Voraussetzung für die steuerliche Anerkennung ist lediglich, dass die Vereinbarungen in der bürgerlich-rechtlich vorgeschriebenen Form zustande kommen, einem Fremdvergleich standhalten sowie ernstlich gewollt und nicht als rechtsmissbräuchlich zu beurteilen sind (vgl. Urteile des BFH vom 26.11.1996 - IX R 51/94 -, BFH/NV 1997, 404, und vom 21.10.1992 - X R 99/88 -, BStBl II 1993, 289 ).

Entscheidend ist, dass es nicht allein in der Hand des Darlehensschuldners liegt, eine wirtschaftliche Belastung durch Rückführung des Darlehens zu verhindern (vgl. Urteil des BFH vom 26.11.1996, aaO.).

Eine Vererbung der Darlehensforderung an Dritte kann nicht ausgeschlossen werden (vgl. Urteil des BFH vom 26.11.1996, aaO.).

Eine schenkweise Reduzierung der verzinslichen Schuld ist steuerlich ebenso wenig zu beanstanden wie eine zeitweise Aussetzung der Tilgung (vgl. Urteil des BFH vom 26.11.1996, aaO.).

Zu 2.: Eine schenkweise Reduzierung der verzinslichen Schuld ist steuerlich ebensowenig zu beanstanden wie eine zeitweise Aussetzung der Tilgung (BFH vom 26.11.1996, BFH/NV 1997, 404).

Eine solche Scheinvereinbarung liegt vor, wenn von vornherein keine wirtschaftliche Belastung des Grundstückskäufers durch die sich aus dem Kaufpreis ergebenden Verpflichtungen gewollt war (BFH, Urteil vom 26.11.1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404 (405)); etwa dann, wenn ein Zahlungsempfänger die ihm zugeflossenen Beträge in Verwirklichung eines gemeinsamen Gesamtplanes alsbald dem Schuldner wieder zuwendet (BFH, Urteil vom 28.1.1997 IX R 23/94, BFHE 182, 542 , BStBl. II 1997, 655 (656); FG Münster, Urteil vom 29.8.2000 1 K 4891/99 EZ, EFG 2001, 416, Rev. IX R 100/00).

So stellt beispielsweise ein Darlehen unter Angehörigen dann keine wirtschaftliche Belastung des Darlehensschuldners dar, wenn die Kündigung des Darlehens erst nach Ablauf der statistischen Lebenserwartung des Darlehensgebers möglich ist (BFH, Urteil vom 3.12.1991 IX R 142/90, BFHE 166, 276, BStBl. II 1992, 397 (398); ebenso für eine Kaufpreisforderung aus einem Grundstückskaufvertrag BFH, Urteil vom 26.11.1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404 (405)).

Hingegen führt allein die Möglichkeit, dass die Vertragsparteien - ohne dass dies im Vertragswerk festgelegt wäre - eine tatsächliche Belastung vermeiden können, noch nicht zur Annahme eines Scheingeschäfts (BFH, Urteil vom 26.11.1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404 (405)).

Denn es steht auch nahen Angehörigen frei, Vermögensgegenstände entweder entgeltlich oder unentgeltlich zu übertragen (BFH, Urteil vom 26.11.1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404 (405)).

Dem steht aufgrund der von der Klägerin im Jahr 1994 ausdrücklich getroffenen Wahl der Gewinnermittlungsart nicht entgegen, dass im Allgemeinen die Erklärung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nicht allein deshalb als Wahl der Gewinnermittlungsart des § 4 Abs. 3 EStG anzusehen ist, weil sowohl Überschusseinkünfte (vgl. § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG) als auch der Gewinn gemäß § 4 Abs. 3 EStG nach Zu- und Abflussgesichtspunkten (vgl. § 11 EStG) ermittelt werden (BFH-Urteile vom 26. November 1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404;… und in BFH/NV 1999, 1195).

Deshalb ist es nach ständiger Rechtsprechung in der Regel nicht unangemessen, ein Grundstück unter gleichzeitiger Vereinbarung eines Mietvertrages mit dem vormaligen Eigentümer --auch wenn es sich um einen Angehörigen handelt-- zu übertragen (vgl. dazu BFH-Urteile vom 12. September 1995 IX R 54/93, BFHE 178, 542, BStBl II 1996, 158; vom 26. November 1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404;… BFH-Beschluss vom 29. November 1996 IX B 80/96, BFH/NV 1997, 406, m.w.N.).

Eltern steht es nämlich frei, ihren Kindern Vermögensgegenstände entgeltlich oder unentgeltlich zu übertragen und sich ferner die Nutznießung des übertragenen Gegenstandes entweder unentgeltlich oder entgeltlich zu sichern (BFH-Urteil vom 26. November 1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404).

Wird der Mietzins aus einem mit dem Veräußerer geschlossenen Mietvertrag mit der Rückzahlung eines mit dem Veräußerer vereinbarten Darlehens verrechnet und entsprechen sich beide Leistungen der Höhe nach, so stellt dies ebenfalls keinen Gestaltungsmißbrauch dar (BFH-Urteil vom 26. November 1996 IX R 51/94, BFH/NV 1997, S. 404).

Auch wenn kein Gestaltungsmißbrauch vorliegt, ist der Mietvertrag daraufhin zu überprüfen, ob er dem zwischen Fremden Üblichen entspricht (vgl. BFH-Urteil vom ... 26. November 1996 IX R 51/94, aaO, das den Rechtsstreit wegen dieser Frage an das Finanzgericht zurückverwies).

Der im zeitlichen Zusammenhang mit der Grundstücksübertragung geschlossene Darlehensvertrag sei nur dann steuerlich anzuerkennen, wenn beim Erwerber und Darlehensschuldner die vertragliche Gestaltung zu einer wirtschaftlichen Belastung führen würde (vgl. BFH-Urteil vom 26.11.1996, IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404).

In der Rechtsprechung des BFH wurde jedoch eine verschleierte Schenkung und damit eine unangemessene Gestaltung darin gesehen, dass die Tilgung des Grundstückskaufpreises bis zu einem Zeitpunkt gestundet wird, den der Verkäufer voraussichtlich nicht mehr erlebt oder dem Darlehensgeber und Verkäufer keine Kündigungsmöglichkeit für das Darlehen zusteht (vgl. BFH-Urteile vom 03.12.1991, IX R 142/90, BStBl. II 1992, 397; vom 26.11.1996, IX R 51/94, BFH/NV 1997, 404).