Volltextveröffentlichungen (7)

• lexetius.com

  EStG § 4 Abs. 4, § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2

• IWW
• Simons & Moll-Simons

  EStG § 4 Abs. 4, § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2

 
• Wolters Kluwer

  Prämien - Rückdeckungsversicherung - Entnahmen - Absicherung der Pensionszusage - Beteiligung - Prämienzahler - Bezugsberechtigter - Verpfändung - Betriebsausgaben

• Judicialis

  EStG § 4 Abs. 4; ; EStG § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 4 Abs. 4 § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
  Rückdeckungsversicherungen bei Personengesellschaften

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 15 Abs 1 Nr 2
  Geschäftsführer; Rückdeckungsversicherung

Verfahrensgang

• FG Münster, 04.04.2000 - 12 K 4841/97
• BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

Papierfundstellen

• BFHE 196, 94
• BB 2001, 2360
• DB 2001, 2426
• BStBl II 2002, 724
• NZG 2002, 935

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (8)

• BFH, 28.11.1961 - I 191/59 S

  Aktivierung des Betrages für eine für die Arbeitnehmer abgeschlossene …

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Der Rückdeckungsanspruch ist regelmäßig mit dem geschäftsplanmäßigen Deckungskapital der Versicherungsgesellschaft zuzüglich eines etwa vorhandenen Guthabens aus Beitragsrückerstattungen zu aktivieren (R 41 Abs. 26 EStR; Reuter, GmbHR 1997, 1126; vgl. auch Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 28. November 1961 I 191/59 S, BFHE 74, 266, BStBl III 1962, 101).
• BFH, 08.09.1993 - IV B 11/93

  Teilhaberversicherungsprämien keine Betriebsausgaben (§ 4 EStG )

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Nach der ständigen Rechtsprechung des Senats können Prämien für Versicherungen, die ein privates Risiko eines Gesellschafters abdecken, nicht als Betriebsausgaben der Personengesellschaft abgezogen werden (vgl. z.B. Senatsurteile vom 11. Mai 1989 IV R 56/87, BFHE 157, 152, BStBl II 1989, 657, und vom 6. Februar 1992 IV R 30/91, BFHE 167, 366, BStBl II 1992, 653, sowie Senatsbeschluss vom 8. September 1993 IV B 11/93, BFH/NV 1994, 539).
• BFH, 22.01.1970 - IV R 47/68

  Rückstellungen für Pensionszusage einer GmbH für einen Geschäftsführer

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Da die GmbH Gesellschafterin der KG ist, wird das Anstellungsverhältnis als ein solches zwischen den Gesellschaftern der KG angesehen (Senatsurteil vom 22. Januar 1970 IV R 47/68, BFHE 98, 479, BStBl II 1970, 415; Reuter, GmbHR 1997, 1128, m.w.N.).

 
• BFH, 01.02.1966 - I 90/63

  Kongruente Deckung der Versorgungsverpflichtungen und der Ansprüche aus den zu …

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Eine tatsächliche wirtschaftliche Verflechtung der Versorgungsverpflichtung mit dem zu ihrer Deckung abgeschlossenen Versicherungsvertrag bestünde nur dann, wenn der Versicherungsvertrag als Vertrag zugunsten Dritter (Direktversicherung) abgeschlossen würde (BFH-Urteil vom 1. Februar 1966 I 90/63, BFHE 85, 108, BStBl III 1966, 251).
• BFH, 06.02.1992 - IV R 30/91

  Lebensversicherung gehört nicht zum Betriebsvermögen

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Nach der ständigen Rechtsprechung des Senats können Prämien für Versicherungen, die ein privates Risiko eines Gesellschafters abdecken, nicht als Betriebsausgaben der Personengesellschaft abgezogen werden (vgl. z.B. Senatsurteile vom 11. Mai 1989 IV R 56/87, BFHE 157, 152, BStBl II 1989, 657, und vom 6. Februar 1992 IV R 30/91, BFHE 167, 366, BStBl II 1992, 653, sowie Senatsbeschluss vom 8. September 1993 IV B 11/93, BFH/NV 1994, 539).
• BFH, 12.07.1957 - VI 3/56 U

  Rechtmäßigkeit der Behandlung von durch eine Einmann-GmbH für ihren …

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Eine Rückdeckungsversicherung liegt nach dem BFH-Urteil vom 12. Juli 1957 VI 3/56 U (BFHE 65, 147, BStBl III 1957, 289) dann vor, wenn.
• BFH, 11.05.1989 - IV R 56/87

  Prämien für eine auf das Leben eines Gesellschafters abgeschlossene …

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Nach der ständigen Rechtsprechung des Senats können Prämien für Versicherungen, die ein privates Risiko eines Gesellschafters abdecken, nicht als Betriebsausgaben der Personengesellschaft abgezogen werden (vgl. z.B. Senatsurteile vom 11. Mai 1989 IV R 56/87, BFHE 157, 152, BStBl II 1989, 657, …und vom 6. Februar 1992 IV R 30/91, BFHE 167, 366, BStBl II 1992, 653, sowie Senatsbeschluss vom 8. September 1993 IV B 11/93, BFH/NV 1994, 539).
• FG Münster, 04.04.2000 - 12 K 4841/97

  Zurechnung steuerlich nichtabziehbarer Beiträge zu einer Rückdeckungsversicherung …

  Auszug aus BFH, 28.06.2001 - IV R 41/00

  Das Finanzgericht (FG) wies die Klage ab; sein Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2000, 931 abgedruckt.

• BFH, 07.08.2002 - I R 2/02

  VGA: Rückdeckung einer Pensionszusage

  Die Ansprüche aus den Versicherungen sind deshalb in der Bilanz der Klägerin entsprechend zu aktivieren (vgl. Bundesfinanzhof --BFH--, Urteil vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BFH/NV 2001, 1649, m.w.N.; R 41 Abs. 24 der Einkommensteuer-Richtlinien); sie sind nicht mit den Pensionsverbindlichkeiten zu saldieren (Grundsatz der Einzelbewertung, vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 3; Verrechnungsverbot, § 246 Abs. 2 des Handelsgesetzbuchs --HGB--; BFH, ebenda; Reuter, GmbH-Rundschau --GmbHR-- 1997, 1125).

  Der Abschluss einer Rückdeckungsversicherung liegt insoweit im betrieblichen Interesse (im Ergebnis ebenso OFD Chemnitz, Verfügung vom 9. August 1999, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1999, 1696; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 13. April 2000 6 K 1198/98, nicht veröffentlicht; FG Köln, Urteil vom 26. November 1998 13 K 147/96, EFG 1999, 349; s. auch Senatsurteile vom 5. Juni 1962 I 221/60 U, BFHE 75, 407, BStBl III 1962, 416; vom 4. April 1963 I 24/61, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1963, 298; Reuter, GmbHR 1997, 1125, 1127; Götz, DStR 1998, 1946; Gosch, DStR 2001, 882, 888, und Steuerliche Betriebsprüfung 2002, 281, 283; vgl. demgegenüber abgrenzend zur Rechtslage bei Personengesellschaften BFH-Urteil in BFHE 196, 94, BFH/NV 2001, 1649; Paus, Finanz-Rundschau 2002, 75).

• FG Köln, 22.05.2007 - 8 K 1874/06

  Bilanzsteuerliche Behandlung von Pensionszusage und Rückdeckungsversicherung für …

  Dieser kam nunmehr aufgrund eines im Jahr 2001 ergangenen BFH-Urteils (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl 2002 II S. 724), welches die Behandlung einer Rückdeckungsversicherung im Zusammenhang mit dem Pensionsanspruch des Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH und Co. KG zum Gegenstand hat, zu dem Ergebnis, dass der Anspruch gegenüber der Rückdeckungsversicherung nur eingeschränkt zu aktivieren sei und dass die Prämienzahlungen nicht als Betriebsausgaben zu berücksichtigen seien.

  Hierbei wendet sich die Klägerin im Wesentlichen gegen die vom BFH in dem Urteil vom 28.06.2001 (IV R 41/00) vertretene Auffassung, dass im Fall einer Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH und Co. KG die Rückdechungsversicherung nicht betrieblich veranlasst sei.

  Nach dem BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl 2002, 724 sei die Rückdeckungsversicherung für einen Gesellschafter-Geschäftsführer einer Personengesellschaft insgesamt als privat veranlasst einzustufen, so dass bereits auf der Gewinnermittlungsstufe die laufenden Prämienzahlungen nicht als Betriebsausgaben sondern als Privatentnahmen zu qualifizieren seien.

  Daraus folgt zugleich, dass der Rückdeckungsanspruch auch dann zu aktivieren ist, wenn das Unternehmen keine Pensionsrückstellung gebildet hat (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl 2002 11, 724).

  Dies hat zur Folge, dass die Prämienzahlungen als Entnahmen zu behandeln sind, der Rückdeckungsanspruch nicht zum Betriebsvermögen, sondern zum Privatvermögen der Gesellschaft gehört und die Versicherungssumme bei Fälligkeit steuerfrei vereinnahmt wird (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00 a. a. O., m. w. N.; a. A. Paus, FR 2002, 75; kritisch Gosch, StBp 2002, 281).

  Letztendlich wird die den Pensionsanspruch übersteigende Erhöhung des Aktivwertes der Versicherung sowie die gewinnwirksame Berücksichtigung der Auszahlung der Versicherungssumme durch die ebenfalls gewinnwirksame Berücksichtigung der Versicherungsprämien ausgeglichen (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00 a. a. O.).

  Zu Unrecht geht der Beklagte davon aus, dass sich aus dem Urteil des BFH vom 28.06.2001 IV R 41/00 (…a. a. O.) etwas anderes ergibt, denn dieses Urteil betrifft einen Fall, in dem dem Mitunternehmer einer GmbH & Co. KG eine Pensionszusage erteilt wurde und die Anwartschaften betreffend diese Pensionszusage während der Zeit seiner Mitunternehmerschaft in der GmbH & Co. KG erdient worden sind.

• BFH, 25.02.2004 - I R 54/02

  Aktivierung der Ansprüche aus einer Rückdeckungsversicherung

  Eine Saldierung beider ist daher gemäß § 246 Abs. 2 HGB auch bei Rückdeckung in voller Höhe (kongruente Rückdeckung) nicht zulässig (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 1. Februar 1966 I 90/63, BFHE 85, 108, BStBl III 1966, 251; vom 1. August 1984 I R 227-228/80, nicht veröffentlicht --n.v.--; vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; vom 28. Februar 1996 II R 92/93, BFHE 180, 166, BStBl II 1996, 348, zur Einheitsbewertung des Betriebsvermögens;… vgl. auch Ahrend/Förster/Rößler, Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung, 4. Aufl., 2. Teil Rdnr. 374;… Beck'scher Bilanzkommentar, 5. Aufl., § 249 HGB Rdnr. 248).

  b) Der (als Anschaffungskosten des jeweiligen Rückdeckungsanspruchs des Versicherungsnehmers zu aktivierenden) verzinslichen Ansammlung der geleisteten Sparbeiträge entspricht auf der Seite des Versicherers unter Zugrundelegung einer retrospektiven Betrachtung zum jeweiligen Bilanzstichtag begrifflich und betragsmäßig dessen geschäftsplanmäßiges Deckungskapital (vgl. BFH-Urteile vom 28. November 1961 I 191/59 S, BFHE 74, 266, BStBl III 1962, 101; vom 5. Juni 1962 I 221/60 U, BFHE 75, 407, BStBl III 1962, 416; in BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; Abschn. 41 Abs. 26 EStR 1993; R 41 Abs. 24 EStR 2003; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 19. November 1993 IV B 2 -S 2176- 66/93, BB 1994, 112;… vgl. auch Ahrend/ Förster/Rößler, a.a.O., Rdnr. 376).

 
• BFH, 09.11.2005 - I R 89/04

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Zusage einer Nur-Pension ohne Barlohnumwandlung als …

  Dennoch standen die Ansprüche im Versicherungsfall rechtlich nur der Klägerin als Versicherungsnehmerin, nicht jedoch HV zu (s. z.B. BFH-Urteil vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724;… Senatsurteile vom 25. Februar 2004 I R 54/02, BFHE 205, 434, BStBl II 2004, 654, und I R 8/03, BFH/NV 2004, 1234; s. auch Senatsurteil vom 7. August 2002 I R 2/02, BFHE 200, 197, BStBl II 2004, 131).
• FG Nürnberg, 03.04.2008 - VI 281/06

  Erfassung eines geldwerten Vorteils aufgrund der Verpfändung der …

  Auch das Urteil des BFH vom 28.06.2001 (BStBl II 2002, 724) sei nicht einschlägig, da die Ausübung des dem Kläger eingeräumten Pfandrechts im Streitfall nicht an eine Bedingung geknüpft gewesen sei.4.Der Kläger habe sein Pfandrecht nicht ausgeübt.

  Pfändung oder Verpfändung einer Forderung bewirken dagegen noch keinen Zufluss (… Heinike a.a.0., Rz. 30 Stichwort: Pfändung/Verpfändung, mit Rechtsprechungsnachweisen), insbesondere macht die Verpfändung der Ansprüche aus einer Rückdeckungsversicherung an den Berechtigten die Rückdeckungsversicherung nicht zu einer Direktversicherung (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl II 2002, 724).

  Auch in diesem Fall wird die Rückdeckungsversicherung erst dann zur Direktversicherung, wenn die aufschiebende Bedingung wirksam wird (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl II 2002, 724).c.Ein Zufluss ist jedenfalls dann anzunehmen, wenn der Gläubiger die zeitliche Verzögerung des Zuflusses in der Hand hat, wenn die tatsächliche Verwirklichung des entstandenen Anspruchs für den Gläubiger in so greifbare Nähe gerückt ist, dass dies dem Zahlungsvorgang gleichsteht (FG Baden-Württemberg Urteil vom 19.02.2004 6 K 403/99, juris, überlassen von DATEV).343.Im Streitfall hat der Kläger bereits im Jahr 1999 - und nicht erst mit Fälligkeit der Rückdeckungsversicherung am 01.04.2000 bzw. mit der Überweisung der Versicherungssumme samt Zinsen im Jahr 2000 - die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die an ihn verpfändete Forderung der GmbH gegen die B Lebensversicherungsgesellschaft aus der Rückdeckungsversicherung erlangt.

  In diesem Fall wird die Rückdeckungsversicherung zur Direktversicherung, wenn die aufschiebende Bedingung wirksam wird (BFH-Urteil vom 28.06.2001 IV R 41/00, BStBl II 2002, 724).

• BFH, 09.08.2006 - I R 11/06

  Rückdeckung einer Zusage auf Hinterbliebenenversorgung

  Dieser Anspruch ist auf "Abdeckung" des versicherten Risikos durch Gewährung von Versicherungsschutz im Falle des Eintritts des Versorgungsfalles gerichtet (BFH-Urteil vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724) und wird als Gegenstand des gegenseitigen Versicherungsverhältnisses gegen Leistung laufender Beiträge und deren Verzinsung "erworben".

  Der bezeichnete Rückdeckungsanspruch stellt nach der Verkehrsanschauung auch einen Vorteil dar, der --wie die Kalkulation der hierfür zu entrichtenden Beiträge erweist-- einer Bewertung zugänglich und somit als Wirtschaftsgut zu aktivieren ist (BFH-Urteile in BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; in BFHE 205, 434, BStBl II 2004, 654;… in BFH/NV 2004, 1234).

• BFH, 25.02.2004 - I R 8/03

  Bilanzierung von Ansprüchen aus der Rückdeckung von Pensionsverpflichtungen

  Eine Saldierung beider ist daher gemäß § 246 Abs. 2 HGB auch bei Rückdeckung in voller Höhe (kongruente Rückdeckung) nicht zulässig (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 1. Februar 1966 I 90/63, BFHE 85, 108, BStBl III 1966, 251; vom 1. August 1984 I R 227-228/80, nicht veröffentlicht --n.v.--; vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; vom 28. Februar 1996 II R 92/93, BFHE 180, 166, BStBl II 1996, 348, zur Einheitsbewertung des Betriebsvermögens;… vgl. auch Ahrend/Förster/Rößler, Steuerecht der betrieblichen Altersversorgung, 4. Aufl., 2. Teil Rdnr. 374;… Beck'scher Bilanzkommentar, 5. Aufl., § 249 HGB Rdnr. 248).

  b) Der (als Anschaffungskosten des jeweiligen Rückdeckungsanspruchs des Versicherungsnehmers zu aktivierenden) verzinslichen Ansammlung der geleisteten Sparbeiträge entspricht auf der Seite des Versicherers unter Zugrundelegung einer retrospektiven Betrachtung zum jeweiligen Bilanzstichtag begrifflich und betragsmäßig dessen geschäftsplanmäßiges Deckungskapital (vgl. BFH-Urteile vom 28. November 1961 I 191/59 S, BFHE 74, 266, BStBl III 1962, 101; vom 5. Juni 1962 I 221/60 U, BFHE 75, 407, BStBl III 1962, 416; vom 1. August 1984 I R 227-228/80, n.v.; in BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; Abschn. 41 Abs. 26 der Einkommensteuer-Richtlinien --EStR-- 1993; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 19. November 1993 IV B 2 -S 2176- 66/93, BB 1994, 112;… vgl. auch Ahrend/Förster/ Rößler, a.a.O., Rdnr. 376).

• FG Köln, 16.11.2005 - 13 K 3009/04

  Anwartschaftswerte einer Hinterbliebenenversicherung Gewinn erhöhend zu …

  Nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. BFH-Urteile vom 28. November 1961 I 191/59 S, BFHE 74, 266, BStBl III 1962, 101; vom 5. Juni 1962 I 221/60 U, BFHE 75, 407, BStBl III 1962, 416; vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; vom 25.2.2004 I R 54/02, BStBl II 2004, 654) resultiert auch der Anspruch auf Rückdeckung (Erstattung) der zu leistenden Renten aus einer Pensionsverpflichtung des Arbeitgebers aus einem ausgeglichenen gegenseitigen Vertrag und ist daher als Forderung (§ 194 BGB) des Kaufmanns gegen den Versicherer unter den sonstigen Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens i.S. des § 266 Abs. 2 B II 4 HGB zu bilanzieren, soweit die gezahlten Prämien Sparanteile beinhalten.

  Der (als Anschaffungskosten des jeweiligen Rückdeckungsanspruchs des Versicherungsnehmers zu aktivierenden) verzinslichen Ansammlung der geleisteten Sparbeiträge entspricht auf der Seite des Versicherers unter Zugrundelegung einer retrospektiven Betrachtung zum jeweiligen Bilanzstichtag begrifflich und betragsmäßig dessen geschäftsplanmäßiges Deckungskapital (vgl. BFH-Urteile vom 28. November 1961; vom 5. Juni 1962; in BFHE 196, 94, BStBl II 2002, 724; Abschn. 41 Abs. 26 EStR 1993; R 41 Abs. 24 EStR 2003; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 19. November 1993 IV B 2 -S 2176- 66/93, BB 1994, 112;… vgl. auch Ahrend/ Förster/Rößler, Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung, Lfg. 5/2005, 2. Teil, Rn. 1247;… Höfer, a.a.O., Rn. 779).

• FG Rheinland-Pfalz, 23.01.2014 - 6 K 2294/11

  Abgrenzung zwischen selbständiger Tätigkeit und abhängiger Beschäftigung - …

  Beim Bilanzierenden ist der Rückdeckungsanspruch zu bilanzieren, während die Prämien für die Rückdeckungsversicherung Betriebsausgaben sind (BFH Urteil vom 28. Juni 2001, IV R 41/00, BStBl. II 2002, 724).
• FG Baden-Württemberg, 22.04.2004 - 3 K 98/00

  Gewinnmindernde Erstattung einer GmbH & Co. KG an ihre geschäftsführende …

  Dieses Ergebnis wird dadurch erreicht, dass der Passivposten in der Steuerbilanz durch einen gleich hohen Aktivposten ausgeglichen wird (BFH Urteile vom 2. Dezember 1997 VIII R 15/96, BFHE 184, 571 und vom 28. Juni 2001 IV R 41/00, BStBl II 2002, 724;… s. a. Nachweise bei Schmidt, Einkommensteuergesetz, 22. Aufl., § 15 EStG Rdnr. 586, 587).
• FG Düsseldorf, 20.03.2003 - 15 K 1835/00

  Pensionszusage; Kommanditist; Altzusage; Passivierungswahlrecht; Abfindung; …
• FG Niedersachsen, 14.02.2013 - 6 K 107/11

  Berücksichtigung der von einer GmbH gezahlten Versicherungsprämien für eine …
• FG Düsseldorf, 29.10.2002 - 6 K 3780/99

  Pensionsverpflichtung; Rückdeckungsversicherung; Rückkaufsmöglichkeit; …