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   BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02   

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https://dejure.org/2004,3106
BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02 (https://dejure.org/2004,3106)
BFH, Entscheidung vom 25.03.2004 - IV R 2/02 (https://dejure.org/2004,3106)
BFH, Entscheidung vom 25. März 2004 - IV R 2/02 (https://dejure.org/2004,3106)
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Volltextveröffentlichungen (9)

     
  • Wolters Kluwer

    Verfassungsmäßigkeit einer Einschränkung der Befugnis zur Änderung einer vor dem In-Kraft-Treten des StEntlG 1999/2000/2002 vom 24. März 1999 eingereichten Bilanz - Einschränkung der Befugnis zur Änderung einer Bilanz nur für bilanzierende Steuerpflichtige - Verstoß ...

  • Judicialis

    EStG § 4 Abs. 2 Satz 2; ; EStG § 4 Abs. 2 Satz 2 a.F.

  • rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

    EStG § 4 Abs. 2 S. 2 § 4 Abs. 2 S. 2 (a.F.)
    Rückwirkende Anwendung der einschränkenden Regelungen zur Bilanzänderung

  • datenbank.nwb.de

    Anspruch auf Zustimmung zur Bilanzänderung

  • Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

    Bilanzänderung ? Verfassungsmäßigkeit der Neuregelung in § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG ? Neuregelung erfasst alle nach dem 31. 12. 1998 gestellten Anträge auf Bilanzänderung ? Willkürliche Bilanzänderung

  • juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

  • nwb.de (Verfahrensmitteilung)

    EStG § 4 Abs 2 S 2, EStG § 52 Abs 9, StEntlG 1999/2000/2002, StBereinG 1999
    Bilanzänderung; Rückwirkung; Verfassungsmäßigkeit; Vertrauensschutz

Verfahrensgang

Papierfundstellen

  • BFHE 206, 21
  • BB 2004, 1380
  • BB 2004, 1495
  • DB 2004, 1345
  • DB 2005, 4
  • BStBl II 2004, 728
 
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Wird zitiert von ... (10)Neu Zitiert selbst (8)

  • BFH, 12.12.2000 - VIII R 10/99

    Bilanzänderung - Reinvestitionsrücklage

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Mit ihrer dagegen gerichteten, vom FG zugelassenen Revision rügen die Kläger die Verletzung materiellen Rechts und tragen unter Berufung auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 12. Dezember 2000 VIII R 10/99 (BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282) vor: Die durch § 52 Abs. 9 EStG angeordnete Rückwirkung sei nur dann unbedenklich, wenn das Änderungsbegehren eine nach dem 31. Dezember 1998 bzw. nach dem 24. März 1999, dem Tag der Verabschiedung des StEntlG 1999/2000/2002, eingereichte Bilanz für ältere Veranlagungszeiträume betreffe.

    Die im Wortlaut unklare Übergangsregelung erfasst ihrem Sinn entsprechend alle nach dem 31. Dezember 1998 gestellten Anträge auf Bilanzänderung (BFH-Urteil in BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282 zu II.B.4. der Entscheidungsgründe, m.w.N.).

    Ob auch in diesem Fall eine sog. echte Rückwirkung anzunehmen wäre, die nur in Ausnahmefällen dem Rechtsstaatsprinzip entspricht (BFH-Urteil in BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282 zu II.B.4.a der Entscheidungsgründe, m.w.N.) kann im Streitfall ebenso dahinstehen wie die vom FG verneinte Frage nach einer Verletzung des Gleichheitssatzes durch eine nur den bilanzierenden Steuerpflichtigen treffende Beschränkung der Ausübung von Wahlrechten (…s. auch Stapperfend in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, 21. Aufl., § 4 EStG Anm. 358, m.w.N.).

    Diese Verfassungsfragen wären nur entscheidungserheblich, wenn dem Kläger ein Rechtsanspruch auf Zustimmung zur Bilanzänderung nach § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG a.F. zustehen würde (s. auch BFH-Urteil in BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282).

  • BFH, 29.01.1952 - I 103/51 U

    Antrag auf Änderung einer Bilanz bei Erhöhung des Gewinns gegenüber der …

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Die Finanzbehörde musste einem Antrag des Steuerpflichtigen auf Zustimmung zur Bilanzänderung zwar grundsätzlich stattgeben, wenn sich die tatsächlichen Grundlagen, von denen der Steuerpflichtige bei der Ausübung eines (Bewertungs-)Wahlrechts ausgegangen war, nach Einreichung der Bilanz erheblich verändert hatten (BFH-Urteile vom 29. Januar 1952 I 103/51 U, BFHE 56, 137, BStBl III 1952, 57; vom 30. März 1983 I R 178/79, BFHE 138, 236, 239, BStBl II 1983, 512; einschränkend Senatsurteil vom 30. März 1989 IV R 81/87, BFHE 156, 208, BStBl II 1989, 558).

    Im Streitfall konnte bei einer Steuerfestsetzung von 1 400 DM nicht von einer so erheblichen Änderung der Besteuerungsgrundlagen ausgegangen werden, dass davon die Entscheidung über die Inanspruchnahme der Sonderabschreibung hätte abhängig gemacht werden müssen (vgl. auch BFH-Urteil in BFHE 56, 137, BStBl III 1952, 57).

  • FG Hessen, 19.11.2001 - 13 K 5588/99

    Bilanzänderung; Bilanzberichtigung; Bilanzierungswahlrecht; Echte Rückwirkung; …

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    In seinem in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2002, 700 veröffentlichten Urteil vertrat das Finanzgericht (FG) die Auffassung, die Bilanzänderung sei zu Recht versagt worden.
     
  • RFH, 04.04.1933 - VI A 629/32
    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Einem solchen Begehren hat bereits die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs (RFH) die Zustimmung versagt, weil es an zwingenden betrieblichen Gründen fehlte (RFH-Urteil vom 1. Juli 1936 VI A 491/36, RStBl 1936, 779, s. auch RFH-Urteil vom 4. April 1933 VI A 629/32, RStBl 1933, 735).
  • BFH, 30.03.1989 - IV R 81/87

    1. Die Steuervergünstigungen nach § 6b und §§ 16, 34 Abs. 2 Nr. 1 EStG sind …

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Die Finanzbehörde musste einem Antrag des Steuerpflichtigen auf Zustimmung zur Bilanzänderung zwar grundsätzlich stattgeben, wenn sich die tatsächlichen Grundlagen, von denen der Steuerpflichtige bei der Ausübung eines (Bewertungs-)Wahlrechts ausgegangen war, nach Einreichung der Bilanz erheblich verändert hatten (BFH-Urteile vom 29. Januar 1952 I 103/51 U, BFHE 56, 137, BStBl III 1952, 57; vom 30. März 1983 I R 178/79, BFHE 138, 236, 239, BStBl II 1983, 512; einschränkend Senatsurteil vom 30. März 1989 IV R 81/87, BFHE 156, 208, BStBl II 1989, 558).
  • BVerfG, 15.10.1996 - 1 BvL 44/92

    Mietpreisbindung

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Zwar handele es sich bei der durch § 52 Abs. 9 EStG auch für Veranlagungszeiträume vor 1999 angeordneten Anwendung des durch das StEntlG 1999/2000/2002 eingeführten Bilanzänderungsverbots und der durch das Steuerbereinigungsgesetz 1999 (StBereinG 1999) vom 22. Dezember 1999 (BGBl I 1999, 2601, BStBl I 2000, 13) geregelten Einschränkung der Bilanzänderung um eine echte Rückwirkung im Sinne der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- (Beschlüsse vom 14. Mai 1986 2 BvL 2/83, BVerfGE 72, 200, 241 f., und vom 15. Oktober 1996 1 BvL 44/92, 1 BvL 48/92, BVerfGE 95, 64, 86 f.).
  • BVerfG, 14.05.1986 - 2 BvL 2/83

    Einkommensteuerrecht

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Zwar handele es sich bei der durch § 52 Abs. 9 EStG auch für Veranlagungszeiträume vor 1999 angeordneten Anwendung des durch das StEntlG 1999/2000/2002 eingeführten Bilanzänderungsverbots und der durch das Steuerbereinigungsgesetz 1999 (StBereinG 1999) vom 22. Dezember 1999 (BGBl I 1999, 2601, BStBl I 2000, 13) geregelten Einschränkung der Bilanzänderung um eine echte Rückwirkung im Sinne der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- (Beschlüsse vom 14. Mai 1986 2 BvL 2/83, BVerfGE 72, 200, 241 f., und vom 15. Oktober 1996 1 BvL 44/92, 1 BvL 48/92, BVerfGE 95, 64, 86 f.).
  • BFH, 30.03.1983 - I R 178/79

    Einführung des Verlustrücktrags - Gewinnausschüttung - Gesellschafterbeschluß

    Auszug aus BFH, 25.03.2004 - IV R 2/02
    Die Finanzbehörde musste einem Antrag des Steuerpflichtigen auf Zustimmung zur Bilanzänderung zwar grundsätzlich stattgeben, wenn sich die tatsächlichen Grundlagen, von denen der Steuerpflichtige bei der Ausübung eines (Bewertungs-)Wahlrechts ausgegangen war, nach Einreichung der Bilanz erheblich verändert hatten (BFH-Urteile vom 29. Januar 1952 I 103/51 U, BFHE 56, 137, BStBl III 1952, 57; vom 30. März 1983 I R 178/79, BFHE 138, 236, 239, BStBl II 1983, 512; einschränkend Senatsurteil vom 30. März 1989 IV R 81/87, BFHE 156, 208, BStBl II 1989, 558).
     
  • BFH, 31.05.2007 - IV R 54/05

    Zusammenhang einer Bilanzänderung mit einer Bilanzberichtigung - Bescheinigung …

    der Gründe; vom 25. März 2004 IV R 2/02, BFHE 206, 21, BStBl II 2004, 728, und aus jüngerer Zeit BFH-Urteil vom 5. April 2006 I R 46/04, BFHE 213, 326, BStBl II 2006, 688, unter II.3.c der Gründe; vgl. auch BMF-Schreiben in BStBl I 2000, 587, wonach die Neuregelung des § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG für alle noch offenen Fälle gilt, in denen Bilanzänderungsanträge bei den Finanzämtern nach dem 31. Dezember 1998 eingegangen sind; Oberfinanzdirektion --OFD-- München, Verfügung vom 10. Februar 2000 S 2141 - 4 St 427, FR 2000, 342; Schmidt/Heinicke, EStG, 26. Aufl., § 4 Rz 751).
  • BFH, 21.01.2005 - VIII B 93/03

    Tatbestandsberichtigung; Rüge der Verfassungsmäßigkeit

    Der Hinweis darauf, dass im Fall des beim BFH anhängigen Verfahrens IV R 2/02 die Revision vom FG zugelassen worden sei, reicht zur schlüssigen Darstellung eines Zulassungsgrundes nicht aus.

    Die Kläger hätten sich zudem mit dem Urteil des BFH vom 12. Dezember 2000 VIII R 10/99 (BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282) auseinander setzen müssen, aus dem sich ergibt, dass die Verfassungsfragen nur entscheidungserheblich sind, wenn den Klägern ein Rechtsanspruch auf Zustimmung nach § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG a.F. zugestanden hätte (so jetzt auch BFH-Urteil vom 25. März 2004 IV R 2/02, BFHE 206, 21, BStBl II 2004, 728); die Kläger haben dazu jedoch nichts vorgetragen.

  • BFH, 15.02.2012 - I B 7/11

    Abschaffung der Mehrmütterorganschaft: verfassungskonforme Auslegung der …

    Eine solche verdeckte Regelungslücke ist im Wege der ergänzenden Rechtsfortbildung dadurch zu schließen, dass die verfassungsrechtlich erforderlichen Einschränkungen dem Gesetzeswortlaut hinzuzufügen sind (vgl. BFH-Urteile vom 12. Dezember 2000 VIII R 10/99, BFHE 194, 135, BStBl II 2001, 282; vom 25. März 2004 IV R 2/02, BFHE 206, 21, BStBl II 2004, 728;… vom 19. Oktober 2005 I R 34/04, BFH/NV 2006, 1099, jeweils zur echten Rückwirkung, sowie Urteile vom 14. Dezember 2006 III R 27/03, BFHE 215, 442, BStBl II 2007, 332; in BFHE 233, 404, BStBl II 2011, 753, jeweils zur unechten Rückwirkung).
  • FG Schleswig-Holstein, 09.03.2005 - 1 K 198/01

    Rückwirkende Anwendung des § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG i.d.F. des StEntlG …

    Dies scheint nicht zweifelsfrei, denn nach altem Recht war es für die Zulässigkeit einer Bilanzänderung erforderlich, dass sich die tatsächlichen Grundlagen, von denen der Steuerpflichtige bei der Ausübung eines Bewertungswahlrechtes ausgegangen war, nach Einreichung der Bilanz erheblich verändert hatten (vgl. BFH-Urteil vom 25. März 2004, BFH/NV 2004, 1030, 1031 m.w.N.).

    Gemäß § 115 Abs. 2 FGO hat der Senat die Revision zugelassen, weil die Frage, ob die Beschränkung der Bilanzänderung bei bilanzierenden Steuerpflichtigen gegen den Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung des Art. 3 GG verstößt, in dem BFH-Urteil vom 25. April 2004 (BFH/NV 2004, 1030 ) offen gelassen worden und deswegen höchstrichterlich noch nicht geklärt ist.

  • FG Münster, 23.03.2023 - 1 K 2478/21

    Einkommensteuer - Zur Steuerpflicht von Vermögenübertragungen aus der Auflösung …

    Dementsprechend nimmt die Rechtsprechung sogar teilweise gegen den eindeutigen Gesetzeswortlaut eine verfassungskonforme Auslegung vor (…BFH-Urteil vom 18.6.2009 - VI R 14/07, BStBl. II 2010, 816, Rn. 24 f. zur Anwendung des Abzugsverbots nach § 12 Nr. 5 EStG auf ein Zweitstudium; BFH-Urteile vom 12.12.2000 - VIII R 10/99, BStBl II 2001, 282; vom 25.3.2004 - IV R 2/02, BStBl. II 2004, 728 …und vom 19.10.2005 - I R 34/04, BFH/NV 2006, 1099: verfassungskonforme Einschränkung von § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG (Bilanzänderung) für Zeiträume vor 1999; BFH-Urteile vom 14.12.2006 - III R 27/03, BStBl. II 2007, 332: keine Einschränkung der Investitionszulage nach § 3 Abs. 1 Satz 2 des Investitionszulagengesetzes, wenn mit den Investitionen bereits vor der endgültigen Beschlussfassung der Gesetzesänderung begonnen wurde und vom 23.3.2011 - X R 28/09, BStBl. II 2011, 753: Überentnahmen im Sinne von § 4 Abs. 4a EStG des Kalenderjahres 1998 sind nicht zu berücksichtigen).
  • FG Münster, 14.09.2004 - 2 K 3424/02

    Bilanzänderung i.S.v. § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG durch Bildung einer § 6b-Rücklage …

    Diese ihrem Wortlaut nach unklare Übergangsregelung erfasst ihrem Sinn entsprechend alle nach dem 31.12.1998 gestellten Anträge auf Bilanzänderung (vgl. BFH-Urteil vom 25.03.2004 IV R 2/02, Der Betrieb 2004, 1345 m.w.N.).
  • FG Sachsen-Anhalt, 02.03.2006 - 1 K 30482/02

    Außerbilanzielle Gewinnzurechnungen des Betriebsprüfers als zu einem Antrag auf …

    Das Urteil vom 25. März 2004 (IV R 2/02, BStBl. 2004 II 728, 729) schließlich stellt lediglich klar, dass nach der Rechtslage ab 1999 eine Bilanzänderung an eine vorhergehende Bilanzberichtigung anknüpft.
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