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   BFH, 11.06.1997 - X R 242/93   

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BFH, 11.06.1997 - X R 242/93 (https://dejure.org/1997,303)
BFH, Entscheidung vom 11.06.1997 - X R 242/93 (https://dejure.org/1997,303)
BFH, Entscheidung vom 11. Juni 1997 - X R 242/93 (https://dejure.org/1997,303)
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Volltextveröffentlichungen (5)

  • Simons & Moll-Simons

    AO 1977 § 173 Abs. 1 Nr. 1; EStG § 10b; EStDV § 48 Abs. 2

  • Wolters Kluwer

    Körperschaftsteuerbefreiung - Durchlaufspende - Gemeinnützigkeit des Empfängers - Änderung von Einkommensteuerbescheiden

  • lubwart.de

    Vertrauensschutz bei Durchlaufspenden

  • rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
  • juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (2)

  • lubwart.de (Leitsatz und Kurzinformation)

    § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO 1977; § 10b EStG; § 48 Abs. 2 EStDV
    Sonderausgabenabzug bei Durchlaufspende trotz fehlender Gemeinnützigkeit

  • aerzteblatt.de (Pressemeldung)

    Spender nicht benachteiligt

Sonstiges

  • nwb.de (Verfahrensmitteilung)

    EStG § 10b Abs 1, EStDV § 48 Abs 3 Nr 1, AO 1977 § 175 Abs 1 Nr 2
    Änderung; Gemeinnützigkeit; Spende; Treu und Glauben; Verein

Verfahrensgang

Papierfundstellen

  • BFHE 183, 427
  • NJW 1997, 3047
  • BB 1997, 1678
  • BB 1998, 28
  • DB 1997, 1699
  • BStBl II 1997, 612
 
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Wird zitiert von ... (43)Neu Zitiert selbst (18)

  • BFH, 12.09.1990 - I R 65/86

    Spenden - Freiwillige Leistung - Fehlende Gegenleistung - Förderung des

    Auszug aus BFH, 11.06.1997 - X R 242/93
    Wird die Körperschaftsteuerbefreiung des (Letzt-) Empfängers einer sog. Durchlaufspende rückgängig gemacht und steht hiernach fest, daß der Empfänger tatsächlich nicht gemeinnützig war, kann die frühere körperschaftsteuerliche Beurteilung des Empfängers durch das FA nach den Grundsätzen von Treu und Glauben einer Änderung des Einkommensteuerbescheides entgegenstehen (Abgrenzung zu BFH-Urteilen vom 9. August 1989 I R 181/85, BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990; vom 12. September 1990 I R 65/86, BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258).

    a) Solche Durchlaufspenden werden von der Finanzverwaltung (Abschn. 111 Abs. 3 EStR) und ständigen Rechtsprechung (BFH-Beschluß vom 19. Juli 1978 I B 14/78, BFHE 125, 351, BStBl II 1978, 598; BFH-Urteile vom 19. März 1976 VI R 72/73, BFHE 118, 224, BStBl II 1976, 338; in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52; vom 28. April 1987 IX R 7/83, BFHE 150, 406, BStBl II 1987, 814; vom 12. September 1990 I R 65/86, BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258) zum Abzug zugelassen, sofern der (Letzt-) Empfänger als gemeinnützig anerkannt und von der Körperschaftsteuer befreit ist (vgl. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG; BFH in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258).

    Allerdings ist nach der Rechtsprechung das Veranlagungsfinanzamt des Spenders hinsichtlich der Frage, ob der Empfänger tatsächlich gemeinnützig und von der Körperschaftsteuer befreit ist, an die körperschaftsteuerrechtliche Beurteilung gebunden (z. B. BFH-Urteile in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258, m. w. N.; in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52).

    Diese Grundsätze sind entgegen der Auffassung des FG durch die Entscheidungen des BFH vom 9. August 1989 I R 181/85 (BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990) und in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258 nicht berührt.

    Vergleichbares gilt für das Urteil in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258; anders als im Streitfall hat dort der Steuerpflichtige an Vereinigungen gespendet, die im Zeitpunkt des Zuflusses nicht als gemeinnützig anerkannt und von der Körperschaftsteuer befreit waren.

  • BFH, 18.07.1980 - VI R 167/77

    Steuerbegünstigung - Sportverein - Durchlaufspende - Sonderausgaben

    Auszug aus BFH, 11.06.1997 - X R 242/93
    Mit der Revision rügt der Kläger Verletzung materiellen Rechts, Abweichung vom Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 18. Juli 1980 VI R 167/77 (BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52) sowie Verfahrensfehler.

    Nach der Entscheidung des BFH in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52 stehe der Vertrauensschutz der Rückgängigmachung des Sonderausgabenabzugs bei rückwirkender Aberkennung der Gemeinnützigkeit entgegen.

    a) Solche Durchlaufspenden werden von der Finanzverwaltung (Abschn. 111 Abs. 3 EStR) und ständigen Rechtsprechung (BFH-Beschluß vom 19. Juli 1978 I B 14/78, BFHE 125, 351, BStBl II 1978, 598; BFH-Urteile vom 19. März 1976 VI R 72/73, BFHE 118, 224, BStBl II 1976, 338; in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52; vom 28. April 1987 IX R 7/83, BFHE 150, 406, BStBl II 1987, 814; vom 12. September 1990 I R 65/86, BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258) zum Abzug zugelassen, sofern der (Letzt-) Empfänger als gemeinnützig anerkannt und von der Körperschaftsteuer befreit ist (vgl. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG; BFH in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258).

    Allerdings ist nach der Rechtsprechung das Veranlagungsfinanzamt des Spenders hinsichtlich der Frage, ob der Empfänger tatsächlich gemeinnützig und von der Körperschaftsteuer befreit ist, an die körperschaftsteuerrechtliche Beurteilung gebunden (z. B. BFH-Urteile in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258, m. w. N.; in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52).

    Hierbei sind aber nach der Rechtsprechung bei Durchlaufspenden die Grundsätze von Treu und Glauben zu beachten; der Vertrauensschutz kann gebieten, es bei dem einmal gewährten Sonderausgabenabzug zu belassen (ausführlich BFH in BFHE 131, 345, BStBl II 1981, 52).

  • BFH, 09.08.1989 - I R 181/85

    Treu und Glauben - Körperschaftsteuer - Parteispenden

    Auszug aus BFH, 11.06.1997 - X R 242/93
    Wird die Körperschaftsteuerbefreiung des (Letzt-) Empfängers einer sog. Durchlaufspende rückgängig gemacht und steht hiernach fest, daß der Empfänger tatsächlich nicht gemeinnützig war, kann die frühere körperschaftsteuerliche Beurteilung des Empfängers durch das FA nach den Grundsätzen von Treu und Glauben einer Änderung des Einkommensteuerbescheides entgegenstehen (Abgrenzung zu BFH-Urteilen vom 9. August 1989 I R 181/85, BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990; vom 12. September 1990 I R 65/86, BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258).

    Diese Grundsätze sind entgegen der Auffassung des FG durch die Entscheidungen des BFH vom 9. August 1989 I R 181/85 (BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990) und in BFHE 162, 407, BStBl II 1991, 258 nicht berührt.

    Im Urteil in BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990 unter II. 3. c (4) führt der I. Senat ausdrücklich aus, daß der entschiedene Sachverhalt sich in wesentlichen Punkten von dem eine Durchlaufspende betreffenden Sachverhalt unterscheide.

  • FG Hamburg, 17.12.2001 - II 657/99

    Abzugsfähigkeit von Spenden bei Neuaufnahme in einen Golf-Club

    Der BFH habe auch mit Entscheidung vom 11.7.1997 (X R 242/93, BStBl II 1997, 612) klargestellt, dass die Aufhebung der Gemeinnützigkeit eines Vereines hinsichtlich der Einkommensteuerbescheide der Spender kein rückwirkendes Ereignis i.S.v. § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO darstelle.

    Im Streitfall sei der Einkommensteuerbescheid - anders als in dem von dem BFH In BStBl II 1997, 612 zu beurteilenden Sachverhalt - auch erst nach Aberkennung der Gemeinnützigkeit geändert worden.

    Der BFH hat diese Entscheidung jedoch aufgehoben und eine Änderung des Einkommensteuerbescheides des Zuwendenden über § 175 Abs. 1 S.1 Nr. 2 AO als rechtsfehlerhaft bezeichnet (BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93, BStBl II 1997, 612).

    Der Beklagte ist im Übrigen zu Unrecht der Auffassung, der Sachverhalt des Urteilsfalles in BFH, BStBl II 1997, 612, sei insoweit anders als der Streitfall gelagert, als dort die Änderung des Einkommensteuerbescheides vor der Aufhebung des Freistellungsbescheides erfolgt sei.

    Insoweit ist auf die im Zeitpunkt der ursprünglichen Veranlagung maßgebliche Rechtsprechung und die bindenden Verwaltungsanweisungen abzustellen (BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93, BFHE 183/427, BStBl II 1997, 612 m. w. N.).

    b) Ausgeschlossen ist ein Spendenabzug jedoch dann, wenn die als Spenden bezeichneten Ausgaben bei wirtschaftlicher Betrachtung das Entgelt für eine Leistung des Empfängers darstellen (sog. "Beitrittsspende"; vgl. Abschn. 111 Abs. 1 EStR 1984; BFH-Entscheidungen vom 25. November 1987 I R 126/85, BFHE 151, 544 , BStBl II 1988, 220; vom 19. Dezember 1990 X R 40/86, BFHE 163, 197 , BStBl II 1991, 234, und vom 22. März 1995 X B 285/94, BFH/NV 1995, 963).In einem derartigen Fall ist das Finanzamt nicht nach Treu und Glauben gehindert, den Einkommensteuerbescheid zu ändern (BFH in BStBl II 1997, 612), denn eine Spende liegt dann auch aus Sicht des Zuwendenden gar nicht vor.

  • BFH, 14.01.2004 - X R 19/02

    Zu eigenen Wohnzwecken genutztes Baudenkmal

    Jedenfalls begegnet es Bedenken, dass Denkmalbehörden zu spezifisch steuerlichen Voraussetzungen von Fördertatbeständen verbindlich entscheiden könnten, obwohl diese funktional zur Steuerverwaltung gehörende Verwaltungstätigkeit gemäß Art. 108 Abs. 2 Satz 2 des Grundgesetzes (GG) i.V.m. § 17 Abs. 2 des Finanzverwaltungsgesetzes (FVG) den Finanzbehörden vorbehalten ist (vgl. in anderem Zusammenhang Senatsurteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93, BFHE 183, 427, BStBl II 1997, 612).
  • FG Hessen, 28.04.1999 - 2 K 5239/96

    Zahlungen von Golfclubmitgliedern als Spenden

    Insoweit ist auf die im Zeitpunkt der ursprünglichen Veranlagung maßgebliche Rechtsprechung und die bindenden Verwaltungsanweisungen abzustellen ( BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93 , BFHE 183/427 , Bundessteuerblatt - BStBl - II 1997, 612 m. w. N.).

    Ausgaben zur Förderung des Sports waren mithin im Rahmen von sog. Durchlaufspenden grundsätzlich nach § 10b Abs. 1 EStG berücksichtigungsfähig (vgl. hierzu im einzelnen BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93 a .

    Soweit der Prozeßbevollmächtigte der Kläger in der mündlichen Verhandlung auf das rechtskräftige Urteil des FG Düsseldorf vom 13. August 1998 ( 11 K 6161/97 E , EFG 1999, 115 ) hingewiesen hat, bedarf dies bereits deshalb keiner Erörterung, weil diese Entscheidung - entgegen dem vorangegangenen BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93 a .

    Zum anderen war der Beklagte nicht nach den Grundsätzen von Treu und Glauben an einer Änderung der Einkommensteuerbescheide gehindert, weil es insoweit an einem Verhalten der Finanzverwaltung fehlt, auf das die Kläger hätten vertrauen können ( BFH-Urteil vom 11. Juni 1997 X R 242/93 a .

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