Rechtsprechung
BFH, 16.12.1998 - I R 40/97 |
Volltextveröffentlichungen (6)
- Simons & Moll-Simons
DBA-Schweiz Art. 4 Abs. 1 bis 3, 14; DBA-Musterabkommen Art. 4 Abs. 2a
- Wolters Kluwer
Ständige Wohnstätte - Begriffsbestimmung - Besteuerung - Ansässigkeit in der Schweiz - Freiberufler
- riw-online.de(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)
DBA Schweiz: Ständige Wohnstätte
- Judicialis
DBA-Schweiz Art. 4 Abs. 1 bis 3; ; DBA-Schweiz Art. 14; ; DBA-Musterabkommen Art. 4 Abs. 2 a
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
Schweiz: "Ständige Wohnstätte" i.S. des Art. 4 DBA-Schweiz
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Sonstiges
- nwb.de (Verfahrensmitteilung)
DBA-Schweiz Art 4
Doppelbesteuerung; Schweiz; Wohnsitz
Verfahrensgang
- FG Köln, 18.12.1996 - 6 K 1222/94
- BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
Papierfundstellen
- BFHE 187, 544
- BB 1999, 518
- BStBl II 1999, 207
Wird zitiert von ... (44) Neu Zitiert selbst (6)
- BFH, 23.10.1985 - I R 274/82
Ständige Wohnstätte - DBA-Spanien - Arbeitnehmer - Abordnung in spanisches …
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
Eine ständige tatsächliche Nutzung dieser Wohnung ist nicht Begriffsmerkmal eines Wohnsitzes (§ 8 der Abgabenordnung --AO 1977--; vgl. z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 17. Mai 1995 I R 8/94, BFHE 178, 294, BStBl II 1996, 2; vom 22. Oktober 1985 I R 274/82, BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133).Die vom Senat in BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133 beiläufig geäußerte Auffassung, wonach eine Wohnstätte grundsätzlich nur anzunehmen sei, wenn die Wohnung nach Größe und Ausstattung ein den Lebensverhältnissen des Steuerpflichtigen entsprechendes Heim biete, ist durch die gegenteilige Klarstellung im Kommentar zum OECD-Musterabkommen aus 1977 (OECD-MustAbk) überholt (…vgl. Flick/Wassermeyer/Wingert/ Kempermann, Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-Schweiz, Art. 4 Rdnr. 30; Eidgenössische Steuerverwaltung vom 7. Juli 1977, abgedruckt bei Locher/Meier/von Siebenthal, Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-Schweiz, B 4.2 Nr. 10;… Kommentar zum OECD-MustAbk, Art. 4 Nr. 13, abgedruckt bei Vogel, a.a.O., Art. 4 Rdnr. 52).
Da bei doppeltem Wohnsitz die Ansässigkeit gemäß Art. 4 Abs. 2 DBA-Schweiz in erster Linie in dem Staat fingiert wird, in dem der Steuerpflichtige eine ständige Wohnstätte hat, muß die ständige Wohnstätte begrifflich ein qualifizierter Wohnsitz sein (BFH in BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133).
Dem steht das Urteil des Senats in BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133 nicht entgegen, obgleich der Senat in der bezeichneten Entscheidung eine ständige Wohnstätte für den Fall angenommen hat, in dem die Wohnung im Inland im Veranlagungszeitraum überhaupt nicht benutzt wurde.
- BFH, 24.07.1996 - I R 74/95
Grenzzone bei Grenzgängern
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
cc) Der Senat sieht seine Auslegung des Begriffs "ständige Wohnstätte" als durch das Verhandlungsprotokoll zum DBA-Schweiz vom 18. Juni 1971, dem norminterpretierende Bedeutung beizumessen ist, bestätigt an (vgl. BStBl I 1975, 504;… BFH-Urteil vom 11. April 1990 I R 63/88, BFH/NV 1990, 705; BFH-Beschluß vom 26. April 1995 I B 166/94, BFHE 177, 451, BStBl II 1995, 532; BFH-Urteil vom 24. Juli 1996 I R 74/95, BFHE 181, 410, BStBl II 1997, 132). - BFH, 15.06.1973 - III R 118/70
Verlegung des Wohnsitzes - Ende der Steuerzahlungspflicht - Unbeschränkte …
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
Er ist nach allgemeinen völkerrechtlichen Regeln, d.h. anhand des Wortlautes, aus seinem Sinn und Zweck und aus seinem systematischen Zusammenhang heraus auszulegen (vgl. Art. 31 Abs. 2 des Wiener Übereinkommens über das Recht der Verträge vom 23. Mai 1969, Gesetz vom 3. August 1985, BGBl II 1985, 926; z.B. BFH-Urteil vom 15. Juni 1973 III R 118/70, BFHE 110, 185, BStBl II 1973, 810).
- BFH, 17.05.1995 - I R 8/94
Zum Wohnsitz eines in das Ausland versetzten Arbeitnehmers
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
Eine ständige tatsächliche Nutzung dieser Wohnung ist nicht Begriffsmerkmal eines Wohnsitzes (§ 8 der Abgabenordnung --AO 1977--; vgl. z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 17. Mai 1995 I R 8/94, BFHE 178, 294, BStBl II 1996, 2; vom 22. Oktober 1985 I R 274/82, BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133). - BFH, 26.04.1995 - I B 166/94
Örtliche Voraussetzungen des Grenzgängerbegriffs nach dem DBA-Schweiz 1971
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
cc) Der Senat sieht seine Auslegung des Begriffs "ständige Wohnstätte" als durch das Verhandlungsprotokoll zum DBA-Schweiz vom 18. Juni 1971, dem norminterpretierende Bedeutung beizumessen ist, bestätigt an (vgl. BStBl I 1975, 504;… BFH-Urteil vom 11. April 1990 I R 63/88, BFH/NV 1990, 705; BFH-Beschluß vom 26. April 1995 I B 166/94, BFHE 177, 451, BStBl II 1995, 532; BFH-Urteil vom 24. Juli 1996 I R 74/95, BFHE 181, 410, BStBl II 1997, 132). - BFH, 11.04.1990 - I R 63/88
Errechnung des Nutzwertes einer Immobilie in der Schweiz durch Gegenüberstellung …
Auszug aus BFH, 16.12.1998 - I R 40/97
cc) Der Senat sieht seine Auslegung des Begriffs "ständige Wohnstätte" als durch das Verhandlungsprotokoll zum DBA-Schweiz vom 18. Juni 1971, dem norminterpretierende Bedeutung beizumessen ist, bestätigt an (vgl. BStBl I 1975, 504; BFH-Urteil vom 11. April 1990 I R 63/88, BFH/NV 1990, 705; BFH-Beschluß vom 26. April 1995 I B 166/94, BFHE 177, 451, BStBl II 1995, 532; BFH-Urteil vom 24. Juli 1996 I R 74/95, BFHE 181, 410, BStBl II 1997, 132).
- BFH, 05.06.2007 - I R 22/06
"Ständige Wohnstätte" i.S. des DBA-Schweiz
Diesem Begriff unterfallen alle Räumlichkeiten, die nach Art und Einrichtung zum Wohnen geeignet sind (Senatsurteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).Andererseits reicht eine nur gelegentliche Nutzung nicht aus (Senatsurteil in BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).
Jedoch lässt sich aus der dort enthaltenen Negativausgrenzung ein gewisses begriffliches Vorverständnis ableiten, das dahin geht, dass jedenfalls die regelmäßige Nutzung einer Wohnung im Zusammenhang mit einer wirtschaftlichen Tätigkeit zur Begründung einer "ständigen Wohnstätte" führt (Senatsurteil in BFHE 187, 544, 548, BStBl II 1999, 207, 209).
Der Senat hat in seinem Urteil in BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207 eine Wohnung, die an ca. 50 Tagen im Jahr im Zusammenhang mit einer Berufstätigkeit an dem betreffenden Ort genutzt wurde, als ständige Wohnstätte angesehen.
- FG Köln, 02.03.2010 - 15 K 4135/05
Gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO und Art. 4 Abs. 3 Satz 1 DBA Schweiz
Auch der Begriff der "ständigen Wohnstätte" ist spezifisch abkommensrechtlich auszulegen, da er dazu dient, bei mehrfacher Ansässigkeit i.S. des Art. 4 Abs. 1 DBA CH vorrangig dem einen oder anderen Vertragsstaat die Wahrnehmung seines Besteuerungsrechtes zu belassen (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs vom 16.12.1998, I R 40/97, BStBl II 1999, 207 unter II.A.3. m.w.N.) und es im innerstaatlichen Recht weder den Begriff der "Wohnstätte" noch der "ständigen Wohnstätte" gibt (vgl. Urteil des Finanzgerichts Berlin vom 18.06.2002, 5 K 5386/00, IStR 2002, 845).Aus dieser Definition folgt zum einen, dass die Person fortwährend über die Räumlichkeiten verfügen und somit jederzeit, in rechtmäßiger Art und Weise nutzen können muss (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs vom 16.12.1998, I R 40/97, BStBl II 1999, 207 unter II.A.3.b.aa.).
- FG Baden-Württemberg, 22.02.2006 - 13 K 166/01
DBA Schweiz - Doppelte Ansässigkeit - Begriff der ständigen Wohnstätte
Nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 16. Dezember 1998 (BStBl II 1999, 207) setze eine ständige Wohnstätte nicht ein ständiges Bewohnen der Wohnung oder ein Mindestmaß an Nutzung in jedem Veranlagungszeitraum voraus.Nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 16. Dezember 1998 (I R 40/97, BStBl II 1999, 207) ist der Begriff "ständige Wohnstätte" ein spezifisch abkommensrechtlicher, da er dazu dient, bei mehrfacher Ansässigkeit im Sinne des Art. 4 Abs. 1 DBA-Schweiz vorrangig dem einen oder anderen Vertragsstaat die Wahrnehmung seines Besteuerungsrechtes zu belassen.
Die im Urteil des Bundesfinanzhofs vom 23. Oktober 1985 (…I R 274/82, aaO) vertretene Auffassung, wonach eine Wohnstätte grundsätzlich nur anzunehmen sei, wenn die Wohnung nach Größe und Ausstattung ein den Lebensverhältnissen des Steuerpflichtigen entsprechendes Heim biete, hat der Bundesfinanzhof im Urteil vom 16. Dezember 1998 (I R 40/97, aaO) nicht aufrecht erhalten.
Zum anderen wird bei einer Wohnung, die nicht nur gelegentlich, sondern regelmäßig zu beruflichen Zwecken bewohnt wird, vom Vorliegen einer ständigen Wohnstätte ausgegangen (BFH, Urteil vom 16. Dezember 1998, I R 40/97, aaO, m.w.N.).
- FG Köln, 07.06.2006 - 10 K 6348/02
Wohnsitz in der BRD; Aktivitätsklausel DBA-Polen
Eine ständige tatsächliche Nutzung dieser Wohnung ist nicht Begriffsmerkmal eines Wohnsitzes (§ 8 AO 1977; BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).Da der Begriff auch im inländischen Steuerrecht nicht näher bestimmt ist, kann auch auf eine solche Vorschrift nicht zurückgegriffen werden (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).
Die im BFH-Urteil von 23. Oktober 1985 I R 274/82 (BFHE 145, 48, BStBl II 1986, 133) beiläufig geäußerte Auffassung, wonach eine Wohnstätte grundsätzlich nur anzunehmen sei, wenn die Wohnung nach Größe und Ausstattung ein den Lebensverhältnissen des Steuerpflichtigen entsprechendes Heim biete, ist durch die gegenteilige Klarstellung im Kommentar zum OECD-Musterabkommen aus 1977 (OECD-MustAbk) überholt (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).
Deshalb muss die "ständige" Wohnstätte begrifflich ein qualifizierter Wohnsitz sein, ohne jedoch "das ständige Heim" oder der "Mittelpunkt der Lebensinteressen" bzw. das "Lebenszentrum" des Steuerpflichtigen sein zu müssen (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207).
- BFH, 24.01.2001 - I R 100/99
Einkommensteuerpflicht - Hongkong - Wohnsitz - Ausland
Hiervon ist er auch in seiner sonstigen Rechtsprechung erkennbar ausgegangen (z.B. Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207). - BFH, 30.09.2015 - I B 29/14
Ständige Wohnstätte i. S. des DBA-Schweiz
NV: Der Begriff der ständigen Wohnstätte im Sinne des Art. 4 Abs. 3 DBA-Schweiz 1971/1992 ist höchstrichterlich durch die BFH-Urteile vom 16. Dezember 1998 I R 40/97 und vom 5. Juni 2007 I R 22/06 hinreichend geklärt.Zudem fehlt die substantiierte Auseinandersetzung mit der zu dem Fragenkreis bereits ergangenen Rechtsprechung (Senatsurteile vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207; vom 5. Juni 2007 I R 22/06, BFHE 218, 217, BStBl II 2007, 812, jeweils betreffend ständige Wohnstätte) und den Auffassungen der Literatur (…vgl. Gräber/Ratschow, a.a.O., § 116 Rz 32, m.w.N.).
- FG Baden-Württemberg, 26.06.2001 - 13 K 173/99
Mittelpunkt der Lebensinteressen eines sowohl in Deutschland als auch in der USA …
Möglicherweise ist sogar von einer ständigen Wohnstätte des Klägers - ein besonders qualifizierter Wohnsitz im Sinn eines Zuhauses oder einer Hauptwohnung (vgl. BFH-Urteile vom 23. Oktober 1985 I R 274/82, BStBl II 1986, 133, 135 und vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BStBl II 1999, 207, 209) - zum Stichtag in dem komfortablen Anwesen ... in H. auszugehen.Dass er gleichzeitig über einen Wohnsitz oder eine ständige Wohnstätte in H. verfügte, ist unerheblich, da eine solche Wohnstätte auch dort unterhalten werden kann, wo sich nicht der Mittelpunkt der Lebensinteressen befindet (BFH-Urteil in BStBl II 1999, 207, 209).
- BFH, 24.04.2007 - I R 64/06
Wohnsitz im steuerrechtlichen Sinne; Voraussetzungen für eine …
Denn das Vorliegen eines Wohnsitzes setzt weder einen ständigen (Senatsurteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207) noch einen zeitlich überwiegenden Aufenthalt an dem betreffenden Ort voraus. - FG Köln, 27.06.2002 - 10 K 6348/97
Unbeschränkte Steuerpflicht bei Zusammenveranlagung
b) Ein Wohnsitz setzt neben zum dauerhaften Wohnen geeigneten vollständig eingerichteten Räumlichkeiten unstreitig das Innehaben der Wohnung in dem Sinne voraus, dass der Steuerpflichtige tatsächlich über sie verfügen kann und sie als Bleibe entweder ständig benutzt oder sie doch mit einer gewissen Regelmäßigkeit - wenn auch in größeren Zeitabständen - aufsucht (BFH-Urteile vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207, vom 22. April 1994 III R 22/92, BFHE 174, 523, BStBl II 1994, 887, vom 23. November 2000 VI R 107/99, BFHE 193, 558, BStBl II 2001, 294 und VI R 165/99, BFHE 193, 569, BStBl II 2001, 279).Vor diesem Hintergrund verbietet sich die Annahme, nur ein "qualifizierter" Wohnsitz führe zur unbeschränkten Einkommensteuerpflicht (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BFHE 187, 544, BStBl II 1999, 207 m.w.N.;… ferner BFH-Urteil vom 24. Januar 2001 I R 100/99 BFH/NV 2001, 1402).
- FG Baden-Württemberg, 18.06.2015 - 3 K 2075/12
Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht und Ansässigkeit eines Grenzgängers zur …
Der Kläger wäre auch danach (nur) im Inland ansässig, weil er mangels Nutzung von Räumlichkeiten in der Schweiz, die ihrer Art und Einrichtung nach zum Wohnen geeignet waren (BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 I R 40/97, BStBl II 1999, 207; s. zuvor zu 1. b ee), dort keine ständige Wohnstätte unterhalten hat. - BFH, 23.02.2005 - I R 13/04
DBA-Portugal: Aufenthalt i. S. des Art. 15 Abs. 2 DBA-Portugal
- FG Baden-Württemberg, 23.06.2016 - 3 K 3089/13
Besteuerungsrecht für Einkünfte aus unselbständiger Arbeit eines unbeschränkt …
- FG Köln, 13.08.2008 - 4 K 3363/07
Rechtmäßigkeit der Einbeziehung einer Abfindung eines in Deutschland tätigen …
- FG Köln, 22.02.2022 - 8 K 2787/20
Steuerfreiheit von Arbeitslohn als Einkünfte eines Steuerpflichtigen aus der …
- FG Baden-Württemberg, 29.11.2001 - 2 K 205/00
Kriterien für die Steuerpflicht von Zweitwohnungen; Mittelpunkt der …
- BFH, 28.06.2022 - I R 24/21
Teilweise inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 01.06.2022 I R 32/19: Grenzgänger nach …
- FG Rheinland-Pfalz, 27.09.2022 - 3 K 1372/20
Dienstbezüge für in Deutschland stationierte US-Soldaten im Inland steuerfrei
- FG Hamburg, 11.09.2012 - 2 K 23/12
Verfassungsmäßigkeit der Besteuerungszuweisung bei Leiharbeitnehmerschaft nach …
- BFH, 11.11.2009 - I R 110/08
Freistellungsmethode nach DBA-Schweiz 1992 ist im Rahmen der überdachenden …
- FG Baden-Württemberg, 26.09.2012 - 2 K 776/11
Kollision von DBA bei Grenzgängerbesteuerung: Mehrfachansässigkeit eines …
- FG Rheinland-Pfalz, 26.07.2022 - 3 K 1147/20
Von den US-amerikanischen Streitkräften gewährte Privilegien als Einkünfte aus …
- FG Berlin, 18.06.2002 - 5 K 5386/00
Ort des gewöhnlichen Aufenthalts bei Mehrfachwohnsitz nach dem DBA-Spanien
- FG Baden-Württemberg, 23.11.2022 - 12 K 623/22
Grenzgänger nach Art. 15a DBA CHE: Anwendbarkeit und Auslegung der seit …
- FG Hamburg, 22.08.2016 - 3 K 36/16
Versäumte Klagefrist oder Rechtsmittelfrist - Zu den persönlichen und …
- FG Hamburg, 12.06.2008 - 5 K 81/06
Doppelbesteuerungsabkommen: Mittelpunkt der Lebensinteressen im Sinne des Art. 4 …
- FG Baden-Württemberg, 25.10.2006 - 3 V 23/05
Wohnsitz und Lebensmittelpunkt nach dem DBA-Schweiz
- FG Baden-Württemberg, 20.07.2016 - 14 K 2694/13
Nichtigkeit eines Steuerbescheids wegen fehlender hinreichender Bestimmtheit, …
- FG Baden-Württemberg, 30.03.2007 - 3 K 5/07
§ 68 FGO a.F.: Klage wegen Vorauszahlungsbescheid bei Ergehen des …
- FG Rheinland-Pfalz, 27.09.2022 - 3 K 1621/20
Die Steuerbefreiung nach Art. X Abs. 1 Satz 2 NATOTrStat knüpft nicht an die …
- FG Köln, 30.01.2013 - 15 K 3230/11
Familienbetrachtung i.S. des Art. 60 VO (EG) Nr. 987/2009 im Rahmen des § 64 Abs. …
- FG Münster, 03.02.2006 - 2 K 4000/03
Einkünfte von Berufssportlern
- FG Rheinland-Pfalz, 26.07.2022 - 3 K 1414/20
Zur Besteuerung des sog. zivilen Gefolges der US-Armee
- FG Rheinland-Pfalz, 18.01.2022 - 3 V 1148/20
Zur Besteuerung des sog. zivilen Gefolges der US-Armee
- FG Baden-Württemberg, 21.09.2005 - 13 K 59/01
Beweislast für das Vorliegen einer Arbeitnehmertätigkeit im Ausland trägt der …
- FG Baden-Württemberg, 23.07.2014 - 2 K 2067/11
Grenzgänger - Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit bei Arbeitgeber mit Sitz im …
- FG Sachsen, 19.08.2009 - 2 K 213/09
Leichtfertige Steuerverkürzung und verlängerte Festsetzungsfrist auch bei nicht …
- FG Baden-Württemberg, 27.09.2012 - 3 K 994/09
Pflicht zur Mitwirkung hinsichtlich des Nachweises der Grenzgängereigenschaft - …
- FG Nürnberg, 19.05.2016 - 4 K 351/14
Freistellung von aus Kapitalanlagen in der Schweiz bezogenen Zinsen und …
- FG Baden-Württemberg, 10.06.2008 - 11 K 10/07
Dienstreisen eines Grenzgängers in den Ansässigkeitsstaat keine Nichtrückkehrtage …
- FG Köln, 15.05.2008 - 10 K 1610/06
Anspruch eines türkischen Staatsangehörigen auf Kindergeld für seine Tochter mit …
- FG Köln, 30.01.2008 - 4 V 3366/07
Abfindung an belgischen Arbeitnehmer
- FG Hessen, 14.08.2002 - 11 K 2876/97
Ständige Wohnstätte; Ausland; Einkünfte; Steuerbar; Einkünfte aus …
- FG München, 15.09.1999 - 1 K 3083/91
- FG Bremen, 22.07.1999 - 196108K 6
Doppelte Ansässigkeit; Begriff der "ständigen Wohnstätte"; Engere persönliche und …