Werden die laufenden Geschäftsführungsaufgaben an verschiedenen Orten ausgeübt, so sind sie zu gewichten (BFH in BFHE 184, 185, BStBl II 1998, 86).

aa DBA-Luxemburg anzusehen ist; dies wird das FG im zweiten Rechtsgang nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse (hierzu BFH in BFHE 184, 185, BStBl II 1998, 86, 87, m.w.N.) beurteilen müssen.

Entscheidend ist, wo nach den tatsächlichen Verhältnissen des Einzelfalls dauernd die für die Geschäftsführung nötigen Maßnahmen von einiger Wichtigkeit angeordnet werden (BFH Urteile vom 03.07.1997 IV R 58/95 a.a.O.; von 16.12.1998 I R 138/97, BFHE 188, 251, BStBl II 1999, 437).

Bei der Beurteilung sind Art, Umfang, Struktur und Eigenart des Unternehmens zu berücksichtigen (vgl. BFH Urteil vom 03.07.1997 IV R 58/95 a.a.O;… Lenski/Steinberg, Kommentar Gewerbesteuergesetz, § 2 Rdn. 3140;… Ulmer in Münchener Kommentar, Bürgerliches Gesetzbuch, 4. Auflage, § 709 Rdn. 10).

Bei einer Personengesellschaft befindet sich der Ort der geschäftlichen Oberleitung dort, "wo der für die Geschäftsführung maßgebende Wille gebildet wird" und wo " die zur Vertretung befugten Personen die ihnen obliegende Geschäftsführertätigkeit entfalten", vgl. Urteil des BFH vom 3.7.1997 IV R 58/95 BFHE 184, 185 , BStBl. II 1998, 86.

Zu diesen gehören die tatsächlichen und rechtsgeschäftlichen Handlungen, "die der gewöhnliche Betrieb der Gesellschaft mit sich bringt, und solche organisatorischen Maßnahmen, die zur gewöhnlichen Verwaltung der Gesellschaft gehören", vgl. Urteil des BFH vom 3.7.1997 IV R 58/95 a. a. 0. Nicht zu dem Tagesgeschäften sind die Festlegung der Grundsätze der Unternehmenspolitik sowie Entscheidungen von besonderer wirtschaftlicher Bedeutung zu zählen.

Soweit ein Korrespondentreeder (§ 492 HGB ) bestellt ist, obliegt die Führung der Tagesgeschäfte in der Regel nicht den oft schifffahrtsunkundigen Mitreedern sondern dem Korrespondentreeder, so dass sich der Mittelpunkt der geschäftlichen Tätigkeit in den Geschäftsräumen des Korrespondentreeders befindet, soweit nicht die Mitreeder laufend durch eigene Beschlüsse auf die Geschäftsführungstätigkeit bestimmenden Einfluss nehmen, vgl. Urteil des BFH vom 3.7.1997 IV R 58/95 a. a. 0.

Es kann hier dahinstehen, ob ein Unternehmen mehrere Orte der Geschäftsleitung haben kann (…vgl. BFH-Urteile vom 15. Oktober 1997 I R 76/95, BFH/NV 1998, 434 ; vom 16.12.1998 I R 138/97, BStBl II 1999, 437, 439) oder ob sich der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung nur an einem Ort befinden kann (BFH-Urteil vom 3.7.1998 IV R 58/95, BStBl II 1998, 86).

Anders als in dem vom Bundesfinanzhof entschiedenen Korrespondentreederfall (BStBl II 1998, 86) ist im Streitfall der Schwerpunkt der Geschäftsleitungstätigkeit bei der Befrachtung zu sehen, eine umfassende Übertragung des Managements der Klägerin auf die Steuerberatungsgesellschaft ist weder behauptet noch sonst ersichtlich.