Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Anspruch auf Erlass der Ansprüche aus einem Steuerschuldverhältnis - Gewährung von Prozesskostenhilfe

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)

  Besteuerung des Wegfalls eines negativen Kapitalkontos

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Erlass

  Erlass aus persönlichen Gründen

  Erlassbedürftigkeit

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 26.10.1994 - X R 104/92

  Einkommensteueranspruch - Billigkeitserlaß

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Mit der während des Klageverfahrens ergangenen Verfügung vom 22. August 1995 sprach das FA im Hinblick auf die Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 26. Oktober 1994 X R 104/92 (BFHE 176, 3, BStBl II 1995, 297) einen Erlaß von Einkommensteuer 1988 in Höhe von ... DM aus und teilte dem FG mit, daß sich nunmehr sämtliche vor 1988 dem Antragsteller zuzurechnenden Verluste aus der Beteiligung steuermindernd ausgewirkt hätten.

  Zur rechtlichen Situation verweist der Antragsteller im wesentlichen auf das Urteil des BFH in BFHE 176, 3, BStBl II 1995, 297, das das FA nur zum Teil angewendet habe.

  Anders als im Fall der von dem Antragsteller genannten Entscheidung des BFH in BFHE 176, 3, BStBl II 1995, 297 haben sich im Streitfall durch den während des Klageverfahrens zusätzlich vom FA ausgesprochenen Erlaß alle Verluste der Jahre vor 1988 aus der Beteiligung an der KG in voller Höhe steuermindernd ausgewirkt.

• BFH, 10.11.1980 - GrS 1/79

  Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Die Tatsache, daß ein Kommanditist im Falle seines Ausscheidens aus der Gesellschaft in Höhe seines negativen Kapitalkontos einen Veräußerungsgewinn zu versteuern habe, entspreche höchstrichterlicher Rechtsprechung (Entscheidungen vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, und vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795).

  Fällt -- wie im Streitfall -- im Zuge der Liquidation einer Gesellschaft das durch Ent nahmen oder Verlustverrechnungen negativ gewordene Kapitalkonto eines Kommanditisten weg, so ergibt sich in Höhe des negativen Kapitalkontos ein steuerpflichtiger Gewinn (BFH-Entscheidungen in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; in BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795, und vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).

  In dieser steuerlichen Behandlung kann keine sachliche Unbilligkeit im Sinne eines Widerspruchs zu den Wertungen des Gesetzgebers gesehen werden; denn der steuerpflichtige Gewinn ist die rechtlich notwendige Folge aus den früheren Verlustzurechnungen und evtl. Entnahmen (BFH-Beschluß in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164).

• BFH, 26.05.1981 - IV R 47/78

  Zurechnung von Verlustanteilen beim Kommanditisten bis zum Zeitpunkt seines …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Die Tatsache, daß ein Kommanditist im Falle seines Ausscheidens aus der Gesellschaft in Höhe seines negativen Kapitalkontos einen Veräußerungsgewinn zu versteuern habe, entspreche höchstrichterlicher Rechtsprechung (Entscheidungen vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, und vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795).

  Fällt -- wie im Streitfall -- im Zuge der Liquidation einer Gesellschaft das durch Ent nahmen oder Verlustverrechnungen negativ gewordene Kapitalkonto eines Kommanditisten weg, so ergibt sich in Höhe des negativen Kapitalkontos ein steuerpflichtiger Gewinn (BFH-Entscheidungen in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; in BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795, und vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).

 
• BFH, 11.08.1987 - VII R 121/84

  Erlaß von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis: Zu den Voraussetzungen, die …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Steuern, die bestandskräftig festgesetzt worden sind, können nur dann im Billigkeitsverfahren sachlich überprüft werden, wenn die Steuerfestsetzung offensichtlich und eindeutig unrichtig ist und wenn es dem Steuerpflichtigen nicht möglich oder nicht zumutbar war, sich gegen deren Fehlerhaftigkeit rechtzeitig zu wehren (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteil vom 11. August 1987 VII R 121/84, BFHE 150, 502, BStBl II 1988, 512, m. w. N.).
• BFH, 26.02.1987 - IV R 298/84

  Erlaß von Steuern aus Billigkeitsgründen bei zukunftssichernden Maßnahmen bei …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Unbilligkeit aus in der Person liegenden Gründen ist anzunehmen, wenn im Falle der Versagung des Erlasses die wirtschaftliche Existenz des Steuerpflichtigen vernichtet oder ernsthaft gefährdet würde (BFH-Urteil vom 26. Februar 1987 IV R 298/84, BFHE 149, 126, BStBl II 1987, 612).
• BFH, 15.07.1993 - III B 8/93

  Veräußerungsgewinn bei Wegfall des negativen Kapitalkontos (§ 16 EStG )

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Die Aussicht auf die künftige Erzielung von Einkünften ist, wie auch die Möglichkeit der Erlangung von Vermögenswerten, die den Steuerpflichtigen in die Lage versetzen könnten, die Rückstände zu tilgen, bei der Entscheidung über einen Erlaß zu berücksichtigen (BFH-Beschluß vom 15. Juli 1993 III B 8/93, BFH/NV 1994, 439).
• BFH, 10.12.1991 - VIII R 17/87

  Nachträgliche Auflösung der negativen Kapitalkonten eines Kommanditisten aufgrund …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Fällt -- wie im Streitfall -- im Zuge der Liquidation einer Gesellschaft das durch Ent nahmen oder Verlustverrechnungen negativ gewordene Kapitalkonto eines Kommanditisten weg, so ergibt sich in Höhe des negativen Kapitalkontos ein steuerpflichtiger Gewinn (BFH-Entscheidungen in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; in BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795, und vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).
• BFH, 12.07.1989 - X B 111/88

  Überprüfung der Ermessensentscheidung über einen Erlass der Ansprüche aus dem …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Das setzt voraus, daß sich die Billigkeitsmaßnahme auf die wirtschaftliche Existenz des Steuerpflichtigen konkret auswirken kann (BFH-Beschluß vom 12. Juli 1989 X B 111/88, BFH/NV 1990, 213).
• BFH, 20.02.1991 - II R 63/88

  1. Kein Erlaß von Wechselsteuer bei ersatzweise ausgestellten neuen Wechseln 2. …

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Unbilligkeit der Einziehung einer Steuer aus sachlichen Gründen kommt nach ständiger Rechtsprechung des BFH in Betracht, wenn die Besteuerung im Einzelfall mit Sinn und Zweck des Gesetzes nicht vereinbar ist (vgl. z. B. Urteil vom 20. Februar 1991 II R 63/88, BFHE 164, 114 [BFH 20.02.1991 - II R 63/88], BStBl II 1991, 541).
• BFH, 24.09.1987 - V R 76/78

  Selbstverbrauchssteuer - Investitionszulage - Baumaßnahmen - Wertungswiderspruch

  Auszug aus BFH, 02.04.1996 - III B 171/95

  Umstände, die dem Besteuerungszweck entsprechen oder die vom Gesetzgeber bei der Ausgestaltung eines Tatbestandes bewußt in Kauf genommen wurden, stehen jedoch dem Erlaß entgegen (BFH-Urteil vom 24. September 1987 V R 76/78, BFHE 151, 221, BStBl II 1988, 561).

• BFH, 16.03.2000 - IV R 3/99

  Offenbare Unrichtigkeit bei verletzter Amtsermittlungspflicht?

  Eine Unbilligkeit aus in der Person des Steuerpflichtigen liegenden Gründen ist anzunehmen, wenn im Falle der Versagung des Erlasses dessen wirtschaftliche Existenz vernichtet oder ernsthaft gefährdet würde (vgl. Senatsurteil in BFHE 149, 126, BStBl II 1987, 612, sowie BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728).
• BFH, 14.01.2002 - XI B 146/00

  Prozeßkostenhilfe - Erlaß von Einkommensteuer - Erlaß von Säumniszuschlägen - …

  In solchen Fällen können Maßnahmen wie eine (zinslose) Stundung der Steuerforderung, Gewährung von Ratenzahlungen oder die einstweilige Einstellung der Vollstreckung geboten sein (BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728).

  Beides ist bei der Entscheidung über einen Erlass zu berücksichtigen (BFH-Beschlüsse vom 15. Juli 1993 III B 8/93, BFH/NV 1994, 439, und in BFH/NV 1996, 728).

• FG Niedersachsen, 19.08.2003 - 13 K 323/02

  Voraussetzungen für einen Teilerlass der Einkommensteuer; Anforderungen an das …

  a) Ein Billigkeitserlass wegen offensichtlicher und eindeutiger Rechtswidrigkeit der Steuerfestsetzung kommt nicht in Betracht (zu den Voraussetzungen: BFH-Urteil vom 21. Januar 1992 VIII R 51/88, BStBl II 1993, 3; BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728).

  Nach ständiger Rechtsprechung ist die Festsetzung oder Einziehung einer Steuer sachlich unbillig, wenn sie zwar äußerlich dem Gesetz entspricht, aber den Wertungen des Gesetzgebers im konkreten Fall derartig zuwiderläuft, dass die Erhebung der Steuer als unbillig erscheint (vgl. nur BFH-Urteil vom 25. Januar 1996 IV R 91/94, BStBl II 1996, 289; BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728; BFH-Urteil vom 11. Juli 1996 V R 18/95, BStBl II 1997, 259).

 
• BFH, 29.03.2000 - XI B 147/99

  Ausgaben zur Erfüllung von Pflichtteilsansprüchen

  Steuern, die bestandskräftig festgesetzt worden sind, können nur dann im Billigkeitsverfahren sachlich überprüft werden, wenn die Steuerfestsetzung offensichtlich und eindeutig unrichtig ist und wenn es dem Steuerpflichtigen nicht möglich oder nicht zumutbar war, sich gegen die Fehlerhaftigkeit rechtzeitig zu wehren (vgl. BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 173/95, BFH/NV 1996, 728, m.w.N.;… BFH-Urteil vom 4. Mai 1995 V R 83/93, BFH/NV 1996, 190).
• FG Baden-Württemberg, 16.02.2000 - 12 K 233/96

  Voraussetzungen für den Erlass von Umsatzsteuer

  BFH/NV 1994, 757; BFH-Beschluß vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728; BFH-Beschluß vom 19. November 1996 VII B 187/96, BFH/NV 1997, 323 und BFH-Beschluß vom 20. März 1998 V B 141/97, BFH/NV 1998, 1191).

  Hiervon ist nach der vorstehend aufgezeigten Rechtsprechung des BFH aber nur auszugehen, wenn sich die Billigkeitsmaßnahme auf die wirtschaftliche Existenz des Steuerpflichtigen noch konkret auswirken kann (vgl. BFH-Beschlüsse vom 24. Oktober 1988 X B 54/88 und vom 2. April 1996 III B 171/95, a.a.O.).

• BFH, 30.09.1996 - X B 131/96
  Der Beschluß des III. Senats des BFH vom 2. April 1996 III B 171/95 (BFH/NV 1996, 728) weist jedoch in zutreffender Abgrenzung zu den vorgenannten Entscheidungen darauf hin, daß eine sachliche Unbilligkeit i. S. eines Widerspruchs zu Grundwertungen des Gesetzgebers nicht vorliegt, wenn sich die früheren Verluste aus der Beteiligung an einer KG beim Beteiligten in voller Höhe steuerlich ausgewirkt haben.
• FG Rheinland-Pfalz, 23.02.2007 - 4 K 2345/02

  Steuerliche Bemessung und Behandlung eines aus der Auflösung eines negativen …

  Die Annahme eines Gewinns bei Wegfall eines negativen Kapitalkontos wird als Korrelat zu der zuvor eröffneten (abstrakten) Möglichkeit der Inanspruchnahme von Verlusten verstanden (s. Beschluss des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 10. November 1980 GrS 1/79, BStBl II 1981, 164; BFH-Urteil vom 26. Oktober 1994 X R 104/92, BStBl II 1995, 297; BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95).
• BFH, 06.09.2005 - X B 22/05

  Veräußerungsgewinn - Wegfall des negativen Kapitalkontos - Ausscheiden eines …

  Der Beschluss des III. Senats des BFH vom 2. April 1996 III B 171/95 (BFH/NV 1996, 728) weist in zutreffender Abgrenzung zu den vorgenannten Entscheidungen darauf hin, dass eine sachliche Unbilligkeit im Sinne eines Widerspruchs zu Grundwertungen des Gesetzgebers nicht vorliegt, wenn sich die früheren Verluste aus der Beteiligung an einer KG beim Beteiligten in voller Höhe steuerlich ausgewirkt haben.
• FG Niedersachsen, 27.06.2013 - 6 K 66/11

  Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen gem. § 163 AO; …

  Eine Unbilligkeit ist hier anzunehmen, wenn im Falle der Versagung des Erlasses dessen wirtschaftliche Existenz vernichtet oder ernsthaft gefährdet würde (vgl. BFH-Urteil vom 29. April 1981 IV R 23/78, a.a.O., sowie BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728).
• FG Niedersachsen, 13.03.2009 - 15 K 400/07

  Anwendung der Vorschrift über die Verzinsung von Steuernachforderungen und …

  Eine Unbilligkeit ist hier anzunehmen, wenn im Falle der Versagung des Erlasses dessen wirtschaftliche Existenz vernichtet oder ernsthaft gefährdet würde (BFH-Urteil vom 29. April 1981 IV R 23/78, BStBl II 1987, 612, sowie BFH-Beschluss vom 2. April 1996 III B 171/95, BFH/NV 1996, 728).
• FG Nürnberg, 28.11.2007 - III 230/05

  Möglichkeit einer abweichenden Festsetzung einer Einkommensteuer aus …
• FG Hamburg, 16.12.2009 - 3 K 38/09

  Einkommensteuerrecht: Duldungsvollmacht des Feststellungsbeteiligten, …
• OVG Schleswig-Holstein, 22.09.2014 - 4 MB 35/14

  Beschwerde des Kieler Steuerschuldners gegen Rücknahme des Gewerbesteuererlasses …