Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Änderung oder Aufhebung eines Steuerbescheides auf Grund irriger Beurteilung eines bestimmten Sachverhalts

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Wird zitiert von ... (11)Neu Zitiert selbst (16)

• BFH, 05.05.1993 - X R 111/91

  § 174 Abs. 4 Satz 3 AO ist Drittem gegenüber nur anwendbar, wenn er vor Ablauf …

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Die Kläger als Nichtadressaten der gegen die Leistungsverpflichteten gerichteten, fehlerhaften, inzwischen geänderten Einkommensteuerbescheide 1983 bis 1986 sind zwar Dritte im Sinne dieser Korrekturregelung (vgl. Entscheidungen des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 22. September 1993 II B 67/93, BFH/NV 1994, 216, …und vom 21. September 1994 V B 195/93, BFH/NV 1995, 487, 488).

  Das ist z. B. nicht der Fall, wenn es zu einem Zeitpunkt zur Verfahrensbeteiligung des Dritten kommt, zu dem der Steueranspruch diesem gegenüber schon verjährt ist (§ 169 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 47 AO 1977; BFH-Entscheidungen in BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 21. Juli 1993 X R 113/91, BFH/NV 1994, 221, 222;… in BFH/NV 1994, 216;… vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523, …und vom 16. März 1994 II R 40/91, BFH/NV 1994, 841).

• BFH, 11.04.1991 - V R 40/86

  Dritte - Einspruchsentscheidung - Abhilfebescheid

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Wegen dieser über ein bestimmtes Steuerschuldverhältnis hinausreichenden Wirkung des Ausgangsverfahrens müssen Korrekturbescheide und abschließende Entscheidungen auch dem Dritten bekanntgegeben werden (vgl. BFH-Urteil vom 11. April 1991 VR 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605;… Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 15. Aufl., 1965/94, § 174 AO 1977 Rdnr. 18).

  Ein Einwirken wäre ebensowenig möglich, wenn die Bekanntgabe des das Ausgangsverfahren gemäß § 367 Abs. 1 Satz 1 bzw. Abs. 2 Satz 3 AO 1977 abschließenden Steuerverwaltungsakts gegenüber dem Dritten (vgl. BFH in BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605) dem Erlaß des Bescheids, der die in die Rechte des Dritten eingreifenden "richtigen steuerlichen Folgerungen" aus der Korrektur im Ausgangsverfahren regelt, nachfolgen würde.

• BFH, 22.09.1993 - II B 67/93

  Voraussetzung für die Beiladung eines Dritten (§ 174 AO )

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Die Kläger als Nichtadressaten der gegen die Leistungsverpflichteten gerichteten, fehlerhaften, inzwischen geänderten Einkommensteuerbescheide 1983 bis 1986 sind zwar Dritte im Sinne dieser Korrekturregelung (vgl. Entscheidungen des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817; vom 22. September 1993 II B 67/93, BFH/NV 1994, 216, …und vom 21. September 1994 V B 195/93, BFH/NV 1995, 487, 488).

  Das ist z. B. nicht der Fall, wenn es zu einem Zeitpunkt zur Verfahrensbeteiligung des Dritten kommt, zu dem der Steueranspruch diesem gegenüber schon verjährt ist (§ 169 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 47 AO 1977; BFH-Entscheidungen in BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 21. Juli 1993 X R 113/91, BFH/NV 1994, 221, 222; in BFH/NV 1994, 216;… vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523, …und vom 16. März 1994 II R 40/91, BFH/NV 1994, 841).

 
• BFH, 03.08.1988 - I R 115/84

  Ermittlung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung - Asetzung von Verlusten …

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Weil sich in solchen Fällen die Frage, welches die "richtigen steuerlichen Folgerungen" sind, verbindlich im Ausgangsverfahren entscheidet (vgl. BFH-Urteile vom 24. November 1987 IX R 158/83, BFHE 152, 203, BStBl II 1988, 404, und vom 3. August 1988 I R 115/84, BFH/NV 1989, 482, 484; von Wedelstädt, Der Betrieb -- DB -- 1994, 2469) und der Dritte durch die Ausgangsentscheidung beschwert ist (BFH-Urteil vom 22. Juli 1980 VIII R 114/78, BFHE 131, 429, 432, BStBl II 1981, 101 unter I. 1 c), muß ihm die Möglichkeit eröffnet sein, sich im Ausgangsverfahren rechtliches Gehör zu verschaffen und auf das Verfahren dort Einfluß zu nehmen.
• BFH, 24.11.1987 - IX R 158/83

  Steuerbescheid - Rechtskraft - Änderung - Wiederkehrende Leistungen

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Weil sich in solchen Fällen die Frage, welches die "richtigen steuerlichen Folgerungen" sind, verbindlich im Ausgangsverfahren entscheidet (vgl. BFH-Urteile vom 24. November 1987 IX R 158/83, BFHE 152, 203, BStBl II 1988, 404, …und vom 3. August 1988 I R 115/84, BFH/NV 1989, 482, 484; von Wedelstädt, Der Betrieb -- DB -- 1994, 2469) und der Dritte durch die Ausgangsentscheidung beschwert ist (BFH-Urteil vom 22. Juli 1980 VIII R 114/78, BFHE 131, 429, 432, BStBl II 1981, 101 unter I. 1 c), muß ihm die Möglichkeit eröffnet sein, sich im Ausgangsverfahren rechtliches Gehör zu verschaffen und auf das Verfahren dort Einfluß zu nehmen.
• BFH, 16.03.1994 - II R 40/91

  Voraussetzung einer erforderlichen Beiladung

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Das ist z. B. nicht der Fall, wenn es zu einem Zeitpunkt zur Verfahrensbeteiligung des Dritten kommt, zu dem der Steueranspruch diesem gegenüber schon verjährt ist (§ 169 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 47 AO 1977; BFH-Entscheidungen in BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 21. Juli 1993 X R 113/91, BFH/NV 1994, 221, 222;… in BFH/NV 1994, 216;… vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523, und vom 16. März 1994 II R 40/91, BFH/NV 1994, 841).
• BFH, 06.12.1979 - IV B 56/79

  Mitunternehmeranteil - Nachzahlung - Anschaffungskosten - Beiladung

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Den Finanzbehörden ist es insoweit verwehrt, sich dem Dritten gegenüber auf das Steuergeheimnis zu berufen (vgl. § 30 Abs. 4 Nr. 1 i. V. m. Abs. 2 Nr. 1 a AO 1977; vgl. BFH-Beschluß vom 6. Dezember 1979 IV B 56/79, BFHE 130, 1, BStBl II 1980, 314;… Tipke/Kruse, a. a. O., § 174 AO 1977 Rdnr. 18).
• BFH, 17.05.1994 - IV B 84/93

  Voraussetzungen eines selbstständigen Beiladungsgrundes

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Der Dritte erlangt, obgleich die Voraussetzungen des § 360 Abs. 3 AO 1977 bzw. des § 60 Abs. 3 FGO nicht vorliegen, die Stellung eines notwendig Hinzugezogenen/Beigeladenen (BFH-Entscheidungen vom 25. August 1987 IX R 98/82, BFHE 151, 506, BStBl II 1988, 344; vom 11. Januar 1994 VII B 100/93, BFHE 173, 207, BStBl II 1994, 405 unter 3., und vom 17. Mai 1994 IV B 84/93, BFH/NV 1995, 87, 88).
• BFH, 22.09.1993 - X R 20/91

  Notwendigkeit der Beiladung eines durch eine Änderung oder Aufhebung eines …

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Das ist z. B. nicht der Fall, wenn es zu einem Zeitpunkt zur Verfahrensbeteiligung des Dritten kommt, zu dem der Steueranspruch diesem gegenüber schon verjährt ist (§ 169 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 47 AO 1977; BFH-Entscheidungen in BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 21. Juli 1993 X R 113/91, BFH/NV 1994, 221, 222;… in BFH/NV 1994, 216; vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523, …und vom 16. März 1994 II R 40/91, BFH/NV 1994, 841).
• BFH, 21.07.1993 - X R 113/91

  Rechtssubjekte i.S.d. Umsatzsteuerrechts

  Auszug aus BFH, 26.07.1995 - X R 45/92

  Das ist z. B. nicht der Fall, wenn es zu einem Zeitpunkt zur Verfahrensbeteiligung des Dritten kommt, zu dem der Steueranspruch diesem gegenüber schon verjährt ist (§ 169 Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 47 AO 1977; BFH-Entscheidungen in BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817; vom 21. Juli 1993 X R 113/91, BFH/NV 1994, 221, 222;… in BFH/NV 1994, 216;… vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523, …und vom 16. März 1994 II R 40/91, BFH/NV 1994, 841).
• BFH, 21.09.1994 - V B 195/93

  Voraussetzung der Zulassung wegen grundsätzlicher Bedeutung
• BFH, 25.08.1987 - IX R 98/82

  Hinzugezogener/Beigeladener bei widerstreitender Steuerfestsetzung (§ 174 Abs. 5 …
• BFH, 11.01.1994 - VII B 100/93

  Keine notwendige Beiladung des anderen Ehegatten zum Klageverfahren gegen …
• BFH, 22.07.1980 - VIII R 114/78

  Beigeladene - Revision - Revisionsbefugter - Änderung des Steuerbescheides
• BFH, 26.07.1995 - X R 46/92
• BFH, 26.07.1995 - X R 47/92

• BFH, 29.04.2009 - X R 16/06

  Klagebefugnis des Hinzugezogenen gegen eine abhelfende Einspruchsentscheidung - …

  Eine Rechtsverletzung des Hinzugezogenen i.S. des § 40 Abs. 2 FGO wird aber nach allgemeiner Ansicht bejaht, wenn eine materiell-rechtliche Beschwer aufgrund der Bindungswirkung der Entscheidung der Finanzbehörde zu seinen Lasten und seine formelle Beschwer (wegen zurückgewiesener eigener Anträge im Einspruchsverfahren) vorliegen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Juli 1980 VIII R 114/78, BFHE 131, 429, BStBl II 1981, 101;… vom 3. August 1988 I R 115/84, BFH/NV 1989, 482; Senatsurteil vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).

  Wird in einem Verfahren, an dem der Hinzugezogene beteiligt ist, der gegenüber dem Steuerpflichtigen ergangene Steuerbescheid geändert, dann hat dies grundsätzlich zur Folge, dass damit in verbindlicher Weise gegenüber dem Hinzugezogenen entschieden ist, welche die diesem gegenüber zu ziehenden "richtigen steuerlichen Folgen" gemäß § 174 Abs. 4 und 5 AO sind (vgl. Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195).

  Korrekturbescheide müssen dem Hinzugezogenen bekanntgegeben werden, damit ihm die Möglichkeit eines Rechtsbehelfs hiergegen bleibt, um den Eintritt der Bindungswirkung als Folge der Bestandskraft zu verhindern (vgl. BFH-Urteil vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl II 1991, 605; Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195).

  Nach der ständigen Rechtsprechung des BFH muss der Hinzugezogene im Einspruchsverfahren in der Lage gewesen sein, sich rechtliches Gehör zu verschaffen und auf dieses einzuwirken; anderenfalls ist der Eintritt der materiellen Bindungswirkung zu seinen Lasten nicht gerechtfertigt (Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195).

  Maßgeblich ist nicht, ob ein Abhilfebescheid als solcher oder in Form einer Einspruchsentscheidung ergeht, sondern ob als Grundlage für eine materielle Bindungswirkung der abschließenden Entscheidung im Ausgangsverfahren zu Lasten des Hinzugezogenen dessen ausreichende Verfahrensbeteiligung gewährleistet ist (Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195).

  Das FG wird im zweiten Rechtszug den F gemäß § 60 Abs. 3 FGO zu dem Verfahren notwendig beizuladen haben und darauf achten müssen, dass dem R der Änderungsbescheid (unter Beachtung des Steuergeheimnisses, vgl. Senatsurteil in BFH/NV 1996, 195) bekanntgegeben wird.

• FG Düsseldorf, 19.01.2010 - 13 K 4281/07

  Schenkung eines Einzelunternehmens mit negativem Kapitalkonto; Schenkung; …

  Eine Rechtsverletzung des Hinzugezogenen i.S. des § 40 Abs. 2 FGO ist aber nach allgemeiner Ansicht zu bejahen, wenn eine materiell-rechtliche Beschwer aufgrund der Bindungswirkung der Entscheidung der Finanzbehörde zu seinen Lasten und seine formelle Beschwer (wegen zurückgewiesener eigener Anträge im Einspruchsverfahren) vorliegen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Juli 1980 VIII R 114/78, BFHE 131, BStBl. II 1981, 101;… vom 3. August 1988 I R 115/84, BFH/NV 1989, 482; vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).

  Wird in einem Verfahren, an dem der Hinzugezogene beteiligt ist, der gegenüber dem Steuerpflichtigen ergangene Steuerbescheid geändert, dann hat dies grundsätzlich zur Folge, dass damit in verbindlicher Weise auch gegenüber dem Hinzugezogenen entschieden ist, welche die diesem gegenüber zu ziehenden "richtigen steuerlichen Folgen" gemäß § 174 Abs. 4 und 5 AO sind (vgl. BFH- Urteil vom 26. Juli 1995 X R 45/92 BFH/NV 1996, 195).

  Korrekturbescheide müssen dem Hinzugezogenen deshalb bekanntgegeben werden, damit ihm die Möglichkeit eines Rechtsbehelfs hiergegen bleibt, um den Eintritt der Bindungswirkung als Folge der Bestandskraft zu verhindern (vgl. BFH- Urteile vom 11. April 1991 V R 40/86, BFHE 164, 176, BStBl. II 1991, 605 und vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).

  Der Hinzugezogene muss im Einspruchsverfahren in der Lage gewesen sein, sich rechtliches Gehör zu verschaffen und auf dieses einzuwirken; anderenfalls ist der Eintritt der materiellen Bindungswirkung zu seinen Lasten nicht gerechtfertigt (BFH-Urteile vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195 und vom 29. April 2009 X R 16/06 BFHE 225, 4, BStBl. II 2009 732 ).

• BFH, 18.09.2003 - X R 152/97

  Abziehbarkeit der Ausgleichsrente nach § 1587g BGB als SA

  Ist die rechtliche Beurteilung zugunsten des einen Steuerpflichtigen richtiggestellt worden, kann im Rahmen des § 174 Abs. 4 AO 1977 --anders als in Fällen des § 174 Abs. 1 AO 1977-- grundsätzlich auch bei dem anderen Steuerpflichtigen durch Erlass oder Änderung des Steuerbescheids die entsprechende, richtige steuerliche Folgerung gezogen werden (…vgl. --zu Verfahren betr. die rechtliche Qualifizierung von Versorgungsleistungen-- Senatsurteile vom 22. September 1993 X R 20/91, BFH/NV 1994, 523; vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195, jeweils m.w.N. der Rechtsprechung).

 
• FG München, 23.10.2003 - 14 K 4321/01

  Durchbrechung der Festsetzungsverjährung nach § 174 Abs. 4 und 5 AO; Nachholung …

  Die in § 174 Abs. 5 AO vorgesehene Beteiligung des Dritten muß so gestaltet sein, daß dieser die Möglichkeit hat, sich im Ausgangsverfahren (hier: im Einspruchsverfahren gegen den Zinsbescheid vom 15.4.1998) Gehör zu verschaffen und auf dieses Verfahren einzuwirken (BFH, Urteil vom 26.7.1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).

  Denn welches im Sinne des § 174 Abs. 4 AO iVm Abs. 5 AO die gegenüber einem Dritten zu ziehenden "richtigen steuerlichen Folgerungen" (hier die Zinsschuldnerschaft des Klägers anstelle der Ehegattengemeinschaft) aus einem vom Steuerpflichtigen ausgelösten Korrekturverfahren sind, entscheidet sich im Ausgangsverfahren (BFH, Urteil vom 26.7.1995, a.a.O.).

• BFH, 13.04.2000 - V R 25/99

  Ablauf der Festsetzungsfrist gegenüber hinzugezogenen Dritten

  Eine Hinzuziehung kommt grundsätzlich nicht in Betracht, wenn gegenüber dem Dritten im Zeitpunkt der Hinzuziehung die Festsetzungsfrist für den gegen ihn gerichteten Steueranspruch bereits abgelaufen war (vgl. BFH-Entscheidungen vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… vom 22. September 1993 II B 67/93, BFH/NV 1994, 216; vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195;… vom 30. Januar 1996 VIII B 20/95, BFH/NV 1996, 524, …und vom 2. Oktober 1998 V B 79/98, BFH/NV 1999, 442).
• OVG Mecklenburg-Vorpommern, 24.04.2013 - 1 L 275/11

  Anwendbarkeit der AO 1977 § 174 Abs 5 im Bereich des Kommunalabgabenrechts; …

  Welches im Sinne des § 174 Abs. 4, 5 AO die gegenüber einem Dritten zu ziehenden "richtigen steuerrechtliche Folgerungen" aus einem vom Steuerpflichtigen ausgelösten Korrekturverfahren sind, entscheidet sich im Ausgangsverfahren (vgl. BFH, Urt. v. 26.07.1995 - X R 45/92 -, juris).
• BFH, 14.02.2001 - I B 136/00

  GmbH - Verdeckte Gewinnausschüttung - Bruttobetrag - Steuerbescheid - Änderung - …

  Eine Hinzuziehung oder Beiladung kommt danach grundsätzlich nicht in Betracht, wenn gegenüber dem Dritten im Zeitpunkt der Hinzuziehung oder Beiladung die Festsetzungsfrist für den gegen ihn gerichteten Steueranspruch bereits abgelaufen war (vgl. BFH-Urteil vom 5. Mai 1993 X R 111/91, BFHE 171, 400, BStBl II 1993, 817;… Beschlüsse vom 22. September 1993 II B 67/93, BFH/NV 1994, 216;… vom 30. Januar 1996 VIII B 20/95, BFH/NV 1996, 524, …und vom 2. Oktober 1998 V B 79/98, BFH/NV 1999, 442; Urteil vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).
• FG Hamburg, 29.10.1996 - II 118/96

  Rechtmäßigkeit i.R.d. Vollziehung eines Umsatzsteuer-Vorauszahlungsbescheids; …

  Gleichermaßen ist die Offenbarung zulässig in den Fällen der z.B. auf Antrag des FA nach § 174 Abs. 5 AO möglichen Beiladung ( BFH-Urteil vom 26. Juli 1995 X R 45/92 , BFH/NV 1996, 195), insbesondere wenn die Umsatzbesteuerung von der Unternehmereigenschaft der am Leistungsaustausch auf der anderen Seite beteiligten Person abhängt ( BFH-Beschluß vom 20. April 1989 V B 153/88 , BFHE 156, 389, BStBl II 1989, 59).
• FG Münster, 05.02.2003 - 7 K 6934/00

  Vermögensübertragung gegen Versorgungsleistungen - Abgrenzung zwischen Leibrente …

  Hierüber ist im vorliegenden Verfahren zu entscheiden (vgl. BFH-Urteil vom 26. Juli 1995 X R 45/92, BFH/NV 1996, 195).
• FG München, 24.03.1999 - 3 K 3520/95

  Folgeänderung wegen widerstreitender Steuerfestsetzungen gegenüber Dritten nach …

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• FG Münster, 15.02.2003 - 7 K 6934/00