Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 6 Abs. 1 Nr. 2, § 4 Abs. 1 und 2

• Wolters Kluwer

  Landwirtschaft - Einkommensteuer - Bilanzierung - Umlaufvermögen

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 6 Abs. 1 Nr. 2, § 4 Abs. 1, 2

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 166, 120
• BB 1992, 684
• DB 1992, 871
• BStBl II 1993, 272

Wird zitiert von ... (16)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 05.12.1985 - IV R 112/85

  Maßgeblichkeit der amtlichen AfA-Tabellen bei Übergang von der Schätzung nach …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Geht ein Schätzungslandwirt von der Schätzung nach Richtsätzen (§ 162 der Abgabenordnung - AO 1977 -) zur Buchführung über, so ist eine Anfangsbilanz (Übergangsbilanz) aufzustellen, die das vorhandene Betriebsvermögen ausweist (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Dezember 1985 IV R 112/85, BFHE 145, 537, BStBl II 1986, 390 - nur Leitsatz -, Gründe in BFH/NV 1986, 402).

  Denn die typisierende Vollschätzung nach Richtsätzen ist in wichtigen Beziehungen mit der Durchschnittssatzgewinnermittlung vergleichbar (vgl. BFH-Urteil in BFHE 145, 537, BStBl II 1986, 390).

• BFH, 14.04.1988 - IV R 96/86

  Aktivierungswahlrecht für selbsterzeugte, nicht zum Verkauf bestimmte Vorräte …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Für Fälle des Übergangs von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13 a EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG hat die Rechtsprechung den Grundsatz entwickelt, daß in der Übergangsbilanz die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen sind, mit denen sie zu Buche stünden, wenn der Gewinn von Anfang an durch Bestandsvergleich ermittelt worden wäre (vgl. BFH-Urteile vom 17. September 1987 IV R 49/86, BFHE 151, 386, BStBl II 1988, 327; vom 17. März 1988 IV R 82/87, BFHE 153, 333, BStBl II 1988, 770; vom 14. April 1988 IV R 96/86, BFHE 153, 138, BStBl II 1988, 672).

  a) Der erkennende Senat hat in den Urteilen in BFHE 153, 333, BStBl II 1988, 770, und in BFHE 153, 138, BStBl II 1988, 672 ein solches Wahlrecht dem Steuerpflichtigen in den Fällen des Übergangs von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13 a EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich zugesprochen (vgl. Abschn. 125 Abs. 3 EStR 1990).

• BFH, 17.03.1988 - IV R 82/87

  Zur Bilanzierung geringwertiger Wirtschaftsgüter beim Übergang von der …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Für Fälle des Übergangs von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13 a EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG hat die Rechtsprechung den Grundsatz entwickelt, daß in der Übergangsbilanz die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen sind, mit denen sie zu Buche stünden, wenn der Gewinn von Anfang an durch Bestandsvergleich ermittelt worden wäre (vgl. BFH-Urteile vom 17. September 1987 IV R 49/86, BFHE 151, 386, BStBl II 1988, 327; vom 17. März 1988 IV R 82/87, BFHE 153, 333, BStBl II 1988, 770; vom 14. April 1988 IV R 96/86, BFHE 153, 138, BStBl II 1988, 672).

  a) Der erkennende Senat hat in den Urteilen in BFHE 153, 333, BStBl II 1988, 770, und in BFHE 153, 138, BStBl II 1988, 672 ein solches Wahlrecht dem Steuerpflichtigen in den Fällen des Übergangs von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13 a EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich zugesprochen (vgl. Abschn. 125 Abs. 3 EStR 1990).

 
• BFH, 17.09.1987 - IV R 49/86

  Nichtvermarktungsprämie bei bilanzierenden Landwirten passiv abzugrenzen und bei …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Für Fälle des Übergangs von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13 a EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG hat die Rechtsprechung den Grundsatz entwickelt, daß in der Übergangsbilanz die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen sind, mit denen sie zu Buche stünden, wenn der Gewinn von Anfang an durch Bestandsvergleich ermittelt worden wäre (vgl. BFH-Urteile vom 17. September 1987 IV R 49/86, BFHE 151, 386, BStBl II 1988, 327; vom 17. März 1988 IV R 82/87, BFHE 153, 333, BStBl II 1988, 770; vom 14. April 1988 IV R 96/86, BFHE 153, 138, BStBl II 1988, 672).
• BFH, 06.12.1990 - IV R 129/89

  Bei Betriebsvermögensvergleich von Land- und Forstwirten keine Bindung an den …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Das Wahlrecht kann daher erst in der nächsten, von der Bestandskraft noch nicht erfaßten Schlußbilanz ausgeübt werden (vgl. dazu BFH-Urteil vom 6. Dezember 1990 IV R 129/89, BFHE 163, 130, BStBl II 1991, 356).
• BFH, 25.04.1990 - I R 136/85

  Keine Bilanzänderung bei bestandskräftiger Veranlagung, auch wenn Bilanz Verlust …

  Auszug aus BFH, 08.08.1991 - IV R 56/90

  Bis zur Bestandskraft der vorausgegangenen Veranlagungen kann das Wahlrecht im Wege der Bilanzänderung gemäß § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG noch ausgeübt werden (vgl. BFH-Urteil vom 25. April 1990 I R 136/85, BFHE 160, 529, BStBl II 1990, 905, m. w. N.).

• BFH, 12.11.1992 - IV R 59/91

  Fehlerhaftigkeit eines Bilanzansatzes

  In der Übergangsbilanz mußten die Wirtschaftsgüter mit den Werten angesetzt werden, mit denen sie zu Buche stehen würden, wenn der Gewinn von Anfang an durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG ermittelt worden wäre (Senatsurteile vom 12. Dezember 1985 IV R 225/83, BFHE 145, 533, BStBl II 1986, 392; vom 17. September 1987 IV R 49/86, BFHE 151, 386, BStBl II 1988, 327; vom 17. Mai 1990 IV R 21/89, BFHE 161, 56, BStBl II 1990, 891; vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).
• BFH, 01.10.1992 - IV R 97/91

  Änderung der Gewinnermittlungsmethode bei Landwirten

  Dies wäre u. U. nach den Grundsätzen des Bilanzzusammenhangs der Fall, wenn er die niedrigere Besteuerung aufgrund der Gewinnermittlung für die Wirtschaftsjahre 1981/82 und 1982/83 hinnehmen würde (vgl. Urteile des erkennenden Senats vom 6. Dezember 1990 IV R 129/89, BFHE 163, 130, BStBl II 1991, 356, und vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).

  Hiermit übereinstimmend hat der Senat eine Verpflichtung zur Übernahme der finanzamtlichen Durchschnittswerte auch hinsichtlich der Anfangsbilanz eines bisherigen Schätzungslandwirts verneint (BFH in BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).

• BFH, 05.06.2003 - IV R 56/01

  Buchwertansatz in einer Übergangsbilanz

  Dabei sind die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen, mit denen sie zu Buche stünden, wenn der Gewinn von Anfang an durch Bestandsvergleich ermittelt worden wäre (Senatsurteile vom 12. Dezember 1985 IV R 225/83, BFHE 145, 533, BStBl II 1986, 392; vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272, m.w.N., und vom 10. Dezember 1992 IV R 17/92, BFHE 170, 145, BStBl II 1993, 344).

 
• BFH, 06.08.1998 - IV R 67/97

  Bewertung von Vieh bei Land- und Forstwirten

  Im Hinblick auf die schwierige Ermittlung der tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten hat der erkennende Senat es zugelassen, daß die buchführenden Land- und Forstwirte ihre Durchschnittsbewertung an die in entsprechenden Musterbetrieben ermittelten Beträge anlehnen oder auf die von der Finanzverwaltung vorgehaltenen Durchschnittswerte zurückgreifen (vgl. Urteile vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272; in BFHE 169, 397, BStBl II 1993, 276; in BFHE 169, 180, BStBl II 1993, 284; vom 16. Juni 1994 IV R 84/93, BFHE 175, 343, BStBl II 1994, 932).
• BFH, 04.06.1992 - IV R 101/90

  Bewertung des Viehbestands bei Einführung der Buchführung

  Infolgedessen ist die vom Kläger auf den Beginn seiner Buchführung am 1. Juli 1981 zu erstellende Anfangsbilanz nach denselben Grundsätzen zu gestalten, die für die Übergangsbilanz beim Wechsel von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich gelten (…BFH-Urteile vom 5. Dezember 1985 IV R 112/85, BFHE 145, 537, BStBl II 1986, 390, nur Leitsatz, Gründe in BFH/NV 1986, 402; vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).

  Hiermit übereinstimmend hat der Senat eine Verpflichtung zur Übernahme der finanzamtlichen Durchschnittswerte auch hinsichtlich der Anfangsbilanz eines bisherigen Schätzungslandwirts verneint (BFH in BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).

• BFH, 13.02.2003 - IV R 72/00

  Bewertung von Vieh, Durchschnittswerte der FinVerw

  Wie der erkennende Senat in seinem Urteil vom 8. August 1991 IV R 56/90 (BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272, m.w.N.) entschieden hat, kann der Landwirt das ihm grundsätzlich zustehende Wahlrecht, den Viehbestand beim Übergang von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich statt mit den seinerzeit von der Finanzverwaltung vorgehaltenen Durchschnittswerten mit den tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder aber mit anderen Werten anzusetzen, nur für die noch nicht von der Bestandskraft erfassten Einkommensteuerveranlagungen ausüben.

  Der Kläger konnte seine Bilanzen aber bereits deshalb nicht rückwirkend auf die zum 1. Juli 1982 aufgestellte Anfangs-(Übergangs-)bilanz ändern (§ 4 Abs. 2 Satz 2 EStG a.F.), weil sich die gewählten Bilanzansätze bereits steuerlich ausgewirkt haben --der Kläger hatte den Viehzugang als Aufwand behandelt-- und die Einkommensteuerveranlagungen, in die die so ermittelten Gewinne aus Land- und Forstwirtschaft eingegangen sind, einschließlich der für das Jahr 1987 bestandskräftig geworden sind (vgl. Senatsurteile in BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272, und vom 6. Dezember 1990 IV R 129/89, BFHE 163, 130, BStBl II 1991, 356, m.w.N.;… Leingärtner/Kanzler, Besteuerung der Landwirte, Kap. 29 Rz. 93; Pape in Felsmann, Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirte, B 1229;… Märkle/Hiller, Die Einkommensteuer bei Land- und Forstwirten, 8. Aufl., Rdnr. 120 b).

• BFH, 05.04.1994 - IV S 7/93

  Gewinne aus Veräußerung eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebes als …

  Danach kann der Landwirt zwar nicht gezwungen werden, seinen Viehbestand mit den Durchschnittswerten der Finanzverwaltung zu bewerten, sondern ist frei, seinen Viehbestand mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, ggf. vermindert um Absetzungen für Abnutzung, oder mit dem Teilwert anzusetzen (BFH-Urteile vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272;… vom 1. Oktober 1992 IV R 97/91, BFHE 169, 180, BStBl II 1993, 284, und IV R 98/91, Steuerrechtliche Entscheidungen zur Land- und Forstwirtschaft 1992, Nr. 21, S. 81, und vom 4. Juni 1992 IV R 101/90, BFHE 169, 397, BStBl II 1993, 287).

  Aber im Streitfall kann der Kläger dieses Bewertungswahlrecht nicht mehr ausüben, weil die Einkommensteuerveranlagungen der Vorjahre bestandskräftg sind (BFH-Urteil in BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272).

• BFH, 08.09.2005 - IV B 107/04

  Wahlrecht auf Gewinnermittlung: Einnahmen-Überschuss-Rechnung oder …

  Da es sich im Streitfall um einen Wechsel der Gewinnermittlungsart handelt, ist diese Anfangsbilanz eine sog. Übergangsbilanz, in der vielmehr die Werte des Betriebsvermögens und die Schulden erstmals zu erfassen sind (dazu Senatsurteile vom 5. Dezember 1985 IV R 112/85, BFHE 145, 537, BStBl II 1986, 390, und vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272, jeweils den Übergang von der Gewinnschätzung zum Bestandsvergleich betreffend).
• FG Rheinland-Pfalz, 25.10.1995 - 1 K 1564/93

  Einkommensteuer; Wahlrecht zum bilanziellen Ansatz des Feldinventars

  Mit der hiergegen gerichteten Klage machen die Kläger geltend: Bis zum Ergehen der BFH-Urteile vom 14. April 1988 (IV R 96/88, BStBl II 1988, 672 [BFH 14.04.1988 - IV R 96/86] ) und vom 8. August 1991 ( IV R 56/90 , BStBl II 1993, 272) habe es die Finanzverwaltung abgelehnt, daß - im Fall des Übergangs von der Gewinnermittlung nach § 13 a EStG zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG - ein Landwirt in der Übergangsbilanz die aufstehende Ernte (das Feldinventar) habe bewerten und bilanzmäßig ausweisen können.

  Die Zulässigkeit einer Bilanzänderung setzt nach dem Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs ( § 4 Abs. 1 EStG ) allerdings voraus, daß die Einkommensteuerveranlagung bzw. die einer solchen zugrunde liegende Gewinnfeststellung noch nicht in Bestandskraft erwachsen ist (BFH-Urteile vom 8. August 1991, a.a.O., und vom 6. Dezember 1990 IV R 129/89 , BStBl II 1991, 356).

• BFH, 16.06.1994 - IV R 84/93

  Der Land- und Forstwirt ist an die beim Übergang von der Gewinnermittlung nach …

  Auch hierfür sind grundsätzlich die tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten maßgebend, die in der Anfangsbilanz auch zu aktivieren sind; soweit die Finanzverwaltung das Wahlrecht gewährt, können allerdings auch die ermittelten Durchschnittswerte angesetzt werden (BFH in BFHE 169, 180, BStBl II 1993, 284; vom 8. August 1991 IV R 56/90, BFHE 166, 120, BStBl II 1993, 272 m. w. N.).
• FG Münster, 01.07.2010 - 6 K 2727/09

  Grundsatz der Bewertungsstetigkeit gilt auch für Billigkeitsmaßnahmen
• BFH, 05.12.1996 - IV R 81/95

  Übergang von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen zur Gewinnermittlung …
• FG Schleswig-Holstein, 09.11.2022 - 4 K 145/20

  Steuerfreiheit von Zuschlägen für Nachtarbeit - Anforderungen an die …
• FG Baden-Württemberg, 18.10.1995 - 12 K 108/92

  Rechtmäßigkeit der Bewertung von Vieh als geringwertiges Wirtschaftsgut; …
• FG Sachsen, 28.11.2002 - 5 K 320/97

  Herstellungskosten von Milchkühen als Bemessungsgrundlage für die …
• FG Sachsen, 16.05.2012 - 8 K 1355/10

  Zulässigkeit der Einzelbewertung des Feldinventars mit Teilschätzungen in Form …