Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 21

• Wolters Kluwer

  Unterbeteiligter einer Personengesellschaft - Vermietung und Verpachtung - Erzielung von Einkünften - Gewinnbeteiligung - Auseinandersetzungsguthaben - Mitwirkungsrechte

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 21

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Grundstücksgemeinschaften

  Mietvertrag zwischen Gesellschaft und Gesellschafter

  Ertragsteuerrechtliche Behandlung

  Allgemeine Grundsätze

Papierfundstellen

• BFHE 166, 460
• NJW 1992, 2847
• DB 1992, 925
• BStBl II 1992, 459

Wird zitiert von ... (33)Neu Zitiert selbst (12)

• BFH, 09.04.1991 - IX R 78/88

  1. Keine notwendige Beiladung anderer Gesellschafter bei Streit, ob …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Schließen sich mehrere Personen zusammen, um Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung zu erzielen, sind die Einkünfte ihnen zuzurechnen, wenn sie in gesamthänderischer Verbundenheit den Tatbestand der Einkunftsart verwirklichen (Senatsurteil vom 9. April 1991 IX R 78/88, BFHE 163, 517, BStBl II 1991, 809, m. w. N.).

  Der erkennende Senat hat überdies in seinem Urteil in BFHE 163, 517, BStBl II 1991, 809 entschieden, daß der Nießbraucher am Gewinnanteil eines Gesellschafters einer Personengesellschaft mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nur dann an diesen Einkünften beteiligt ist, wenn ihm Rechte eingeräumt werden, die seine Rechtsstellung der eines Gesellschafters annähern.

  Seine Beteiligung steht aus wirtschaftlicher Sicht der Vorausabtretung eines Überschußanteils gleich, die für die Zurechnung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nicht genügt (vgl. das Senatsurteil in BFHE 163, 517, BStBl II 1991, 809, Abschn. II 3;… Blümich/Stuhrmann, § 21 EStG Rz. 65).

• BFH, 26.03.1971 - VI R 131/68

  Negativer Feststellungsbescheid - Einlegung von Rechtsbehelfen - Berechtigter …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Im Unterschied zu dem Sachverhalt, der dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 26. März 1971 VI R 131-135/68 (BFHE 102, 66, BStBl II 1971, 478) zugrunde liege, hätten die Unterbeteiligten im Streitfall einen schuldrechtlichen Anspruch auf die Substanz des Grundstücks.

  Zur Beteiligung von Dritten, die mit dem Vermieter und Allein-Eigentümer auf schuldrechtlicher Grundlage eine Innengesellschaft bilden, hat der BFH dagegen für den Bereich der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung im Urteil in BFHE 102, 66, BStBl II 1971, 478 entschieden, es liege lediglich eine steuerlich unbeachtliche Einkommensverwendung vor, wenn der Dritte weder rechtlich noch wirtschaftlich Eigentümer des Grundstücks werde (ebenso im Ergebnis Schmidt, Steuerberater-Jahrbuch - StbJb - 1975/76, 149, 217; Seeliger, Finanz-Rundschau - FR - 1971, 536, 538; wohl auch Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 20 EStG Anm. 28, bei fehlender Verfügungsbefugnis des Unterbeteiligten über das Grundstück).

  § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist nach der ständigen höchstrichterlichen Rechtsprechung auf Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung unanwendbar (BFH-Urteile in BFHE 102, 66, BStBl II 1971, 478; vom 18. November 1980 VIII R 194/78, BFHE 132, 522, BStBl II 1981, 510, Abschn. 1 d, und vom 7. April 1987 IX R 103/85, BFHE 150, 124, BStBl II 1987, 707, für § 15 Abs. 1 Nr. 2, 2. Alternative EStG).

• BFH, 21.02.1991 - IV R 35/89

  Anerkennung typisch stiller Unterbeteiligungen naher Angehöriger am Anteil des …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Ist der Unterbeteiligte nicht Mitunternehmer (typische stille Unterbeteiligung), so kann seine Beteiligung nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG zu Einkünften aus Kapitalvermögen führen (vgl. die BFH-Urteile vom 10. November 1987 VIII R 53/84, BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186; vom 9. November 1988 I R 191/84, BFHE 155, 454, BStBl II 1989, 343; vom 21. Februar 1991 IV R 35/89, BFHE 164, 238;… vom 16. Dezember 1986 VIII R 10/85, BFH/NV 1987, 715;… Schmidt, a. a. O., § 15 Anm. 61 e).

  Er steht lediglich in Rechtsbeziehungen zu dem Hauptgesellschafter und bildet mit diesem eine Innengesellschaft (vgl. BFH-Urteile vom 8. August 1979 I R 82/76, BFHE 128, 457, BStBl II 1979, 768; vom 18. März 1982 I R 127/78, BFHE 135, 464, BStBl II 1982, 546, und in BFHE 164, 238; Bilsdorfer, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1980, 2785).

 
• BFH, 10.11.1987 - VIII R 53/84

  Keine gesonderte Feststellung von Einkünften bei einer typischen Unterbeteiligung

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Ist der Unterbeteiligte nicht Mitunternehmer (typische stille Unterbeteiligung), so kann seine Beteiligung nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG zu Einkünften aus Kapitalvermögen führen (vgl. die BFH-Urteile vom 10. November 1987 VIII R 53/84, BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186; vom 9. November 1988 I R 191/84, BFHE 155, 454, BStBl II 1989, 343; vom 21. Februar 1991 IV R 35/89, BFHE 164, 238;… vom 16. Dezember 1986 VIII R 10/85, BFH/NV 1987, 715;… Schmidt, a. a. O., § 15 Anm. 61 e).
• BFH, 18.11.1980 - VIII R 194/78

  Überlassung eines Grundstücks - Einkünfte aus Vermietung - Austauschleistung - …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist nach der ständigen höchstrichterlichen Rechtsprechung auf Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung unanwendbar (BFH-Urteile in BFHE 102, 66, BStBl II 1971, 478; vom 18. November 1980 VIII R 194/78, BFHE 132, 522, BStBl II 1981, 510, Abschn. 1 d, und vom 7. April 1987 IX R 103/85, BFHE 150, 124, BStBl II 1987, 707, für § 15 Abs. 1 Nr. 2, 2. Alternative EStG).
• BFH, 07.04.1987 - IX R 103/85

  Immobilien-KG - Feststellung von Einkünften - Gesonderte und einheitliche …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist nach der ständigen höchstrichterlichen Rechtsprechung auf Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung unanwendbar (BFH-Urteile in BFHE 102, 66, BStBl II 1971, 478; vom 18. November 1980 VIII R 194/78, BFHE 132, 522, BStBl II 1981, 510, Abschn. 1 d, und vom 7. April 1987 IX R 103/85, BFHE 150, 124, BStBl II 1987, 707, für § 15 Abs. 1 Nr. 2, 2. Alternative EStG).
• BFH, 24.07.1986 - IV R 103/83

  Zur Prüfung der Angemessenheit der Gewinnverteilung bei als …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Der Unterbeteiligte erzielt nach dieser Rechtsprechung allein oder neben dem Hauptgesellschafter Einkünfte aus Gewerbebetrieb, wenn er Mitunternehmer i. S. des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist, also ein Mitunternehmerrisiko trägt und eine gewisse Mitunternehmerinitiative entfalten kann (vgl. zu dieser sog. atypischen stillen Unterbeteiligung insbesondere BFH-Urteil vom 24. Juli 1986 IV R 103/83, BFHE 147, 495, BStBl II 1987, 54;… weitere Nachweise bei Schmidt, Einkommensteuergesetz, 10. Aufl., § 15 Anm. 61 a-d).
• BFH, 16.12.1986 - VIII R 10/85

  Anforderungen an die Ermittlung einer Unterbeteiligung an Gesellschaftsanteilen - …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Ist der Unterbeteiligte nicht Mitunternehmer (typische stille Unterbeteiligung), so kann seine Beteiligung nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG zu Einkünften aus Kapitalvermögen führen (vgl. die BFH-Urteile vom 10. November 1987 VIII R 53/84, BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186; vom 9. November 1988 I R 191/84, BFHE 155, 454, BStBl II 1989, 343; vom 21. Februar 1991 IV R 35/89, BFHE 164, 238; vom 16. Dezember 1986 VIII R 10/85, BFH/NV 1987, 715;… Schmidt, a. a. O., § 15 Anm. 61 e).
• BFH, 31.10.1989 - IX R 216/84

  Erforderlichkeit eines Ergänzungspflegers bei Nießbrauchsbestellung zugunsten …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Er muß Vermieter oder Verpächter und damit Träger der Rechte und Pflichten aus dem Mietvertrag oder Pachtvertrag sein (Senatsurteil vom 31. Oktober 1989 IX R 216/84, BFHE 159, 319, m. w. N.).
• BFH, 18.03.1982 - I R 127/78

  Atypische Unterbeteiligung - Anteil an einer OHG - Innenverhältnis - …

  Auszug aus BFH, 03.12.1991 - IX R 155/89

  Er steht lediglich in Rechtsbeziehungen zu dem Hauptgesellschafter und bildet mit diesem eine Innengesellschaft (vgl. BFH-Urteile vom 8. August 1979 I R 82/76, BFHE 128, 457, BStBl II 1979, 768; vom 18. März 1982 I R 127/78, BFHE 135, 464, BStBl II 1982, 546, und in BFHE 164, 238; Bilsdorfer, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1980, 2785).
• BFH, 09.11.1988 - I R 191/84

  Steuerliche Anerkennung - Stille Unterbeteiligung - Personengesellschaft - Anteil …
• BFH, 08.08.1979 - I R 82/76

  Zur Frage des wirtschaftlichen Eigentums bei Überlassung eines Grundstücks zur …

• FG Köln, 19.07.2019 - 2 K 2672/17

  Klageabweisung in einem sog. "cum/ex-Verfahren"

  Er, der Kläger, werde nicht rechtlich und tatsächlich in Bezug auf die von ihm erworbenen Aktien beherrscht (s. BFH, BStBl II 1992, 459; BStBl II 1994, 615; BStBl II 2010, 590;… BFH/NV 2004, 620;… BFH/NV 2002, 745).
• BFH, 18.05.2004 - IX R 83/00

  Mietvertrag zwischen einer GbR und ihrem Gesellschafter

  bb) Tritt eine GbR als Vermieterin auf, verwirklichen steuerrechtlich die Gesellschafter in ihrer gesamthänderischen Verbundenheit den Einkünfteerzielungstatbestand des § 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG (BFH-Urteile vom 15. April 1986 IX R 69/81, BFHE 147, 134, BStBl II 1986, 792; vom 3. Dezember 1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459; in BFHE 170, 383, BStBl II 1994, 615).
• BFH, 27.01.1993 - IX R 269/87

  Steuerliche Behandlung von Immobilienfonds

  Schließen sich mehrere Personen zusammen, um Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung zu erzielen, sind die Einkünfte ihnen zuzurechnen, wenn sie in gesamthänderischer Verbundenheit den Tatbestand der Einkunftsart verwirklichen (Senatsurteil vom 3. Dezember 1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459, m. w. N.).

  Zuletzt hat der Senat im Urteil in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459 ausgesprochen, daß der Unterbeteiligte keine Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung hat, weil er nicht Gesellschafter ist und nicht nach außen als Vermieter auftritt.

  Nicht ausreichend für die Zurechnung der Einkünfte beim Treugeber ist, daß ihm das wirtschaftliche Ergebnis der Vermietung zugute kommt (Senatsurteil in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459).

 
• BFH, 17.12.1996 - IX R 30/94

  Unterbeteiligter an einer Personengesellschaft erzielt keine Einkünfte aus …

  Das FG entschied, den Unterbeteiligten sei nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 3. Dezember 1991 IX R 155/89 (BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459) kein Anteil an den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung zuzurechnen.

  a) Zutreffend ist das FG davon ausgegangen, daß ein Unterbeteiligter an einer Personengesellschaft dann keine Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erzielt, wenn er nicht nach außen als Vermieter in Erscheinung tritt und der Hauptbeteiligte ihn nur auf schuldrechtlicher Grundlage am Einnahmeüberschuß und am Auseinandersetzungsguthaben beteiligt sowie ihm nur in bestimmten Gesellschaftsangelegenheiten Mitwirkungsrechte einräumt (Senatsurteile in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459;… vom 3. Dezember 1991 IX R 10/87, BFH/NV 1992, 662).

  Die höchstrichterliche Rechtsprechung zu der Anerkennung von Unterbeteiligungen an Personengesellschaften mit Einkünften aus Gewerbebetrieb läßt sich, wie der Senat in dem Urteil in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459 ausgeführt hat, auf Personengesellschaften mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nicht übertragen.

  Die schuldrechtliche Beteiligung am Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten und am Überschuß der Werbungskosten über die Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung der Hauptbeteiligten bedeutet nicht, daß der Unterbeteiligte Träger der Rechte und Pflichten aus dem Mietvertrag ist, wie der Senat in seinem Urteil in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459, Abschn. 3 a, ausgeführt hat.

• BFH, 20.01.1999 - I R 69/97

  Keine Anerkennung von Treuhandverhältnissen zur Erzielung der Steuerbefreiung für …

  Der Treugeber muß --mit anderen Worten ausgedrückt-- das Treuhandverhältnis beherrschen (BFH-Urteile vom 27. Januar 1993 IX R 269/87, BFHE 170, 383, BStBl II 1994, 615; vom 3. Dezember 1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459).
• BFH, 15.11.2022 - IX R 4/20

  Vermietung und Verpachtung - Zurechnung der Einkünfte - Quotennießbrauch an einem …

  Auf die für die gewerbliche Mitunternehmerschaft geltenden Kriterien des Mitunternehmerrisikos und der Mitunternehmerinitiative kann bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften nicht abgestellt werden (Senatsurteile vom 03.12.1991 - IX R 155/89, BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459, unter 3.b, und vom 17.12.1996 - IX R 30/94, BFHE 182, 170, BStBl II 1997, 406, unter 2.a).

  Maßgeblich ist insoweit, dass Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nur erzielt, wer im Außenverhältnis als Vermieter aufgetreten ist oder wer zumindest die Leistungsbeziehung beherrscht (s. oben unter II.2.a; vgl. ferner Senatsurteile in BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459, und in BFHE 182, 170, BStBl II 1997, 406, jeweils zur Unterbeteiligung).

• FG Düsseldorf, 28.07.2011 - 13 K 1097/08

  Herabsetzung der Einkünfte aus Kapitalvermögen um die vom Finanzamt angesetzten …

  Er muss Vermieter oder Verpächter und damit Träger der Rechte und Pflichten aus dem Mietvertrag oder Pachtvertrag sein (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs --BFHE-- 166, 460).

  Für die Zurechnung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung kommt es nicht entscheidend darauf an, ob der Steuerpflichtige rechtlicher oder wirtschaftlicher Eigentümer des Mietobjekts bzw. des Grundstücks ist (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

  Der rechtliche oder wirtschaftliche Eigentümer eines Grundstücks wird zwar im Regelfall dessen Vermieter sein; zwingend ist die Verbindung von Eigentum und Vermieterstellung indes nicht (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

  Nicht allein maßgebend für die Zurechnung ist auch, wem letztlich das wirtschaftliche Ergebnis der Vermietung zugute kommt (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

• FG Düsseldorf, 28.07.2011 - 13 K 1098/08

  Herabsetzung der Einkünfte aus Kapitalvermögen und Vermietung verschiedener …

  Er muss Vermieter oder Verpächter und damit Träger der Rechte und Pflichten aus dem Mietvertrag oder Pachtvertrag sein (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs --BFHE-- 166, 460).

  Für die Zurechnung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung kommt es nicht entscheidend darauf an, ob der Steuerpflichtige rechtlicher oder wirtschaftlicher Eigentümer des Mietobjekts bzw. des Grundstücks ist (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

  Der rechtliche oder wirtschaftliche Eigentümer eines Grundstücks wird zwar im Regelfall dessen Vermieter sein; zwingend ist die Verbindung von Eigentum und Vermieterstellung indes nicht (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

  Nicht allein maßgebend für die Zurechnung ist auch, wem letztlich das wirtschaftliche Ergebnis der Vermietung zugute kommt (vgl. BFH-Urteil vom 3.12.1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460).

• FG Köln, 23.01.2001 - 8 K 6294/95

  AfA: Nutzungsdauer bei vermieteten Gebäuden

  Seine Beteiligung steht aus wirtschaftlicher Sicht der Vorausabtretung eines Überschußanteils gleich, die für die Zurechnung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nicht ausreicht (BFH vom 03.12.1991 IX R 55/89, BStBl II 1992, 459;… vom 03.12.1991 IX R 10/87, BFH/NV 1992, 662).
• BFH, 18.05.2004 - IX R 42/01

  GbR: Beteiligtenfähigkeit und Klagebefugnis; Zurechnung der Einkünfte

  a) Tritt eine GbR als Vermieterin auf, verwirklichen steuerrechtlich die Gesellschafter in ihrer gesamthänderischen Verbundenheit den Einkünfteerzielungstatbestand des § 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG (BFH-Urteile vom 15. April 1986 IX R 69/81, BFHE 147, 134, BStBl II 1986, 792; vom 3. Dezember 1991 IX R 155/89, BFHE 166, 460, BStBl II 1992, 459; vom 27. Januar 1993 IX R 269/87, BFHE 170, 383, BStBl II 1994, 615).
• BFH, 15.01.1998 - IX B 25/97

  Antragsbefugnis bei Antrag auf Aussetzung der Vollziehung von Bescheiden über die …
• FG München, 18.03.2021 - 10 K 2756/19

  Darlehenszinsen aus Gesellschafterdarlehen
• BFH, 04.09.2000 - IX R 22/97

  Schuldzinsenabzug bei Ehegatten
• BFH, 08.12.1992 - IX R 68/89

  Keine Werbungskosten bei Beteilung des früheren Ehepartners an …
• BFH, 16.04.2002 - IX R 53/98

  Zurechnung von Grundstückserträgen bei Zwangsverwaltung; Eintritt in bestehende …
• FG Köln, 22.07.1998 - 12 K 5551/93

  Zurechnung der Einkünfte bei Miteigentümergemeinschaft
• FG Saarland, 18.12.2012 - 1 K 1628/10

  Einkunftserzielung aus der Vermietung von Wohnungen durch eine …
• FG Baden-Württemberg, 28.11.2023 - 8 K 2173/21

  Zur einkommensteuerlichen Beurteilung von Kauf- und Verwertungsverträgen über …
• FG Berlin-Brandenburg, 12.10.2023 - 14 K 14121/21

  Keine Aufteilung von Vermietungseinkünften auf alle Grundstücksmiteigentümer bei …
• BFH, 06.07.1993 - IX R 112/88

  1. Zahlungen zur Ablösung eines unentgeltlich eingeräumten Nießbrauchs an einem …
• FG Saarland, 26.02.2002 - 1 K 63/99

  Auslegung eines Scheidungsvergleichs
• FG Berlin-Brandenburg, 16.12.2008 - 6 K 923/06

  Innehaben des wirtschaftlichen Eigentums der Kommunen an Aktien eines …
• FG Düsseldorf, 13.06.2001 - 2 K 1235/98

  Atypisch stille Unterbeteiligung; Anteilsveräußerung; Einkünftefeststellung; …
• BFH, 08.03.1994 - IX R 37/90

  Übertragung eines Mietwohngrundstücks auf minderjährige Kinder
• FG Münster, 17.01.2008 - 5 K 451/06

  Anforderungen an die Beendigung eines umsatzsteuerlichen …
• FG Köln, 22.07.1998 - 12 K 5552/93

  Anerkennung von Ausgaben nach dem Auszug eines Mieters als Werbungskosten; …
• FG Rheinland-Pfalz, 22.01.1997 - 1 K 1626/95

  Zurechnung von Vermietungseinkünften
• BFH, 03.12.1991 - IX R 10/87

  Beteiligtenfähigkeit einer BGB-Gesellschaft mit Einkünften aus Vermietung und …
• FG Niedersachsen, 23.03.1999 - IX 43/94

  Voraussetzungen für die Aufnahme eines Feststellungsverfahrens; Erwerb eines zur …
• FG Sachsen, 04.04.2002 - 2 K 613/00

  Ablehnung der einheitlichen und gesonderten Feststellung der Einkünfte einer …
• FG Rheinland-Pfalz, 15.12.2000 - 3 K 1729/97

  Vorliegen einer verdeckten Gewinnauschüttung bei einem Treuhandverhältniss; …
• FG Sachsen, 27.02.2013 - 8 K 1409/12

  Zurechnung von Vermietungseinkünften keine Anwendung der Rechtsprechung zu …
• FG Sachsen-Anhalt, 04.04.2002 - 2 K 613/00

  Zur Zurechnung von Vermietungseinkünften im Rahmen eines Treuhandverhältnisses; …