Volltextveröffentlichungen (6)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 34 c Abs. 1 und 6; DBA-Schweiz Art. 10 Abs. 2 Buchst. d, Art. 24 Abs. 1 Nr. 2

• Wolters Kluwer

  DBA-Schweiz - Erstattungsfrist - Ausländische Einkünfte

• riw-online.de(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)

  Anrechnung Schweizer Quellensteuern

 
• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Anrechnung ausländischer Steuern - Konkurrenz zwischen § 34c EStG und Anrechnung nach DBA - DBA bestimmt die anzurechnende ausländische Steuer - Schlechterstellung ist gewollt

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Ausländische Steuer

  Anrechnung nach nationalem und nach bilateralem Recht

  Die Anrechnung nach nationalem Recht (§ 34c EStG)

  Fehlender Ermäßigungsanspruch im Herkunftsstaat

  Anrechnung nach dem Recht der DBA

  Festgesetzte, gezahlte und keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegende Steuer

Papierfundstellen

• BFHE 177, 269
• NJW 1995, 2744 (Ls.)
• BB 1995, 1282
• BB 1995, 613
• DB 1995, 1445
• BStBl II 1995, 580

Wird zitiert von ... (22)

• BFH, 20.12.2017 - I R 98/15

  Einkünfte eines national und international tätigen Fußballschiedsrichters: …

  Sofern jene Einkünfte aufgrund einer abweichenden Auslegung des jeweiligen Abkommens durch die anderen Vertragsstaaten gleichwohl besteuert wurden, kommt eine Anrechnung nicht in Betracht (Senatsbeschluss vom 8. Dezember 2010 I R 92/09, BFHE 232, 137, BStBl II 2011, 488;… Senatsurteile vom 1. Juli 2009 I R 113/08, BFH/NV 2009, 1992; vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, alle zum DBA mit der Schweiz).
• BFH, 08.12.2010 - I R 92/09

  Schweizer Altersrente unterfällt nicht dem Kassenstaatsprinzip - Abgrenzung …

  Die sonach abkommenswidrig abgeführte Quellensteuer kann nicht angerechnet werden (Senatsurteile vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580;… vom 1. Juli 2009 I R 113/08, BFH/NV 2009, 1992, m.w.N.).

  Entscheidend sind insoweit die abstrakten Abkommensvorschriften (Senatsurteile in BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, und in BFH/NV 2009, 1992).

• BFH, 17.11.2010 - I R 76/09

  Nichtrückkehrtage im Sinne der Grenzgängerregelung im DBA-Schweiz 1971/1992 - …

  cc) Die Anknüpfung an den Tätigkeitsort --und nicht an den Ort der Ansässigkeit des Arbeitgebers-- widerspricht nicht dem Ziel des § 34c Abs. 6 EStG 1997 n.F., dem Vorrang des Abkommensrechts vor dem internen deutschen Recht Geltung zu verschaffen (vgl. dazu Senatsurteile vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, 271, BStBl II 1995, 580, 581;… in BFH/NV 2009, 1992, 1993).

  Der Senat hat aus dem Wort "mehr" in der Vergangenheit geschlossen, dass eine Anrechnung ausländischer Steuer geboten sei, wenn ein zunächst bestehender Ermäßigungsanspruch durch Zeitablauf erloschen ist (Senatsurteil in BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580); er hält aus Kontinuitätsgründen und deshalb, weil der Wortlaut der maßgeblichen Regelung inzwischen geändert worden ist, für die im Streitfall maßgebliche Rechtslage an dieser Rechtsprechung fest.

 
• BFH, 01.07.2009 - I R 113/08

  Keine Anrechnung abkommenswidrig einbehaltener schweizerischer Abzugsteuern - …

  Da die aus der Schweiz stammenden Einkünfte des Klägers aus nichtselbständiger Arbeit in voller Höhe dem Besteuerungsrecht Deutschlands unterliegen, ist die in der Schweiz erhobene Quellensteuer nicht in Übereinstimmung mit dem Abkommen erhoben worden; sie kann daher nicht nach Art. 24 Abs. 1 Nr. 2 DBA-Schweiz 1971 angerechnet werden (Senatsurteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580;… Senatsbeschluss vom 19. April 1999 I B 141/98, BFH/NV 1999, 1317).

  Entscheidend sind insoweit die abstrakten Abkommensvorschriften und nicht eine im Einzelfall durch versäumte Fristen möglicherweise verbleibende Doppelbesteuerung (Senatsurteil in BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580; BTDrucks 8/3648 S. 21).

• FG München, 16.12.2008 - 13 K 3118/05

  Zufluss wechselseitiger Ansprüche durch Aufrechnung oder Verrechnungsvertrag - …

  Dies folge aus dem BFH-Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BStBl II 1995, 580.

  Die Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) gehen insoweit als spezialgesetzliche Regelungen dem § 34c EStG Abs. 1 EStG vor (vgl. BFH-Urteile vom 20. Dezember 1995 I R 57/94, BStBl II 1996, 261; vom 15. März 1995 I R 98/94, BStBl II 1995, 580;… BFH-Beschluss vom 19. April 1999 I B 141/98, BFH/NV 1999, 1317;… Flick/Wassermeyer/Becker, Kommentar zum Außensteuerrecht, § 34c EStG Rz. 295).

  Zum einen ist die Anrechnung durch die auf die ausländischen Einkünfte entfallende deutsche Steuer begrenzt (§ 34c Abs. 1 Sätze 2 und 3 i.V.m. § 34c Abs. 6 EStG) und zum anderen kann nicht mehr angerechnet werden als die dem Quellenstaat abkommensrechtlich zustehende und deshalb anzurechnende Steuer (BFH-Urteil in BStBl II 1995, 580.) Auf die deutsche Steuer von Dividenden aus der Schweiz kann nach Art. 24 Abs. 1 Nr. 2 DBA-Schweiz auch dann nur die abkommensrechtlich auf 15% begrenzte schweizerische Quellensteuer angerechnet werden ( Art. 10 Abs. 2 Buchst. d DBA-Schweiz), wenn eine darüber hinausgehende schweizerische Steuer wegen Ablaufs der Erstattungsfrist nicht mehr erstattet werden kann (BFH-Urteil in BStBl II 1995, 580).

• FG Baden-Württemberg, 19.03.1997 - 3 K 171/92

  Steuerrechtsfähigkeit einer ausländischen juristischen Person mit Sitz im Inland; …

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• BFH, 02.03.2010 - I R 75/08

  Keine Anrechnung zu Unrecht erhobener Schweizer Quellensteuer

  Im Streitfall wurde von den Einkünften der Klägerin aus der Tätigkeit in der Schweiz keine Abzugssteuer i.S. des Art. 15a Abs. 1 DBA-Schweiz, sondern eine --die Abzugssteuer übersteigende-- Quellensteuer erhoben, die der Schweiz abkommensrechtlich nicht zusteht (Senatsurteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580).

  Durch die Anrechnung nach Art. 15a Abs. 3 Buchst. a DBA-Schweiz wird zudem die Doppelbesteuerung der Vergütungen von Grenzgängern aus unselbständiger Arbeit abstrakt beseitigt; auf die konkrete Doppelbesteuerung durch die --abkommenswidrige-- Erhebung der Quellensteuer kommt es für die Anwendung des § 34c Abs. 6 Satz 3 EStG 2002 nicht an (Senatsurteile in BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, m.w.N.;… in BFH/NV 2009, 1992;… Gosch in Kirchhof, EStG, 8. Aufl., § 34c Rz 16; Timmermans in Lademann, EStG, § 34c Rz 195).

• BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Währungsverluste beim Dotationskapital ausländischer DBA-Betriebsstätten

  Die Freistellung in dem einen Vertragstaat ist grundsätzlich nicht davon abhängig, ob im anderen Vertragstaat eine tatsächliche Besteuerung erfolgt oder nicht (Senatsurteile vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, BStBl II 1975, 61; vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, unter 4.;… vgl. auch z. B. Pfitzer, a. a. O., S. 242;… Niess, a. a. O., S. 252;… Rädler in Steuerberater-Jahrbuch 1975/76, S. 449, 458).
• FG Schleswig-Holstein, 14.07.2009 - 5 K 210/07

  Einordnung der Zinsen einer US-amerikanischen Personengesellschaft aus der Anlage …

  Dagegen ist eine solche Ausnahme nicht erfüllt, wenn das DBA das Besteuerungsrecht zwar einem Staat zuordnet, jedoch im konkreten Einzelfall aufgrund eines Qualifikationskonflikts zwischen den Vertragsstaaten es bei der Doppelbesteuerung verbleibt (vgl. BFH, Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580; FG München, Urteil vom 22. April 2008 1 K 5245/04 EFG 2008, 1629).

  Diese Vorschrift greift im Streitfall nicht ein, da dort nur Fälle angesprochen sind, in denen die abstrakte Regelung des DBA die Doppelbesteuerung nicht vermeidet (vgl. BFH, Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580 FG München, EFG 2008, 1629 m.w.N.).

• FG Baden-Württemberg, 06.10.2005 - 13 V 50/04

  Anwendung des Art.10 DBA-Schweiz auf an einen Gesellschafter-Geschäftsführer …

  Es kann also nicht mehr angerechnet werden als die dem Quellenstaat abkommensrechtlich zustehende und deshalb anzurechnende Steuer (vgl. dazu: BFH, Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, BStBl II 1995, 580).

  Nur diese ist die nach dem Abkommen der Schweiz geschuldete Steuer (vgl. BFH, Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, aaO).

  Beruht die verbleibende Doppelbesteuerung aber darauf, dass bei der Besteuerung in der Schweiz die Frage nach der Einordnung der Einkünfte des Antragstellers nicht geprüft, sondern entsprechend der Lohnanmeldung und der Steuererklärung der .........., Bern, übernommen wurde - was dem Senat wahrscheinlicher erscheint -, es bei einer Prüfung aber zu einer Besteuerung als Dividende nach dem Schweizerischen Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer vom 13. Oktober 1965 gekommen wäre, so wäre § 34 c Abs. 6 Satz 3 EStG nicht anwendbar, weil es insoweit darauf ankommt, ob das Abkommen die Doppelbesteuerung abstrakt beseitigt (vgl. BFH, Urteil vom 15. März 1995 I R 98/94, aaO).

• BFH, 19.04.1999 - I B 141/98

  § 34 c Abs. 1 EStG; Anrechnung Schweizer Steuern
• FG Rheinland-Pfalz, 18.06.2021 - 3 K 1688/19

  Anrechnung ausländischer Steuern - Entstehen eines Ermäßigungsanspruchs im Fall …
• FG München, 10.12.2003 - 9 K 3576/01

  "Regelmäßige" Nutzung einer festen Einrichtung im Sinne von Art. 14 Abs. 1 …
• FG München, 22.04.2008 - 1 K 5245/04

  Abzug ausländischer Steuern: Begriff des "Stammens aus dem DBA-Staat" …
• FG Baden-Württemberg, 05.06.2008 - 3 K 56/07

  Keine Anrechnung der auf Einkünfte eines deutschen Grenzgängers erhobenen …
• FG Baden-Württemberg, 05.06.2008 - 3 K 147/07

  Nicht der Ansässigkeitsort des Arbeitgebers, sondern der Tätigkeitsort des …
• LG Düsseldorf, 07.05.2003 - III-22/96

  Verurteilung zu einer Gesamtfreiheitsstrafe von neun Monaten aufgrund einer …
• FG Düsseldorf, 28.11.2023 - 10 K 2714/20

  Schedulisierte Anrechnung ausländischer Steuern - § 32d Abs. 5 EStG vs. § 34c …
• FG Berlin-Brandenburg, 01.09.2021 - 16 K 11167/20

  Besteuerung eines Botschaftsangestellten im Tätigkeitsstaat
• FG Hamburg, 17.05.2013 - 6 K 73/12

  Vermeidung der Doppelbesteuerung des Arbeitslohns einer in Japan ansässigen bei …
• FG München, 22.06.2006 - 15 K 857/03

  Anrechnung von Liechtensteinischer Erwerbssteuer auf die deutsche Einkommensteuer …
• FG Berlin-Brandenburg, 01.09.2021 - 16 K 1167/20

  EStG, DBA-B