewerbes die mit zinsverbilligten oder zinslosen Darlehen an Betriebsangehörige verbundenen Vorteile bei der Bewertung dieser Darlehen berücksichtigen (vgl. BFH in BFHE 155, 337).

  Selbst wenn sich somit nach handelsrechtlichen Bewertungsgrundsätzen für Darlehensforderungen ein anderer Wert ergäbe, wäre er für die ertragsteuerliche Bilanzierung nicht zu übernehmen (BFH in BFHE 155, 337).

  Der steuerrechtliche Begriff des Teilwerts nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG geht im Steuerrecht gemäß § 5 Abs. 5 EStG (jetzt: § 5 Abs. 6 EStG) handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften vor (vgl. BFH in BFHE 155, 337, m.w.N.; vgl. auch die Ausführungen in Abschnitt C I 2 b dieser Entscheidung).

• BFH, 23.04.1975 - I R 236/72

  Unverzinsliche Darlehn - Nennbetrag - Anschaffungskosten der Forderung - …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - I R 157/85

  Die Unverzinslichkeit oder die niedrige Verzinslichkeit betreffen nicht die Anschaffungskosten, sondern den Teilwert der Forderung (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 23. April 1975 I R 236/72, BFHE 116, 16, BStBl II 1975, 875; vom 30. November 1988 I R 114/84, BFHE 155, 337; vgl. auch Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 6 EStG Anm. 908;… Schmidt/Glanegger, Einkommensteuer, Kommentar, 8. Aufl., § 6 Anm. 87 c).

  Auch Kunden-Darlehen sind grundsätzlich mit den Anschaffungskosten anzusetzen (BFH in BFHE 116, 16, BStBl II 1975, 875).

• BFH, 01.04.1958 - I 60/57 U

  Grundsätze zur Bildung und Bemessung von Wertberichtigungen

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - I R 157/85

  Der Senat weicht mit dieser Auffassung nicht von seiner Entscheidung vom 1. April 1958 I 60/57 U (BFHE 67, 47, BStBl III 1958, 291) ab.
• BFH, 09.07.1981 - IV R 35/78

  Darlehn - Nennwert - Gegenleistung - Teilwertabschreibung - Zinsverlust

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - I R 157/85

  Der Senat weicht auch nicht von der Entscheidung des IV. Senats vom 9. Juli 1981 IV R 35/78 (BFHE 133, 543, BStBl II 1981, 734) ab.
• BFH, 12.06.1978 - GrS 1/77

  Steuerrechtliche Behandlung von Restbuchwert und Abbruchkosten bei Abbruch eines …

  Auszug aus BFH, 24.01.1990 - I R 157/85

  Sie gelten nicht, wenn besondere steuerrechtliche Bewertungsvorschriften bestehen (§ 5 Abs. 4 - jetzt § 5 Abs. 6 - EStG, § 6 EStG; vgl. auch BFH-Beschluß vom 12. Juni 1978 GrS 1/77, BFHE 125, 516, BStBl II 1978, 620, 625, rechte Spalte;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, Kommentar, 8. Aufl., § 5 Anm. 12 b;… Mathiak in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, Kommentar, § 5 Rdnr. A 10).

• FG Baden-Württemberg, 17.04.1997 - 6 K 247/91

  Pflicht zur Ermittlung des Gewinns nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer …

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• BFH, 23.06.1997 - GrS 2/93

  Wirtschaftliche Vorteile aus Weitervermietung stehen dem Ausweis von …

  Auch der Teilwertgedanke (§ 6 Abs. 1 Satz 3 EStG) spricht im Vorlagefall gegen die Annahme eines Verpflichtungsüberschusses aus den Mietverhältnissen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 146, 146, BStBl II 1986, 465; in BFHE 140, 449, BStBl II 1984, 344; vgl. ferner BFH-Urteile vom 30. November 1988 I R 114/84, BFHE 155, 337, BStBl II 1990, 117 und vom 24. Januar 1990 I R 157/85, I R 145/86, BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639 zum Teilwert unverzinslicher Darlehen an Arbeitnehmer).
• BFH, 19.05.1998 - I R 54/97

  Aus dem bloßen Anstieg der Marktzinsen kann ein unter den Anschaffungskosten …

  Nach § 8 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG sind nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (zu Darlehen s. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 24. Januar 1990 I R 157/85, I R 145/86, BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639;… vom 22. Januar 1991 VIII R 7/86, BFH/NV 1991, 451;… vom 22. Oktober 1991 VIII R 64/86, BFH/NV 1992, 449).

  Es handelt sich um eine steuerrechtliche Bewertungsvorschrift, die handelsrechtlichen Bewertungsgrundsätzen vorgeht (vgl. § 5 Abs. 6 EStG; BFH in BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639).

  Der Senat hat entschieden (BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639), daß in der Kreditwirtschaft der Verzinsung einzelner Kredite geringere Bedeutung zukommt als der Differenz zwischen dem Zinssatz der ausgeliehenen Gelder und dem Zinssatz der aufgenommenen Refinanzierungsmittel.

  Die Überlegungen zur grundsätzlich gleichbleibenden Zinsmarge greifen allerdings dann nicht, wenn ein Kreditinstitut in größerem Umfang inkongruente Geldgeschäfte betreibt (BFH in BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639).

  c) Der Senat kann dahingestellt sein lassen, ob die Grundsätze seiner Entscheidung in BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639 auch dann gelten, wenn die Darlehen zur Veräußerung bestimmt sind.

 
• BFH, 08.11.2000 - I R 10/98

  Aktivierung von Forderungen - gewerbliche Tierzucht bei Kapitalgesellschaften

  Von Bewertungseinheiten, die aus sachlogischen Gründen als wirtschaftliche Einheit mit der Folge einer kompensatorischen Bewertung zu behandeln sind (vgl. etwa das Senatsurteil vom 24. Januar 1990 I R 157/85, I R 145/86, BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639), kann im Streitfall nicht ausgegangen werden.
• BFH, 24.10.2006 - I R 2/06

  Wertberichtigung und Abzinsung von Bankforderungen aus notleidenden …

  Ob und in welchem Umfang in diesem Fall das Darlehenskapital im Rahmen der Teilwertermittlung noch abgezinst werden könnte, hinge vom jeweiligen Ausmaß des Zinsausfalls und vom Verhältnis des noch zu erwartenden Zinsertrages zu dem für die bankgeschäftliche Ertragsermittlung regelmäßig maßgeblichen Refinanzierungszinssatz für das jeweilige Deckungsgeschäft ab (vgl. Senatsurteile vom 24. Januar 1990 I R 157/85, BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639; in BFHE 186, 230, BStBl II 1999, 277).
• FG Baden-Württemberg, 15.12.2005 - 3 K 294/01

  Wertberichtigungen bei "notleidenden" Bankforderungen

  Dieser sei nach neuerer Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH, Urteil vom 24. Januar 1990 I R 157/85, I R 145/86, Sammlung der Entscheidungen des BFH - BFHE - 159, 494, Bundessteuerblatt -BStBl- II 1990, 639) durch Einzelbewertung einer Forderung geboten, wenn diese wegen verringerter Bonität des Schuldners notleidend werde.

  Die Ausführungen des BFH im Urteil vom 24. Januar 1990 I R 157/85 (BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639) stünden dieser Beurteilung nicht entgegen.

  Sie stütze sich dabei auf die BFH-Rechtsprechung zur Teilwertbestimmung unverzinslicher Forderungen, da die Unverzinslichkeit nicht die Anschaffungskosten, sondern den Teilwert der Forderung betreffe (vgl. BFH-Urteil vom 24. Januar 1990 a.a.O.).

  Der Senat wendet damit die Grundsätze der von den Beteiligten angeführten Rechtsprechung an, die sich hauptsächlich im BFH-Urteil vom 24. Januar 1990 I R 157/85 (BFHE 159, 494, BStBl N 1990, 639) mit der Bewertung von Kundenforderungen bei Banken befasst hat (und an der im BFH-Urteil vom 19. Mai 1998 I R 54/97, BFHE 186, 230, BStBl II 1999, 277, festgehalten wurde).

• FG Baden-Württemberg, 01.12.1999 - 5 K 299/99

  Körperschaftsteuer 1981 bis 1984

  Mit Urteil vom 24. Januar 1990 (BStBl II 1990, 639 ) habe der BFH entschieden, daß dieser Marge bei der Beurteilung des Teilwerts einer Kundenforderung besondere Bedeutung zukomme.

  Bei der Höhe der Abwertung ist auch zu beachten, daß Kreditforderungen bei Banken und in aller Regel zum Umlaufvermögen gehören (so das BFH-Urteil vom 24. Januar 1990 I 157/85 - BStBl II 1990, S. 639 und BFHE 159, 494 - in Abschn. II Nr. 2a der Begründung), was in § 340e Abs. 1 Satz 2 HGB ab 1991 sogar gesetzlich klargestellt wird.

  1.3.1 Die Sachverhalte bei den BFH-Urteilen vom 24. Januar 1990 I R 157/85 und vom 19. Mai 1998 I R 54/97 (BSTBl II 1990, 639 und II 1999, 277 sowie BFHE 159, 494) unterscheiden sich in wesentlichen Punkten von den hier zu bewertenden Nach dem Urteil I R 54/97 hatte das dort klagende Kreditinstitut derivativ erworbene Schuldscheindarlehen mit den Anschaffungskosten aktiviert, die damals marktkonform waren, und wollte eine Teilwertabschreibung, weil der Marktzins später gestiegen war.

  Deshalb ist vorliegend auch nicht das Urteil I R 157/85 einschlägig; denn auch dort hatte die damals klagende Sparkasse ihren Kunden Darlehen zum "marktüblichen Zins" gewährt (Leitsatz 2) und wollte diese Forderungen aus denselben Gründen abzinsen wie das Kreditinstitut im Urteil I R 54/97, nämlich wegen steigender Zinsen.

• FG Baden-Württemberg, 01.12.1999 - 5 K 298/99
  Bei der Höhe der Abwertung ist auch zu beachten, daß Kreditforderungen bei Banken und Bausparkassen in aller Regel zum Umlaufvermögen gehören (so das BFH-Urteil vom 24. Januar 1990 I 157/85 - BStBl II 1990, S. 639 und BFHE 159, 494 [BFH 24.01.1990 - I R 145/86] - in Abschn. II Nr. 2 a der Begründung), was in § 340 e Abs. 1 Satz 2 HGB ab 1991 sogar gesetzlich klargestellt wird.

  Die Sachverhalte bei den BFH-Urteilen vom 24. Januar 1990 I R 157/85 und vom 19. Mai 1998 I R 54/97 (BSTBl II 1990, 639 und II 1999, 277 sowie BFHE 159, 494 [BFH 24.01.1990 - I R 145/86] ) unterscheiden sich in wesentlichen Punkten von den hier zu bewertenden .

  Deshalb ist vorliegend auch nicht das Urteil I R 157/85 einschlägig; denn auch dort hatte die damals klagende Sparkasse ihren Kunden Darlehen zum "marktüblichen Zins" gewährt (Leitsatz 2) und wollte diese Forderungen aus denselben Gründen abzinsen wie das Kreditinstitut im Urteil I R 54/97, nämlich wegen steigender Zinsen.

• FG Münster, 11.04.2011 - 9 K 209/08

  Teilwertabschreibungen für eine Darlehensforderung gegen eine 100 %-ige …

  Bei originär in der Person des Steuerpflichtigen durch Vertrag oder Gesetz entstehenden Forderungen gilt der Nennwert als Anschaffungskosten (vgl. BFH-Urteile vom 30.11.1988 I R 114/84, BStBl II 1990, 117, unter II.1.; vom 24.1.1990 I R 157/85, I R 145/86, BStBl II 1990, 639 unter B I 1.; vom 24.10.2006 I R 2/06, BStBl II 2007, 469, unter II.2.a; zur Frage, ob insoweit tatsächlich ein Anschaffungsvorgang vorliegt vgl. Ehmcke in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 6 EStG Rz 882 m.w.N.).

  Er würde die Darlehenspraxis seines Rechtsvorgängers in aller Regel fortführen und deshalb die mit dem niedrigen Zinsertrag angestrebten unternehmerischen Zwecke zum Maßstab seiner Preisvorstellungen machen (vgl. BFH-Urteile in BStBl II 1990, 117, unter II.2.a; in BStBl II 1990, 639, unter B.I.1.a;… vom 22.1.1991 VIII R 7/86, BFH/NV 1991, 451).

• BFH, 29.03.2000 - I R 15/99

  Berücksichtigung von Refinanzierungskosten bei der Ermittlung ausländischer …

  Zutreffend hat es auch erkannt, dass sich ein entgegenstehender Standpunkt nicht aus dem Senatsurteil vom 24. Januar 1990 I R 157/85, I R 145/86 (BFHE 159, 494, BStBl II 1990, 639) ableiten lässt.
• FG Hamburg, 22.04.1999 - II 23/97

  Der EuGH und das Gebot des true and fair view
• BFH, 20.06.2000 - VIII R 37/99

  WK bei Kapitalvermögen; Darlehensvermittlungsgebühren
• FG Schleswig-Holstein, 15.03.2000 - I 714/91

  Bewertung von Fremdwährungsforderungen und Fremdwährungsverbindlichkeiten einer …
• BFH, 22.01.1991 - VIII R 7/86

  Ansetzung von Darlehensforderungen
• FG Hamburg, 04.09.1997 - II 117/96

  Streit um die Berücksichtigung von abziehbaren Vorsteuerbeträgen bei der …
• FG München, 26.01.2000 - 2 K 381/00

  Umwandlung einer Darlehensforderung gegen ein notleidendes Unternehmen in eine …
• FG Baden-Württemberg, 19.02.2004 - 6 K 217/03

  Teilwertabschreibung eines eigenkapitalersetzenden Darlehens nicht allein …
• FG Hessen, 13.09.2011 - 4 K 2577/07

  Berücksichtigung von Ausfallgarantien Dritter bei der Bewertung von effektiv …
• FG Düsseldorf, 20.10.1998 - 6 K 3474/94

  Anrechnung fiktiver indischer Quellensteuer; Ermittlung der Höhe des …
• FG Niedersachsen, 17.11.2011 - 6 K 320/09

  Berücksichtigung von Teilwertabschreibungen auf Forderungen gegenüber einem …