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  Darlehensverluste bei wesentlicher Beteiligung

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Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 17 Abs 2, EStG § 17 Abs 4, FGO § 76 Abs 1
  Anschaffungskosten; Auflösung; Darlehen; Nennwert; Wesentliche Beteiligung

Verfahrensgang

• FG Niedersachsen, 06.02.1996 - XV 293/93
• BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

Wird zitiert von ... (7)Neu Zitiert selbst (20)

• BFH, 07.07.1992 - VIII R 24/90

  Anschaffungskosten bei kapitalersetzendem Darlehen

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Der Senat hat dies -- im Anschluß an die zu kapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen ergangene Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs -- BGH -- (zu dieser u. a. Lutter/Hommelhoff, GmbH-Gesetz, 14. Aufl., § 32 a/b Rdnrn. 7 f., 21 f., m. w. N., und BFH-Urteil vom 7. Juli 1992 VIII R 24/90, BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; aus neuerer Zeit vgl. u. a. BGH-Urteile vom 28. November 1994 II ZR 77/93, Betriebs- Berater -- BB -- 1995, 60; vom 6. Februar 1995 II ZR 41/94, GmbH-Rundschau 1995, 381; vom 4. Dezember 1995 II ZR 281/94, BB 1996, 1185; vom 15. Februar 1996 IX ZR 245/94, BB 1996, 708) -- hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Kreditunwürdigkeit danach beurteilt, ob die Gesellschaft unter den bestehenden Verhältnissen von einem Dritten noch einen Kredit zu marktüblichen Bedingungen erhalten hätte (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 3. der Gründe;… vom 16. April 1991 VIII R 224/85, BFH/NV 1992, 94 unter 3. b der Gründe; vom 18. August 1992 VIII R 13/90, BFHE 169, 90, BStBl II 1993, 34 [BFH 18.08.1992 - VIII R 13/90];… vom 18. August 1992 VIII R 90/89, BFH/NV 1993, 158; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333).

  Was im Fall der Hingabe des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gilt, gilt auch bei einem der Gesellschaft vor der Krise gewährten Darlehen, wenn der Gesellschafter das Darlehen stehenläßt, obwohl er es hätte abziehen können und es angesichts der veränderten finanziellen Situation der Gesellschaft absehbar war, daß die Rückzahlung gefährdet sein wird (BFH-Urteile in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89];… in BFH/NV 1994, 459, und in BFH/NV 1994, 364).

  Maßgeblich für die Höhe der Anschaffungskosten ist im Falle der Hingabe des Darlehens in der Krise dessen Nennwert (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87];… in BFH/NV 1992, 94; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333, und in BFH/NV 1993, 158), im Falle eines stehengelassenen Darlehens grundsätzlich der Wert in dem Zeitpunkt, in dem es der Gesellschafter mit Rücksicht auf das Gesellschaftsverhältnis nicht abzieht (vgl. -- für den Fall eines als verdeckte Einlage zu behandelnden Darlehensverzichtes -- BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 1. c und d der Gründe, m. w. N., und Beschluß vom 27. Juli 1994 I R 23/93, I R 58/93, I R 103/93, BFHE 175, 264, BStBl II 1995, 27 unter II. 2. c der Gründe, m. w. N.; Oberfinanzdirektion Düsseldorf vom 8. Oktober 1990 S 2244 A -- St 11 H --, Der Betrieb -- DB -- 1990, 2298, und -- für den Fall des schlichten Stehenlassens eines Darlehens -- BFH- Urteil in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b der Gründe; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen in BStBl I 1994, 257).

  c) Auf die Prüfung, wann die Krise eingetreten ist und wann der Gesellschafter hiervon Kenntnis erlangt hat, kann verzichtet werden, wenn der Gesellschafter schon in einem früheren Zeitpunkt mit bindender Wirkung gegenüber der Gesellschaft oder den Gesellschaftsgläubigern zu erkennen gegeben hat, daß er das Darlehen auch in der Krise stehenlassen werde (BFH-Urteil in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe).

  Es hat den im Urteil des Senats in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] (dort unter 2. b aa der Gründe) enthaltenen Satz, daß "im allgemeinen vom Nennwert auszugehen sei, wenn der Gesellschafter über die Entwicklung des Unternehmens unterrichtet sei (vgl. oben) und von vornherein keine Anzeichen dafür sprächen, daß er beabsichtige, das Darlehen abzuziehen" auf alle in der Krise stehengelassenen Gesellschafterdarlehen bezogen.

• BFH, 27.10.1992 - VIII R 87/89

  Aufwendungen eines wesentlich Beteiligten als nachträgliche Anschaffungskosten

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Entsprechendes gilt für die aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft entstehenden Verluste (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 27. Oktober 1992 VIII R 87/89, BFHE 170, 53, BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]; vom 3. Juni 1993 VIII R 81/91, BFHE 172, 407, BStBl II 1994, 162, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] …und vom 3. Juni 1993 VIII R 23/92, BFH/NV 1994, 459).

  a) Zu den Anschaffungskosten einer Beteiligung gehören -- wie der erkennende Senat bereits mehrfach entschieden hat (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] und in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91]) -- auch nachträgliche Aufwendungen auf die Beteiligung, wenn sie durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt und weder Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen noch Veräußerungskosten sind.

  Unter diesen Umständen zählt zu diesen Aufwendungen auch die Wertminderung des Rückzahlungsanspruchs aus einem der Gesellschaft gewährten Darlehen (vgl. dazu die Nachweise im BFH-Urteil in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]).

  Was im Fall der Hingabe des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gilt, gilt auch bei einem der Gesellschaft vor der Krise gewährten Darlehen, wenn der Gesellschafter das Darlehen stehenläßt, obwohl er es hätte abziehen können und es angesichts der veränderten finanziellen Situation der Gesellschaft absehbar war, daß die Rückzahlung gefährdet sein wird (BFH-Urteile in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89];… in BFH/NV 1994, 459, und in BFH/NV 1994, 364).

  Zu diesen Finanzierungsmaßnahmen zählen z. B. die Gewährung einer Bürgschaft für den Fall einer Verschlechterung der Vermögensverhältnisse der Gesellschaft (BGH-Urteil vom 18. November 1991 II ZR 258/90, DB 1992, 366; BFH-Urteil in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]), ein Garantieversprechen (BFH-Urteil in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]) oder eine Erklärung der Gesellschafter, daß die Darlehensforderung im Range hinter die Forderungen der übrigen Gesellschaftsgläubiger zurücktreten solle (BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; zum Rangrücktritt allgemein BFH-Urteil vom 30. März 1993 IV R 57/91, BFHE 170, 449, BStBl II 1993, 502, [BFH 30.03.1993 - IV R 57/91] m. w. N.).

• BFH, 16.04.1991 - VIII R 100/87

  Nachträgliche Anschaffungskosten für GmbH-Beteiligung durch Ausfall eines …

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  a) Zu den Anschaffungskosten einer Beteiligung gehören -- wie der erkennende Senat bereits mehrfach entschieden hat (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] und in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91]) -- auch nachträgliche Aufwendungen auf die Beteiligung, wenn sie durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt und weder Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen noch Veräußerungskosten sind.

  Der Senat hat dies -- im Anschluß an die zu kapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen ergangene Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs -- BGH -- (…zu dieser u. a. Lutter/Hommelhoff, GmbH-Gesetz, 14. Aufl., § 32 a/b Rdnrn. 7 f., 21 f., m. w. N., und BFH-Urteil vom 7. Juli 1992 VIII R 24/90, BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; aus neuerer Zeit vgl. u. a. BGH-Urteile vom 28. November 1994 II ZR 77/93, Betriebs- Berater -- BB -- 1995, 60; vom 6. Februar 1995 II ZR 41/94, GmbH-Rundschau 1995, 381; vom 4. Dezember 1995 II ZR 281/94, BB 1996, 1185; vom 15. Februar 1996 IX ZR 245/94, BB 1996, 708) -- hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Kreditunwürdigkeit danach beurteilt, ob die Gesellschaft unter den bestehenden Verhältnissen von einem Dritten noch einen Kredit zu marktüblichen Bedingungen erhalten hätte (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 3. der Gründe;… vom 16. April 1991 VIII R 224/85, BFH/NV 1992, 94 unter 3. b der Gründe; vom 18. August 1992 VIII R 13/90, BFHE 169, 90, BStBl II 1993, 34 [BFH 18.08.1992 - VIII R 13/90];… vom 18. August 1992 VIII R 90/89, BFH/NV 1993, 158; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333).

  Maßgeblich für die Höhe der Anschaffungskosten ist im Falle der Hingabe des Darlehens in der Krise dessen Nennwert (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87];… in BFH/NV 1992, 94;… in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333, und in BFH/NV 1993, 158), im Falle eines stehengelassenen Darlehens grundsätzlich der Wert in dem Zeitpunkt, in dem es der Gesellschafter mit Rücksicht auf das Gesellschaftsverhältnis nicht abzieht (vgl. -- für den Fall eines als verdeckte Einlage zu behandelnden Darlehensverzichtes -- BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 1. c und d der Gründe, m. w. N., und Beschluß vom 27. Juli 1994 I R 23/93, I R 58/93, I R 103/93, BFHE 175, 264, BStBl II 1995, 27 unter II. 2. c der Gründe, m. w. N.; Oberfinanzdirektion Düsseldorf vom 8. Oktober 1990 S 2244 A -- St 11 H --, Der Betrieb -- DB -- 1990, 2298, und -- für den Fall des schlichten Stehenlassens eines Darlehens -- BFH- Urteil in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b der Gründe; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen in BStBl I 1994, 257).

  Zu diesen Finanzierungsmaßnahmen zählen z. B. die Gewährung einer Bürgschaft für den Fall einer Verschlechterung der Vermögensverhältnisse der Gesellschaft (BGH-Urteil vom 18. November 1991 II ZR 258/90, DB 1992, 366; BFH-Urteil in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]), ein Garantieversprechen (BFH-Urteil in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]) oder eine Erklärung der Gesellschafter, daß die Darlehensforderung im Range hinter die Forderungen der übrigen Gesellschaftsgläubiger zurücktreten solle (BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; zum Rangrücktritt allgemein BFH-Urteil vom 30. März 1993 IV R 57/91, BFHE 170, 449, BStBl II 1993, 502, [BFH 30.03.1993 - IV R 57/91] m. w. N.).

 
• BFH, 03.06.1993 - VIII R 23/92

  Entstehung des Auflösungsgewinns beim wesentlich beteiligten Gesellschafter einer …

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Entsprechendes gilt für die aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft entstehenden Verluste (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 27. Oktober 1992 VIII R 87/89, BFHE 170, 53, BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]; vom 3. Juni 1993 VIII R 81/91, BFHE 172, 407, BStBl II 1994, 162, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] und vom 3. Juni 1993 VIII R 23/92, BFH/NV 1994, 459).

  Die Entstehung eines 1985 nach § 17 Abs. 4 EStG zu berücksichtigenden Auflösungsverlustes setzt weiter voraus, daß mit Zuteilungen und Rückzahlungen aus dem Gesellschaftsvermögen nicht mehr zu rechnen ist und feststeht, ob und in welcher Höhe noch nachträgliche Anschaffungskosten oder sonstige im Rahmen des § 17 Abs. 2 EStG zu berücksichtigende wesentliche Aufwendungen anfallen werden (BFH-Urteile in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91]; vom 3. Juni 1993 VIII R 46/91, BFH/NV 1994, 364, und in BFH/NV 1994, 459).

  Was im Fall der Hingabe des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gilt, gilt auch bei einem der Gesellschaft vor der Krise gewährten Darlehen, wenn der Gesellschafter das Darlehen stehenläßt, obwohl er es hätte abziehen können und es angesichts der veränderten finanziellen Situation der Gesellschaft absehbar war, daß die Rückzahlung gefährdet sein wird (BFH-Urteile in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]; in BFH/NV 1994, 459, und in BFH/NV 1994, 364).

• BFH, 03.06.1993 - VIII R 81/91

  Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Auflösungsgewinns oder -verlustes gem. § 17 …

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Entsprechendes gilt für die aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft entstehenden Verluste (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 27. Oktober 1992 VIII R 87/89, BFHE 170, 53, BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]; vom 3. Juni 1993 VIII R 81/91, BFHE 172, 407, BStBl II 1994, 162, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] …und vom 3. Juni 1993 VIII R 23/92, BFH/NV 1994, 459).

  Die Entstehung eines 1985 nach § 17 Abs. 4 EStG zu berücksichtigenden Auflösungsverlustes setzt weiter voraus, daß mit Zuteilungen und Rückzahlungen aus dem Gesellschaftsvermögen nicht mehr zu rechnen ist und feststeht, ob und in welcher Höhe noch nachträgliche Anschaffungskosten oder sonstige im Rahmen des § 17 Abs. 2 EStG zu berücksichtigende wesentliche Aufwendungen anfallen werden (BFH-Urteile in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91];… vom 3. Juni 1993 VIII R 46/91, BFH/NV 1994, 364, und in BFH/NV 1994, 459).

  a) Zu den Anschaffungskosten einer Beteiligung gehören -- wie der erkennende Senat bereits mehrfach entschieden hat (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] und in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91]) -- auch nachträgliche Aufwendungen auf die Beteiligung, wenn sie durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt und weder Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen noch Veräußerungskosten sind.

• BFH, 03.06.1993 - VIII R 46/91

  Definition des Auflösungsgewinns

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Die Entstehung eines 1985 nach § 17 Abs. 4 EStG zu berücksichtigenden Auflösungsverlustes setzt weiter voraus, daß mit Zuteilungen und Rückzahlungen aus dem Gesellschaftsvermögen nicht mehr zu rechnen ist und feststeht, ob und in welcher Höhe noch nachträgliche Anschaffungskosten oder sonstige im Rahmen des § 17 Abs. 2 EStG zu berücksichtigende wesentliche Aufwendungen anfallen werden (BFH-Urteile in BFHE 172, 407, [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91] BStBl II 1994, 162 [BFH 03.06.1993 - VIII R 81/91]; vom 3. Juni 1993 VIII R 46/91, BFH/NV 1994, 364, und in BFH/NV 1994, 459).

  Was im Fall der Hingabe des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gilt, gilt auch bei einem der Gesellschaft vor der Krise gewährten Darlehen, wenn der Gesellschafter das Darlehen stehenläßt, obwohl er es hätte abziehen können und es angesichts der veränderten finanziellen Situation der Gesellschaft absehbar war, daß die Rückzahlung gefährdet sein wird (BFH-Urteile in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; in BFHE 170, 53, [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89] BStBl II 1993, 340 [BFH 27.10.1992 - VIII R 87/89]; in BFH/NV 1994, 459, und in BFH/NV 1994, 364).

• BGH, 04.12.1995 - II ZR 281/94

  Zulässigkeit verdeckter Koppelungsangebote

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Der Senat hat dies -- im Anschluß an die zu kapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen ergangene Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs -- BGH -- (…zu dieser u. a. Lutter/Hommelhoff, GmbH-Gesetz, 14. Aufl., § 32 a/b Rdnrn. 7 f., 21 f., m. w. N., und BFH-Urteil vom 7. Juli 1992 VIII R 24/90, BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; aus neuerer Zeit vgl. u. a. BGH-Urteile vom 28. November 1994 II ZR 77/93, Betriebs- Berater -- BB -- 1995, 60; vom 6. Februar 1995 II ZR 41/94, GmbH-Rundschau 1995, 381; vom 4. Dezember 1995 II ZR 281/94, BB 1996, 1185; vom 15. Februar 1996 IX ZR 245/94, BB 1996, 708) -- hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Kreditunwürdigkeit danach beurteilt, ob die Gesellschaft unter den bestehenden Verhältnissen von einem Dritten noch einen Kredit zu marktüblichen Bedingungen erhalten hätte (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 3. der Gründe;… vom 16. April 1991 VIII R 224/85, BFH/NV 1992, 94 unter 3. b der Gründe; vom 18. August 1992 VIII R 13/90, BFHE 169, 90, BStBl II 1993, 34 [BFH 18.08.1992 - VIII R 13/90];… vom 18. August 1992 VIII R 90/89, BFH/NV 1993, 158; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333).

  Hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Konkursreife -- Überschuldung und Zahlungsunfähigkeit -- gelten ebenfalls die im Zivilrecht hierfür entwickelten Grundsätze (zu diesen u. a. BGH-Urteil in BB 1996, 1185 [BGH 04.12.1995 - II ZR 281/94]).

• BFH, 18.08.1992 - VIII R 90/89

  Erleiden eines Veräusserungsverlustes durch die Übertragung eines …

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Der Senat hat dies -- im Anschluß an die zu kapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen ergangene Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs -- BGH -- (…zu dieser u. a. Lutter/Hommelhoff, GmbH-Gesetz, 14. Aufl., § 32 a/b Rdnrn. 7 f., 21 f., m. w. N., und BFH-Urteil vom 7. Juli 1992 VIII R 24/90, BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; aus neuerer Zeit vgl. u. a. BGH-Urteile vom 28. November 1994 II ZR 77/93, Betriebs- Berater -- BB -- 1995, 60; vom 6. Februar 1995 II ZR 41/94, GmbH-Rundschau 1995, 381; vom 4. Dezember 1995 II ZR 281/94, BB 1996, 1185; vom 15. Februar 1996 IX ZR 245/94, BB 1996, 708) -- hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Kreditunwürdigkeit danach beurteilt, ob die Gesellschaft unter den bestehenden Verhältnissen von einem Dritten noch einen Kredit zu marktüblichen Bedingungen erhalten hätte (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 3. der Gründe;… vom 16. April 1991 VIII R 224/85, BFH/NV 1992, 94 unter 3. b der Gründe; vom 18. August 1992 VIII R 13/90, BFHE 169, 90, BStBl II 1993, 34 [BFH 18.08.1992 - VIII R 13/90]; vom 18. August 1992 VIII R 90/89, BFH/NV 1993, 158; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333).

  Maßgeblich für die Höhe der Anschaffungskosten ist im Falle der Hingabe des Darlehens in der Krise dessen Nennwert (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87];… in BFH/NV 1992, 94; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333, und in BFH/NV 1993, 158), im Falle eines stehengelassenen Darlehens grundsätzlich der Wert in dem Zeitpunkt, in dem es der Gesellschafter mit Rücksicht auf das Gesellschaftsverhältnis nicht abzieht (vgl. -- für den Fall eines als verdeckte Einlage zu behandelnden Darlehensverzichtes -- BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 1. c und d der Gründe, m. w. N., und Beschluß vom 27. Juli 1994 I R 23/93, I R 58/93, I R 103/93, BFHE 175, 264, BStBl II 1995, 27 unter II. 2. c der Gründe, m. w. N.; Oberfinanzdirektion Düsseldorf vom 8. Oktober 1990 S 2244 A -- St 11 H --, Der Betrieb -- DB -- 1990, 2298, und -- für den Fall des schlichten Stehenlassens eines Darlehens -- BFH- Urteil in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b der Gründe; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen in BStBl I 1994, 257).

• BFH, 16.04.1991 - VIII R 224/85

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Der Senat hat dies -- im Anschluß an die zu kapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen ergangene Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs -- BGH -- (…zu dieser u. a. Lutter/Hommelhoff, GmbH-Gesetz, 14. Aufl., § 32 a/b Rdnrn. 7 f., 21 f., m. w. N., und BFH-Urteil vom 7. Juli 1992 VIII R 24/90, BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b aa der Gründe; aus neuerer Zeit vgl. u. a. BGH-Urteile vom 28. November 1994 II ZR 77/93, Betriebs- Berater -- BB -- 1995, 60; vom 6. Februar 1995 II ZR 41/94, GmbH-Rundschau 1995, 381; vom 4. Dezember 1995 II ZR 281/94, BB 1996, 1185; vom 15. Februar 1996 IX ZR 245/94, BB 1996, 708) -- hinsichtlich des Umqualifizierungsgrundes der Kreditunwürdigkeit danach beurteilt, ob die Gesellschaft unter den bestehenden Verhältnissen von einem Dritten noch einen Kredit zu marktüblichen Bedingungen erhalten hätte (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 3. der Gründe; vom 16. April 1991 VIII R 224/85, BFH/NV 1992, 94 unter 3. b der Gründe; vom 18. August 1992 VIII R 13/90, BFHE 169, 90, BStBl II 1993, 34 [BFH 18.08.1992 - VIII R 13/90];… vom 18. August 1992 VIII R 90/89, BFH/NV 1993, 158; in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333).

  Maßgeblich für die Höhe der Anschaffungskosten ist im Falle der Hingabe des Darlehens in der Krise dessen Nennwert (BFH-Urteile in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87]; in BFH/NV 1992, 94;… in BFHE 168, 551, BStBl II 1993, 333, und in BFH/NV 1993, 158), im Falle eines stehengelassenen Darlehens grundsätzlich der Wert in dem Zeitpunkt, in dem es der Gesellschafter mit Rücksicht auf das Gesellschaftsverhältnis nicht abzieht (vgl. -- für den Fall eines als verdeckte Einlage zu behandelnden Darlehensverzichtes -- BFH-Urteil in BFHE 165, 31, [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] BStBl II 1992, 234 [BFH 16.04.1991 - VIII R 100/87] unter 1. c und d der Gründe, m. w. N., und Beschluß vom 27. Juli 1994 I R 23/93, I R 58/93, I R 103/93, BFHE 175, 264, BStBl II 1995, 27 unter II. 2. c der Gründe, m. w. N.; Oberfinanzdirektion Düsseldorf vom 8. Oktober 1990 S 2244 A -- St 11 H --, Der Betrieb -- DB -- 1990, 2298, und -- für den Fall des schlichten Stehenlassens eines Darlehens -- BFH- Urteil in BFHE 168, 551, [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] BStBl II 1993, 333 [BFH 07.07.1992 - VIII R 24/90] unter 2. b der Gründe; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen in BStBl I 1994, 257).

• BGH, 21.03.1988 - II ZR 238/87

  Anspruch des Kommanditisten einer GmbH & Co. KG auf Rückgewähr eines Darlehens

  Auszug aus BFH, 04.11.1997 - VIII R 43/96

  Dementsprechend geht auch der BGH davon aus, daß Darlehen oder andere Finanzierungsmaßnahmen stets als kapitalersetzend anzusehen sind, wenn sie von vornherein (auch) als Krisenfinanzierung angelegt sind (vgl. u. a. BGH-Urteile vom 9. Oktober 1986 II ZR 58/86, DB 1987, 159; vom 21. März 1988 II ZR 238/87, BGHZ 104, 33 f., 38, m. w. N., und vom 9. März 1992 II ZR 168/91, DB 1992, 981).
• BGH, 15.02.1996 - IX ZR 245/94

  Sicherungszweck der Bürgschaft für ein Gesellschafterdarlehen
• BFH, 18.08.1992 - VIII R 13/90

  Übertragung eines wertlosen GmbH-Anteils ohne Gegenleistung
• BGH, 06.02.1995 - II ZR 41/94

  Umwandlung einer Bürgschaft für Gesellschaftsschulden in funktionales …
• BGH, 09.10.1986 - II ZR 58/86

  Erstreckung des Rückzahlungsverbots auf in der Absicht der Krisenfinanzierung …
• BFH, 24.04.1997 - VIII R 16/94

  Darlehensausfall als nachträgliche Anschaffungskosten
• BGH, 09.03.1992 - II ZR 168/91

  Eigenkapitalersetzender Charakter eines selbständigen Schuldversprechens bei GmbH …
• BFH, 30.03.1993 - IV R 57/91

  Zur bilanziellen Behandlung einer sog. Rangrücktrittsvereinbarung
• BGH, 28.11.1994 - II ZR 77/93

  Eigenkapitalersatz durch Stehenlassen von Forderungen
• BGH, 18.11.1991 - II ZR 258/90

  Gesellschafterbürgschaft als Eigenkapitalersatz bei Eintritt der …
• BFH, 27.07.1994 - I R 23/93

  Bewertung einer verdeckten Einlage (§ 8 KStG )

• BFH, 15.05.2006 - VIII B 186/04

  Auflösungsverlust nach § 17 EStG - eigenkapitalersetzende Maßnahme

  c) Die vorgenannten Grundsätze sind vom erkennenden Senat --im Einklang mit der dargestellten gesellschaftsrechtlichen Rechtslage-- über den Bereich der Bürgschaften hinaus auch für die Bestellung von Grundpfandrechten bestätigt und angewandt worden (…vgl. z.B. Senatsurteil vom 12. Dezember 2000 VIII R 36/97, BFH/NV 2001, 761; ebenso --implizit-- BFH-Urteile vom 2. Dezember 2000 VIII R 22/92, BFHE 194, 108, BStBl II 2001, 385; vom 12. Dezember 2000 VIII R 52/93, BFHE 194, 120, BStBl II 2001, 286; ebenso zu Rangrücktritt und Garantieversprechen BFH-Urteil vom 4. November 1997 VIII R 43/96, BFH/NV 1998, 1076).
• BFH, 19.02.1999 - VIII B 77/98

  Nachträgliche AK; Bürgschaftsinanspruchnahme und Darlehensverluste

  Sowohl die Wertminderung eines Rückerstattungsanspruchs aus einem der Gesellschaft gewährten Gesellschafterdarlehen als auch die Leistung aus einer für Verbindlichkeiten der Kapitalgesellschaft eingegangenen Bürgschaftsverpflichtung stellen als Finanzierungsmaßnahmen nur dann nachträgliche Anschaffungskosten einer Beteiligung i.S. des § 17 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) dar, wenn sie durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt waren (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234; vom 27. Oktober 1992 VIII R 87/89, BFHE 170, 53, BStBl II 1993, 340;… vom 24. April 1997 VIII R 23/93, BFHE 183, 397, BFH/NV 1998, 100; vom 24. April 1997 VIII R 16/94, BFHE 183, 402, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1997, 1805;… vom 4. November 1997 VIII R 18/94, BFHE 184, 374, BFH/NV 1998, 650; vom 4. November 1997 VIII R 43/96, BFH/NV 1998, 1076).
• FG Köln, 30.01.2001 - 13 K 2347/99

  Darlehensverzicht des Alleingesellschafters einer GmbH

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• FG Düsseldorf, 16.09.2016 - 3 K 3438/14

  Veräußerungsverlust aus GmbH-Beteiligung

  Diese kann bei einer langsam fortschreitenden Krisensituation verhältnismäßig hoch, im Einzelfall aber bei einer plötzlichen Krise mit anschließender Liquidation mangels Masse auch ein Betrag von 0,- EUR sein (BFH-Urteile vom 24.04.1997 VIII R 16/94, BFHE 183, 402; BStBl. II 1999, 339; vom 04.11.1997 VIII R 43/96, BFH/NV 1998, 1076; vom 10.11.1998 VIII R 6/96, BFHE 187, 480, BStBl. II 1999, 348 und vom 29.05.2001 VIII R 10/00, BFHE 195, 486, BStBl. II 2001, 747; vgl. auch FG Münster, Urteil vom 31.01.2001 8 K 1010/99 F, EFG 2001, 684).
• FG Münster, 25.09.1998 - 4 K 8318/97

  Refinanzierung eines Gesellschafterdarlehens

  Darüber hinaus kann einem Darlehen eines Gesellschafters eigenkapitalersetzender Charakter zukommen, wenn im Zeitpunkt der Hingabe des Darlehens die Vermögenssituation derart angespannt ist, dass im Zeitpunkt seines Gewährung oder Weitergewährung die Gesellschaft entweder konkursreif ist oder wenn die Konkursreife zwar noch nicht eingetreten ist, die Rückzahlung des Darlehens angesichts der finanziellen Situation der Gesellschaft in einem Maße gefährdet ist, dass ein ordentlicher Kaufmann das Risiko einer Kreditgewährung zu denselben Bedingungen wie der Gesellschafter nicht mehr eingegangen wäre (BFH-Urteile vom 04.11.1997 - VIII R 43/96 -, BFH/NV 1998, 1076 …und vom 24.4.1997 - VIII R 23/93 -, BFH/NV 1998, 100 , vom 24.04.1997 - VIII R 16/94 -, BFH/NV 1998, 102 , vom 07.07.1992 - VIII R 24/90 -, BFHE 168, 551 , BStBl II 1993, 333 sowie BGH-Urteile vom 07.11.1994 - II ZR 270/93 -, BGHZ 127, 336 , BB 1995, 58, vom 04.03.1996 - II ZR 89/95 -, BGHZ 132, 133 , BB 1996, 711 und vom 04.12.1995 - II ZR 281/94 -, BB 1996, 1185 , vom 06.12.1993 - II ZR 102/93 -, BGHZ 124, 282, 286 ff. und vom 21.03.1988 - II ZR 238/87 -, BGHZ 104, 31, 42 f.).
• FG Köln, 10.02.1999 - 10 K 862/95

  Einkommensteuer; kapitalersetzende Gesellschafterdarlehen

  Ist eine Kapitalgesellschaft erst kurz vor Beginn des Liquidationsverfahrens in die Krise eingetreten und der darlehensgebende Gesellschafter dabei mit seiner Forderung ausgefallen, so liegt es nahe, die Darlehensforderung mit 0 DM zu bewerten (BFH v. 4.11.1997 - VIII R 43/96, BFH/NV 1998, 1076 = GmbHR 1998, 1093 [LS]).
• FG Münster, 20.07.2011 - 7 K 3666/08

  Anwendung des Halbabzugsverbots bei Veräußerungsverlust aus § 17 EStG

  In diesem Fall sind die Anschaffungskosten der Beteiligung jedoch nur um den Wert des Darlehens zu erhöhen, den es im Zeitpunkt des Eintritts der Krise hatte (…BFH-Urteile vom 26.01.1999 VIII R 79/96, BFH/NV 1999, 924 und vom 04.11.1997, VIII R 43/96, BFH/NV 1998, 1076).