Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  BewG 1965 § 11 Abs. 2, § 9

• Wolters Kluwer

  Kapitalgesellschaften - Nichtnotierte Anteile - Schätzung des gemeinen Werts - Stuttgarter Verfahren - Latente Belastungen - Stille Reserven - Versicherungsunternehmen

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  BewG (1965) § 11 Abs. 2, § 9

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 166, 372
• BB 1992, 1479
• BB 1992, 556
• DB 1992, 615
• BStBl II 1992, 274

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 02.10.1981 - III R 27/77

  Anteilsbewertung; Berücksichtigung einer latenten Ertragssteuerbelastung weder …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  Daraus folgt, daß bei der Ermittlung des Vermögenswerts nur entstandene Schulden oder wenigstens ausreichend begründete Verhältnisse für ein Leistungsgebot berücksichtigt werden dürfen (vgl. BFH-Urteil vom 2. Oktober 1981 III R 27/77, BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8, 9, unter 2. a).

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8).

  Eine hinsichtlich der einzelnen Vermögensteile unterschiedliche Beurteilung verbietet insbesondere die mit der Anwendung des Stuttgarter Verfahrens angestrebte Praktikabilität der Anteilsbewertung (Urteil in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8, 10, betr. die latente Ertragsteuerbelastung).

  Hierbei wird übersehen, daß die Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens, auch soweit ihr Ansatz in der Steuerbilanz stille Reserven in sich birgt, am Stichtag in Höhe ihres wirtschaftlichen Werts tatsächlich vorhanden sind (vgl. auch Urteil in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8, 9, unter 2. a), wohingegen die latenten Belastungen dieser stillen Rücklagen mit Ertragsteuern oder den hier in Rede stehenden Verpflichtungen - wie dargelegt - von der noch in mehrfacher Hinsicht ungewissen Realisierung der stillen Reserven in der Zukunft abhängen und daher im Bewertungszeitpunkt als passive Vermögensposten noch nicht existieren.

• BFH, 18.12.1968 - III R 135/67

  Schätzung des gemeinen Werts - Nichtnotierte GmbH-Anteile - Stuttgarter Verfahren …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8).

  Gewisse in diesem objektivierten Bewertungsverfahren liegende Unebenheiten müssen im Interesse seiner praktikablen Handhabung im Massenverfahren hingenommen werden (vgl. auch Urteil in BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370, 372, linke Spalte).

  Denn sie stehen mit diesen Wirtschaftsgütern nicht in so engem Zusammenhang, daß sie als deren immanente Bestandteile anzusehen wären (vgl. auch BFH-Urteil in BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370, 371).

• BFH, 09.09.1966 - III 263/63

  Stichtagbewertung der Anteile an einer GmbH nach ihrem gemeinen Wert

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8).

  Eine solche Verwirklichung war im übrigen weitgehend in ihr Belieben gestellt (vgl. auch Urteil in BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43, 44).

 
• BFH, 28.03.1990 - II R 108/85

  Annahme von Anteilen ohne Einfluß auf die Geschäftsführung und Berücksichtigung …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  Diese Schätzung erfolgt nach dem in Abschn. 76 ff. VStR 1972 geregelten Stuttgarter Verfahren, das der Bundesfinanzhof (BFH) in ständiger Rechtsprechung als ein geeignetes Schätzungsverfahren anerkannt hat, soweit es nicht in Ausnahmefällen zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt (vgl. z. B. Urteile vom 6. März 1991 II R 18/88, BFHE 164, 91, BStBl II 1991, 558, und vom 28. März 1990 II R 108/85, BFHE 159, 568, BStBl II 1990, 493).
• BGH, 08.06.1983 - IVa ZR 150/81

  Keine Einzelauskunftspflicht des Lebensversicherers über Gewinnbeteiligung

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  Auch ergab sich aus der Verpflichtung der Klägerin, einen bestimmten Anteil der künftigen Erträge in die RfB einzustellen, nicht die zwangsläufige Folge, diese Beträge (in voller Höhe) an die Versicherten auszuschütten (vgl. Urteil des Bundesgerichtshofs - BGH - vom 8. Juni 1983 IV a ZR 150/81, Versicherungsrecht - VersR - 1983, 746).
• BFH, 20.10.1978 - III R 31/76

  Ertragsteuerbelastung - Preissteigerungsrücklage - Wertanteil an einer …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8).
• BFH, 06.03.1991 - II R 18/88

  Gewinne oder Verluste der Organgesellschaft sind bei der Ermittlung des …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  Diese Schätzung erfolgt nach dem in Abschn. 76 ff. VStR 1972 geregelten Stuttgarter Verfahren, das der Bundesfinanzhof (BFH) in ständiger Rechtsprechung als ein geeignetes Schätzungsverfahren anerkannt hat, soweit es nicht in Ausnahmefällen zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt (vgl. z. B. Urteile vom 6. März 1991 II R 18/88, BFHE 164, 91, BStBl II 1991, 558, und vom 28. März 1990 II R 108/85, BFHE 159, 568, BStBl II 1990, 493).
• BFH, 20.12.1968 - III R 122/67

  GmbH-Anteile - Gemeiner Wert - Grundstücksverwaltungsgesellschaften - …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8).
• BFH, 13.08.1986 - II R 213/82

  Einheitswert des Betriebsvermögens - Anteil an Kapitalgesellschaft - Schätzung …

  Auszug aus BFH, 02.10.1991 - II R 153/88

  Dies gebietet es, die Grundsätze des Bewertungsrechts und damit insbesondere das Stichtagsprinzip zu beachten (Senatsurteil vom 13. August 1986 II R 213/82, BFHE 147, 531, BStBl II 1987, 48, 50, unter 2., m. w. N.).

• BFH, 02.12.2020 - II R 5/19

  Sachaufklärungspflicht des FG bei Ermittlung des Anteilswerts einer nicht …

  Auch unter Berücksichtigung des Stichtagsprinzips können Verhältnisse und Gegebenheiten berücksichtigt werden, die im Bewertungszeitpunkt zwar noch nicht eingetreten, aber so hinreichend konkretisiert sind, dass mit ihnen zu diesem Zeitpunkt objektiv als Tatsachen zu rechnen ist (vgl. auch Senatsurteile vom 02.10.1991 - II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274, unter II.2.a;… vom 12.01.2011 - II R 38/09, BFH/NV 2011, 765, Rz 15, m.w.N., …und vom 16.05.2013 - II R 4/11, BFH/NV 2013, 1223, Rz 15).
• FG Hamburg, 20.01.2015 - 3 K 180/14

  Anteilsbewertung: Latente Ertragsteuern im Substanzwert oder Liquidationswert?

  Bei dem insoweit gemäß § 11 Abs. 2 BewG vor und ab 2009 unveränderten Substanzwert wird und wurde der Abzug auf den stillen Reserven ruhender latenter Ertragsteuern der Kapitalgesellschaft nach der - bereits zum Stuttgarter Verfahren entwickelten - ständigen Rechtsprechung abgelehnt (z. B. BFH…, Beschluss vom 31. Mai 2005 VIII B 67/96, BFH/NV 2005, 2178;… Urteile vom 28.06.1995 II R 37/92, BFH/NV 1996, 106 zu II 1 b Rz. 14; BFH vom 12.02.1992 II R 113/88, BFHE 167, 170, BStBl II 1983, 268 m. w. N.; BFH vom 02.10.1991 II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274; vom 28.09.1988 I R 31/86, BFHE 155, 166, BStBl II 1989, 85 mit Wiedergabe der Rechtsprechungs-Entwicklung; FG Saarland vom 30.06.1993 1 K 337/92, EFG 1994, 81).
• BFH, 24.01.1996 - II B 93/95

  Schätzung des gemeinen Werts von Anteilen an Kapitalgesellschaften nach dem …

  Durch Urteil vom 2. Oktober 1991 II R 153/88 (BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274) hat der Senat entschieden, daß bei der Schätzung des gemeinen Werts von Anteilen an Kapitalgesellschaften nach dem Stuttgarter Verfahren latente Belastungen der stillen Reserven eines Versicherungsunternehmens mit der Verpflichtung, einen Teil der laufenden Überschüsse an die Versicherungsnehmer auszukehren, nicht zu berücksichtigen sind.

  Der erkennende Senat ist in seinem Urteil in BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274 vom grundsätzlichen Bestehen einer Verpflichtung des Versicherungsunternehmens ausgegangen, einen Teil der bei der künftigen Auflösung der stillen Reserven entstehenden Erträge in die Rückstellung für Beitragsrückerstattung einzustellen und in der Folgezeit an die Versicherten auszuschütten.

  Auch wenn die Möglichkeit einer Änderung der Allgemeinen Versicherungsbedingungen insoweit nicht besteht, ist dadurch allein die vom erkennenden Senat in seinem Urteil in BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274, vertretene Auffassung nicht in Frage gestellt und eine erneute Überprüfung dieser Auffassung in einem Revisionsverfahren deswegen nicht veranlaßt.

 
• BFH, 13.08.1996 - II B 117/95

  Inhalt der ordnungsgemäßen Schätzung des Wertes von Anteilen an einer …

  Die von der Klägerin angesprochene Frage, ob bei der Schätzung des Wertes von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft nach § 11 Abs. 2 Satz 2 des Bewertungsgesetzes (BewG) auch solches Vermögen mitberücksichtigt werden darf, das zwar rechtlich im Eigentum der Gesellschaft steht, wirtschaftlich aber einschließlich der Erträge anderen Personen zuzurechnen ist, ist nach der Senatsentscheidung vom 2. Oktober 1991 II R 153/88 (BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274) für die hier in Rede stehende latente Belastung der stillen Reserven mit der geschäftsplanmäßigen Verpflichtung der Klägerin, einen Teil der bei der künftigen Auflösung der stillen Reserven entstehenden Erträge an die Versicherten auszuschütten, als geklärt anzusehen.

  Die Senatsentscheidung in BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274 geht -- ohne dies allerdings ausdrücklich zu erwähnen -- erkennbar davon aus, daß alle am streitigen Stichtag vorhandenen und im wirtschaftlichen Eigentum des Versicherungsunternehmens stehenden Wirtschaftsgüter diesem steuerrechtlich zuzurechnen seien.

  Es bleibt somit bei der Aussage der Senatsentscheidung in BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274, daß die Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens, auch soweit ihr Ansatz in der Steuerbilanz stille Reserven in sich birgt, am Stichtag in Höhe ihres wirtschaftlichen Werts tatsächlich vorhanden, die latenten Belastungen der Klägerin aus den eingegangenen Lebensversicherungsverträgen aber in mehrfacher Hinsicht ungewiß sind und daher im Bewertungszeitpunkt als passive Vermögensposten noch nicht existieren.

• BFH, 30.03.1994 - II R 101/90

  Ermittlung des gemeinen Werts von GmbH-Anteilen (§ 11 BewG )

  Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung das Stuttgarter Verfahren als ein geeignetes Schätzungsverfahren anerkannt, von dem mit Rücksicht auf die Gleichmäßigkeit der Besteuerung nur abgewichen werden könne, wenn es im Ausnahmefall zu offensichtlich unrichtigen Ergebnissen führt (s. Urteile vom 2. Oktober 1991 II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274, und vom 6. März 1991 II R 18/88, BFHE 164, 91, BStBl II 1991, 558, m. w. N.).
• BFH, 31.05.2005 - VIII B 67/96

  Verträge zwischen nahen Angehörigen

  Latente Ertragsteuerbelastungen, die auf den stillen Reserven von nach § 16 Abs. 3 EStG in das Privatvermögen übertragenen GmbH- Anteilen ruhen, sind bei der Wertermittlung nach §§ 9, 11 BewG nicht mindernd zu berücksichtigen (…ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. BFH-Beschluss vom 6. Dezember 1989 II B 70/89, BFH/NV 1990, 643; Urteile vom 28. September 1988 I R 31/86, BFHE 155, 166, BStBl II 1989, 85; vom 2. Oktober 1991 II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274; vom 12. Februar 1992 II R 113/88, BFHE 167, 170, BStBl II 1993, 268).
• BFH, 13.04.1994 - II R 57/90

  1. Keine Schachtelvergünstigung für die von einer GmbH erbrachte Vermögenseinlage …

  Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung das Stuttgarter Verfahren (vgl. Abschn. 76 ff. bis einschließlich VStR 1989) als ein geeignetes Schätzungsverfahren anerkannt, von dem mit Rücksicht auf die Gleichmäßigkeit der Besteuerung nur abgewichen werden könne, wenn es im Ausnahmefall zu offensichtlich unrichtigen Ergebnissen führt (s. Urteile vom 2. Oktober 1991 II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274, und vom 6. März 1991 II R 18/88, BFHE 164, 91, BStBl II 1991, 558, m. w. N.).
• BFH, 12.02.1992 - II R 113/88

  Schätzung nach dem Stuttgarter Verfahren

  b) Dementsprechend hat es der BFH in ständiger Rechtsprechung abgelehnt, die in den stillen Reserven des (steuerbilanziellen) Betriebsvermögens enthaltene latente Ertragsteuerbelastung bei der Ermittlung des Vermögenswerts abzusetzen (Urteile vom 9. September 1966 III 263/63, BFHE 87, 108, BStBl III 1967, 43; vom 18. Dezember 1968 III R 135/67, BFHE 95, 266, BStBl II 1969, 370; vom 20. Dezember 1968 III R 122/67, BFHE 95, 280, BStBl II 1969, 373; vom 20. Oktober 1978 III R 31/76, BFHE 126, 227, BStBl II 1979, 34; in BFHE 134, 167, BStBl II 1982, 8; vgl. auch das Urteil des erkennenden Senats vom 2. Oktober 1991 II R 153/88, BFHE 166, 372, BStBl II 1992, 274, betreffend den ähnlichen Fall der latenten Belastung der stillen Reserven mit der Verpflichtung eines Versicherungsunternehmens, einen Teil der laufenden Überschüsse an die Versicherungsnehmer auszukehren).
• FG Berlin, 05.10.2005 - 6 K 6338/01

  Bewertung nichtnotierter Anteile an Kapitalgesellschaften aus stichtagsnahen …

  Alles andere liefe auf die unzulässige Ermittlung des künftigen und nicht des allein maßgeblichen, am streitigen Stichtag vorhandenen Vermögens hinaus (vgl. BFH, Urteil vom 2. Oktober 1991, II R 153/88, Bundessteuerblatt -BStBl- Teil II 1992, S. 274, 275 m.w.N.).
• BFH, 10.03.1993 - II R 81/89

  Bewertung der Anteile an einer vermögensverwaltenden GmbH (§ 11 BewG )

  Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in ständiger Rechtssprechung das Stuttgarter Verfahren als ein geeignetes Schätzungsverfahren anerkannt, von dem mit Rücksicht auf die Gleichmäßigkeit der Besteuerung nur abgewichen werden könne, wenn es im Ausnahmefall zu offensichtlich unrichtigen Ergebnissen führt (s. Urteile vom 2. Oktober 1991 II R 153/88, BFHE 166, 372 [BFH 02.10.1991 - II R 153/88], BStBl II 1992, 274, und vom 6. März 1991 II R 18/88, BFHE 164, 91, BStBl II 1991, 558, m.w.N.).
• BFH, 16.07.1997 - II B 23/97

  Grundsätzliche Bedeutung einer Rechtssache
• FG Hessen, 16.05.2000 - 4 K 802/98

  Stuttgarter Verfahren; Konjunkturschwankung; Ertragslage; Anteilsbewertung - …
• FG München, 17.02.1997 - 7 K 2272/92

  Ermittlung des gemeinen Wertes nicht notierter GmbH-Anteile durch Anwendung des …