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BFH, 12.10.1995 - I R 4/95 |
Volltextveröffentlichungen (3)
- Wolters Kluwer
Beurteilung des Vorliegens einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA)
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Verdeckte Gewinnausschüttung: Angemessenheit von Gewinntantiemen
Wird zitiert von ... (34) Neu Zitiert selbst (5)
- BFH, 05.10.1994 - I R 50/94
Geschäftsführergehalt eines Gesellschafter-Geschäftsführers muß auch an den …
Auszug aus BFH, 12.10.1995 - I R 4/95
Daneben kommt die Annahme einer vGA i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG nur dann in Betracht, wenn die Tantiemezahlungen im Einzelfall bei Würdigung aller Umstände die wirtschaftliche Funktion einer Gewinnausschüttung haben (vgl. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1992 I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311, und vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549).Was dessen Maßstab anbelangt, so ist das FG zutreffend davon ausgegangen, daß es für die Angemessenheit der Bezüge eines Gesellschafter-Geschäftsführers keine festen Regeln gibt (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1989 I R 89/85, BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854; in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549).
Wie der Senat kürzlich in seinem Urteil in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 498 entschieden hat, spricht der Beweis des ersten Anscheins für die Annahme einer vGA i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG, wenn Tantiemeversprechen gegenüber mehreren Gesellschafter-Geschäftsführern insgesamt den Satz von 50 v. H. des Jahresüberschusses übersteigen.
Wie der Senat ebenfalls in dem Urteil in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 498 entschieden hat, rechtfertigt jedoch nicht die unübliche Höhe der Gewinntantieme als solche -- unabhängig von der Gesamtausstattung des Geschäftsführers -- deren Behandlung insgesamt als vGA i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG.
Im einzelnen wird zur Vermeidung von Wiederholungen auf das Senatsurteil in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549 Bezug genommen.
- BFH, 28.06.1989 - I R 89/85
1. Angemessenheit des Gehaltes eines Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH - …
Auszug aus BFH, 12.10.1995 - I R 4/95
Was dessen Maßstab anbelangt, so ist das FG zutreffend davon ausgegangen, daß es für die Angemessenheit der Bezüge eines Gesellschafter-Geschäftsführers keine festen Regeln gibt (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1989 I R 89/85, BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854; in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549). - BFH, 02.12.1992 - I R 54/91
Verdeckte Gewinnausschüttung bei Entlohnung von Gesellschafter-Geschäftsführer …
Auszug aus BFH, 12.10.1995 - I R 4/95
Daneben kommt die Annahme einer vGA i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG nur dann in Betracht, wenn die Tantiemezahlungen im Einzelfall bei Würdigung aller Umstände die wirtschaftliche Funktion einer Gewinnausschüttung haben (vgl. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1992 I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311, und vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549). - BFH, 16.03.1967 - I 261/63
Zustimmung zur Kapitalerhöhung einer Gesellschaft als verdeckte …
Auszug aus BFH, 12.10.1995 - I R 4/95
Für den größten Teil der entschiedenen Fälle hat der Senat die Veranlassung einer Vermögensminderung durch das Gesellschaftsverhältnis angenommen, wenn die Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte (vgl. BFH-Urteil vom 16. März 1967 I 261/63, BFHE 89, 208, BStBl III 1967, 626). - BFH, 02.02.1994 - I R 78/92
Umsatzrückvergütungen einer Einkaufs-GmbH in Höhe des erzielten Gewinns als …
Auszug aus BFH, 12.10.1995 - I R 4/95
Nach der ständigen Rechtsprechung des Senats ist eine vGA i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG bei einer Kapitalgesellschaft eine Vermögensminderung (verhinderte Vermögensmehrung), die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt ist, sich auf die Höhe des Einkommens auswirkt und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 2. Februar 1994 I R 78/92, BFHE 173, 412, BStBl II 1994, 479).
- BFH, 27.03.2001 - I R 27/99
"Nur-Gewinntantiemezusage" als vGA
Allerdings ist davon auszugehen, dass fremde Vertragspartner spätestens in jenem Zeitpunkt, in dem wieder mit künftigen Gewinnen gerechnet werden konnte, die Vergütungsminderung überprüft, sich auf ein --der Höhe nach angemessenes-- Festgehalt verständigt und die Tantieme in ein dazu angemessenes Verhältnis gesetzt hätten (zur Aufteilung zwischen den festen und variablen Gehaltsbestandteilen einer insgesamt angemessenen Gesamtausstattung vgl. Senatsurteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437; Senatsbeschluss vom 26. Januar 1999 I B 119/98, BFHE 188, 45, BStBl II 1999, 241). - BFH, 15.03.2000 - I R 74/99
Gewinntantieme als vGA
Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… BFH-Beschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740). - BFH, 17.12.2003 - I R 16/02
Gewinntantieme von mehr als 50 v. H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft als …
Sind mehrere Gesellschafter-Geschäftsführer tantiemeberechtigt, so kommt es in diesem Zusammenhang auf die Summe der ihnen versprochenen Tantiemen an (Senatsurteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437).Sie begründet vielmehr nur eine Vermutung für eine Veranlassung der Tantiemeregelung im Gesellschaftsverhältnis (Senatsurteile in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549; in BFH/NV 1996, 437).
- BFH, 28.11.2001 - I R 44/00
Gesellschafter-Geschäftsführer; Angemessenheit der Geschäftsführergehälter
Für die Angemessenheit der Bezüge von Gesellschafter-Geschäftsführern der Höhe nach gibt es keine festen Regeln (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1977 I R 230/75, BFHE 124, 164, BStBl II 1978, 234; vom 28. Juni 1989 I R 89/85, BFHE 157, 408, BStBl II 1989, 854; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… vom 8. Juli 1998 I R 134/97, BFH/NV 1999, 370). - FG Rheinland-Pfalz, 25.03.1997 - 2 K 2232/95
Körperschaftsteuer; Gewinntantiemeversprechen für mehrere Geschäftsführer einer …
Diese Grundsätze hat der BFH mit seinem Urteil vom 12. Oktober 1995 - I R 4/95 (n.v., dokumentiert in Juris) bestätigt.Deshalb ist grundsätzlich an der Feststellung des BFH in seinem Urteil vom 05. Oktober 1994 festzuhalten, daß bei mehrern Geschäftsführern der Beweis des ersten Anscheins für die Annahme einer VGA spricht, wenn die Tantiemen insgesamt den Satz von 50 % übersteigen, da derart hohe Gewinntantiemen im Zweifel den Charakter einer Gewinnabsaugung haben (so auch BFH-Urteil vom 12. Oktober 1995 - I R 4/95 , n.v., dokumentiert in Juris), insbesondere auch deshalb, weil im Streitfall nach den Tantiemevereinbarungen weder Verlustvorträge zu berücksichtigen waren, noch eine Einschränkung für den Fall außerordentlicher Gewinne vorgenommen war.
Die Begründung des Urteils vom 12. Oktober 1995 (a.a.O.) deutet aber darauf hin, daß diese Frage in der Weise zu beantworten ist, daß eine höhere Angemessenheitsgrenze bei mehr als zwei Geschäftsführern nur für solche Gesellschaften gelten kann, die so groß sind, daß die typischen bei der Geschäftsleitung anfallenden Arbeiten - gemeint ist die Unternehmensführung im engeren Sinne - so umfangreich sind, daß sie nicht von zwei vollzeitbeschäftigten Geschäftsführern bewältigt werden können, so daß mehrere Geschäftsführer sich die einzelnen Arbeitsbereiche aufteilen müssen.
- BFH, 27.04.2000 - I R 88/99
Bemessungsgrundlage
Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (Senatsurteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… Senatsbeschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740). - BFH, 09.07.2003 - I R 36/02
VGA: Tantiemezahlungen an Gesellschafter-Geschäftsführer
Danach spricht zwar ein starkes Indiz für eine Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis, wenn die zugesagte Tantieme sich --wie im Streitfall-- auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (vgl. Senatsurteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… Senatsbeschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740). - BFH, 15.03.2000 - I R 73/99
VGA; Tantieme i.H.v. 75 v. H. des Jahresüberschusses
Das gilt u.a. dann, wenn die zugesagte Tantieme sich auf mehr als 50 v.H. des Jahresüberschusses der Gesellschaft beläuft (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, 550; vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437;… BFH-Beschluss vom 1. Dezember 1993 I B 158/93, BFH/NV 1994, 740). - FG Hamburg, 18.11.1998 - II 135/96
Nur-Gewinntantieme bei besonderen Umständen keine vGA
Eine Abweichung von dieser Verteilung kann allerdings im Einzelfall gerechtfertigt sein (vgl. BFH-Urteile vom 12. Oktober 1995 - I R 4/95 -, BFH/NV 96, 437, 438; vom 5. Oktober 1994 - I R 50/94 -, BFHE 176, 523 , BStBl II 1995, 549, 551;… Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen - BMF - vom 5. Januar 1998, BStBl I 1998, 90 Rdn. 5; vom 3. Januar 1996, BStBl I 1996, 53; kritisch Niehues, Betriebs-Berater - BB - 1998, 1452). - FG Saarland, 05.02.2003 - 1 K 118/01
Nichtberücksichtigung von Verlustvorträgen bei Berechnung einer Gewinntantieme; …
Eine solche Vereinbarung gefährdet die nach ständiger Rechtsprechung des BFH erforderliche angemessene Erfolgsbeteiligung der GmbH (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1995 I R 4/95, BFH/NV 1996, 437). - BFH, 20.10.2000 - I B 1/00
VGA; Geschäftsführervergütung
- BFH, 19.02.1999 - I B 42/98
Angemessenheit einer Gewinntantieme; grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache
- FG München, 13.07.1999 - 7 K 2915/97
Angemessenheit einer Gesellschafter-Geschäftsführer-Gewinntantieme
- FG München, 24.08.1999 - 7 K 4140/97
Angemessene Gesellschafter-Geschäftsführer-Gewinntantiemen
- FG München, 08.01.2014 - 6 V 2116/13
Beherrschende Gesellschafter kraft Interessenübereinstimmung
- FG Schleswig-Holstein, 16.01.2002 - I 141/99
Zur Angemessenheit einer Gewinntantieme
- FG Baden-Württemberg, 18.02.1998 - 5 K 255/97
Obergrenze für die Anerkennung von Pensionsrückstellungen; Kappungsgrenze von 75 …
- FG Köln, 14.09.2000 - 13 K 3037/00
Gewinntantieme eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers als vGA
- FG Rheinland-Pfalz, 14.04.2000 - 3 K 1656/96
Zur verdeckten Gewinnausschüttung bei einem Lohnsteuerhilfeverein
- FG Berlin, 26.05.1998 - 8 K 8625/97
- FG Niedersachsen, 20.11.2003 - 6 K 30/02
Gewinntantieme des Gesellschafter-Geschäftsführer als verdeckte …
- FG Rheinland-Pfalz, 20.07.2001 - 3 K 1812/99
Verdeckte Gewinnausschüttung und Ausgleichsanspruch nach § 89b HGB
- FG Rheinland-Pfalz, 08.11.2002 - 3 K 2419/99
Nichterfassung von Betriebseinnahmen einer GmbH als verdeckte Gewinnausschüttung
- FG Sachsen, 21.10.2002 - 2 V 389/02
Aussetzung der Vollziehung ganz oder teilweise wegen ernstlicher Zweifel an der …
- FG Sachsen-Anhalt, 21.10.2002 - 2 V 389/02
Übertragung des Mandantenstammes als verdeckte Gewinnausschüttung; …
- FG Rheinland-Pfalz, 04.02.2000 - 3 K 2136/97
Betriebsausgaben bei einem Betrieb gewerblicher Art
- FG Köln, 19.05.1998 - 13 K 698/96
Rechtmäßigkeit der Behandlung der an die Gesellschafter-Geschäftsführer gezahlten …
- FG München, 21.08.2002 - 8 V 2872/02
Aussetzung der Vollziehung; Rückstellungen für Mietgarantie und Zinsgarantie als …
- FG Saarland, 29.08.2001 - 1 K 350/98
Gewinntantieme von 25 % an leitende Angestellte als verdeckte Gewinnausschüttung
- FG Saarland, 22.05.2001 - 1 K 151/97
Verdeckte Gewinnausschüttung bei Gesellschaftsdarlehn und Tantiemenvereinbarung
- FG Rheinland-Pfalz, 05.04.2001 - 6 K 3280/98
Berechnung des Barwertes von Pensionsrückstellungen; Vorliegen einer …
- FG Rheinland-Pfalz, 30.01.1998 - 3 K 2523/95
Pensionszusage an beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer als verdeckte …
- FG Rheinland-Pfalz, 15.12.2000 - 3 K 1729/97
Vorliegen einer verdeckten Gewinnauschüttung bei einem Treuhandverhältniss; …
- FG Rheinland-Pfalz, 06.03.1998 - 3 K 2769/94
Verluste aus Termingeschäften und Weihnachtsgeldzahlungen/ Urlaubsgeldzahlungen …