Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  KStG 1968 § 11 Nr. 1a; KStG 1977 § 9 Nr. 1a; AktG 1965 § 150 Abs. 2 Nr. 2

• Wolters Kluwer

  Buchführung - GmbH - Ausgabekosten - Rücklage - Aktiengesellschaften

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz und Auszüge)

Papierfundstellen

• BFHE 130, 509
• BStBl II 1980, 600

Wird zitiert von ... (5)Neu Zitiert selbst (8)

• BFH, 18.07.1973 - I R 88/71

  Ausgabe von Aktien - Abzugsfähigkeit von Kosten - Aufgeld

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Die abweichende Beurteilung für Aktiengesellschaften (BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790) gilt für Gesellschaften mit beschränkter Haftung nicht.

  Es schloß sich dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 18. Juli 1973 I R 88/71 (BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790) an und vertrat die Ansicht, daß die in § 11 Nr. 1a KStG verwandten Worte "gedeckt werden können" sowohl ein tatsächliches wie ein rechtliches Können zum Inhalt hätten.

  Der erkennende Senat hat in BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790 dargelegt, daß es für die nach § 11 Nr. 1a KStG bedeutsame Frage, unter welchen Voraussetzungen die Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen aus dem Aufgeld gedeckt werden können, darauf ankommt, ob die gesellschaftsrechtlichen Vorschriften eine solche Verrechnung gestatten.

  Der Senat hat sich in BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790 mit der Entstehungsgeschichte des § 11 Nr. 1a KStG auseinandergesetzt.

  In der Begründung des Regierungsentwurfs zu dieser Vorschrift ist ausgeführt, die Bundesregierung könne sich dem BFH-Urteil in BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790 nicht anschließen.

  Im Gegensatz zu der durch § 150 Abs. 2 Nr. 2 AktG 1965 für Aktiengesellschaften geschaffene Rechtslage (BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790) bestehen für Gesellschaften mit beschränkter Haftung keine überzeugenden Gründe, § 11 Nr. 1a KStG 1968 als obsolet zu betrachten.

  Etwas anderes gilt dann, wenn der hohe Sachwert durch Ausgabe der Aktie über dem Nennwert zum Ausdruck kommt (vgl. BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790; RFH-Urteil vom 20. Dezember 1933 I A 340/32, RFHE 35, 26, RStBl 1934, 439;… Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl., Bd. 1 § 153 Rdnr. 55, § 150 Rdnr. 22;… Herrmann/Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 18. Aufl., § 11 KStG a. F., Rdnr. 36).

• BFH, 14.05.1974 - VIII R 95/72

  Einkünfte aus Kapitalvermögen - Geldwertverschlechterung - Besteuerung - …

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Insbesondere verstößt § 11 Nr. 1a KStG nicht gegen Art. 3 Abs. 1 GG (zu den Kriterien des Gleichheitssatzes vgl. BFH-Urteil vom 14. Mai 1974 VIII R 95/72, BFHE 112, 546, BStBl II 1974, 572, mit weiteren Hinweisen auf die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts - BVerfG -).
• BVerfG, 02.10.1968 - 1 BvF 3/65

  Gesellschaftssteuer

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Art. 3 Abs. 1 GG verbietet es dem Steuergesetzgeber nicht, bei der Gestaltung einer Steuernorm zu typisieren, d. h. geringfügige oder nur in besonders gelagerten Fällen auftretende Ungleichheiten in Kauf zu nehmen (vgl. Beschluß des BVerfG vom 2. Oktober 1968 1 BvF 3/65, BVerfGE 24, 174, 183).

 
• BFH, 21.12.1977 - I R 20/76

  Abzug der Gesellschaftsteuer - Kapitalzuführung - Absetzung als Einlage - …

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Für die verfassungsrechtliche Frage kann offenbleiben, ob die Ausgabekosten als körperschaftsteuerrechtlich grundsätzlich nichtabzugsfähige Kosten der Vermögensmehrung (RFHE 15, 200, RStBl 1925, 66;… Begründung des Regierungsentwurfs zum Körperschaftsteuergesetz 1977, a. a. O.,) anzusehen sind, oder ob sie ihrer Natur nach Betriebsausgaben sind, deren Abzugsfähigkeit aber teilweise gesetzlich eingeschränkt ist (so Thiel, DB 1960, 532; BFH-Urteil vom 21. Dezember 1977 I R 20/76, BFHE 124, 317, BStBl II 1978, 346).
• BVerfG, 07.11.1972 - 1 BvR 338/68

  Verfassungsmäßigkeit des körperschaftsteuerlichen Abzugsverbots für …

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Es hat es jedenfalls für zulässig gehalten, daß der Gesetzgeber von diesem Prinzip abweicht, sofern er sachlich einleuchtende Gründe hat (vgl. z. B. BVerfG-Beschlüsse vom 2. Oktober 1969 1 BvL 12/68, BVerfGE 27, 58, und vom 7. November 1972 1 BvR 338/68, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1973 S. 135 - HFR 1973, 135 -).
• BVerfG, 02.10.1969 - 1 BvL 12/68

  Herabsetzung der Kilometer

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Es hat es jedenfalls für zulässig gehalten, daß der Gesetzgeber von diesem Prinzip abweicht, sofern er sachlich einleuchtende Gründe hat (vgl. z. B. BVerfG-Beschlüsse vom 2. Oktober 1969 1 BvL 12/68, BVerfGE 27, 58, und vom 7. November 1972 1 BvR 338/68, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1973 S. 135 - HFR 1973, 135 -).
• RFH, 20.12.1933 - I A 340/32

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  Etwas anderes gilt dann, wenn der hohe Sachwert durch Ausgabe der Aktie über dem Nennwert zum Ausdruck kommt (vgl. BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790; RFH-Urteil vom 20. Dezember 1933 I A 340/32, RFHE 35, 26, RStBl 1934, 439;… Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl., Bd. 1 § 153 Rdnr. 55, § 150 Rdnr. 22;… Herrmann/Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 18. Aufl., § 11 KStG a. F., Rdnr. 36).
• RFH, 12.11.1924 - I A 32/24

  Auszug aus BFH, 14.05.1980 - I R 138/77

  a) Der Reichsfinanzhof (RFH) hatte sich in seinem Urteil vom 12. November 1924 I A 32/24 (RFHE 15, 200, 213, RStBl 1925, 66) gegen jeden Abzug der Ausgabekosten im wesentlichen mit der Begründung gewandt, sie seien durch die Kapitalvermehrung entstandene Unkosten, die den körperschaftsteuerrechtlichen Gewinn nicht mindern dürften.

• BFH, 01.12.1982 - I R 161/80

  Bundesaufsichtsamt - Versicherungs- und Bausparwesen - Organisationsfond

  Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift (vgl. dazu BFH-Urteile vom 18. Juli 1973 I R 88/71, BFHE 110, 129, BStBl II 1973, 790, und vom 14. Mai 1980 I R 138/77, BFHE 130, 509, BStBl II 1980, 600) gebietet es, die Frage, ob im Einzelfall der zu fordernde Zusammenhang mit der Ausgabe der Aktien im Sinne einer Gegenleistung besteht, jedenfalls für die AG davon abhängig zu machen, ob die Vermögensmehrung nach den handelsrechtlichen Bestimmungen in eine Rücklage zu stellen ist.

  Dabei war die AG - wie in dem Urteil in BFHE 130, 509, BStBl II 1980, 600 ausgeführt ist - nicht gezwungen, die Ausgabekosten zu Lasten des Gewinns zu buchen, sondern war berechtigt, insoweit die Einlage zu schmälern.

  Mit dieser Auslegung des § 11 Nr. 1 a KStG a. F. setzt sich der Senat nicht mit seinen Ausführungen in dem Urteil in BFHE 130, 509, 516, BStBl II 1980, 600 in Widerspruch, das eine GmbH betraf.

• BFH, 21.10.1981 - I R 149/77

  Bei Körperschaften erhöhen die abziehbaren Spenden einen abziehbaren Verlust

  Der Katalog der in § 11 KStG erwähnten abzugsfähigen Ausgaben enthält zum weitaus überwiegenden Teil Aufwendungen, die ihrer Natur nach bei einer Körperschaft unmittelbar den Gewinn beeinflussen und nicht erst vom Gesamtbetrag der Einkünfte - wie Sonderausgaben - abgezogen werden sollen (hinsichtlich der Abzugsfähigkeit der Emissionskosten nach § 11 Nr. 1 Buchst. a KStG vgl. das BFH-Urteil vom 14. Mai 1980 I R 138/77, BFHE 130, 509, BStBl II 1980, 600).
• BFH, 26.07.1989 - I R 56/84

  Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen (§ 9 Nr. 1 Buchst. a KStG 1977)

  Deshalb ist es keine Gesetzeslückenausfüllung, wenn der erkennende Senat schon bisher den unvollkommen ausformulierten § 9 Nr. 1 Buchst. a KStG 1977 entsprechend der ihm erkennbar zugrunde liegenden Regelungsabsicht auch im Sinne eines Betriebsausgabenabzugsverbotes für solche Emissionskosten verstanden hat, die das Ausgabeaufgeld nicht übersteigen (vgl. BFH-Urteil vom 14. Mai 1980 I R 138/77, BFHE 130, 509, BStBl II 1980, 600; BFH-Beschluß vom 5. Oktober 1983 I B 43/83, BFHE 139, 392, BStBl II 1984, 65;… BFH-Urteil vom 8. Juni 1988 I R 132/84, BFH/NV 1989, 48).
• BFH, 08.06.1988 - I R 132/84

  Kosten einer Kapitalerhöhung auf Grund eines einheitlichen …

  Das Bundesverfassungsgericht hat mit Beschluß vom 17. Dezember 1982 1 BvR 1075/81 (nicht veröffentlicht) eine Verfassungsbeschwerde gegen das Urteil des Schleswig-Holsteinischen FG vom 5. August 1981 I 291/76 wegen möglichen Verstoßes des § 11 Nr. 1a KStG 1965 gegen Art. 3 des Grundgesetzes nicht zur Entscheidung angenommen (vgl. auch BFH- Urteil vom 14. Mai 1980 I R 138/77, BFHE 130, 509, 515, BStBl II 1980, 600).
• FG Köln, 07.06.1985 - VII K 52/85

  Steuerliche Behandlung von Zuwendungen an Fördervereine politischer Parteien; …

  Ferner ist in diesem Zusammenhang zu beachten, daß § 9 Nr. 1 a KStG 1977 (§ 11 Nr. 1 a KStG 1968), der die Abzugsfähigkeit von Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen (sog. Emmissionskosten) regelt und zum Teil beschränkt, in der neueren Rechtsprechung als abschließende Regelung angesehen wird, die den Abzug beschränkt und unabhängig davon eingreift, ob Emmissionskosten als echte Betriebsausgaben zu beurteilen sind oder ob der Vorschrift insoweit konstitutive Bedeutung zukommt (vgl. Urteil des FG Bremen vom 21.01.1977 I 90/76, EFG 1977, 236, bestätigt durch unveröffentlichtes Urteil des BFH vom 14.05.1980 I R 22/77; Urteil des Niedersächsischen FG EFG 1984, 309; BFH-Urteile vom 18.07.1973 I R 88/71, BStBl II 1973, 790; vom 21.12.1977 I R 20/76, BStBl II 1978, 346; vom 14.05.1980 I R 138/77, BStBl II 1980, 600; inzidenter auch BFH-Urteil vom 01.12.1982 I R 161/80, BStBl II 1983, 339; BFH-Beschluß vom 05.10.1983 I B 43/83, BStBl II 1984, 65; a.A. BFH-Urteil vom 19.01.1972 I 114/65, BStBl II 1972, 392, 394;… der neueren Rechtsprechung zustimmend Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 9 KStG 1977 Anm. 7; "sV" in FR 1978, 461; ablehnend Felix/Streck, Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 9 Anm. 3; Euler/Rzepka, BB 1978, 1053 u. BB 1980, 772).