Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Steuerumgehung und Vorliegen eines Rechtsmißbrauchs bei Einschaltung einer Kommanditgesellschaft auf Aktien zur Manipulation von Rechnungen

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

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• BFH, 29.07.1976 - VIII R 142/73

  Basisgesellschaft - Ausland - Tatbestand des Rechtsmißbrauchs - Sitz - Rechtsform …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Basisgesellschaften im niedrig besteuernden Ausland erfüllen den Tatbestand des Rechtsmißbrauchs vor allem dann, wenn für ihre Errichtung wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe fehlen und keine eigene wirtschaftliche Tätigkeit entfaltet wird (BFH-Urteile vom 19. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553; vom 29. Juli 1976 VIII R 142/73, BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263).

  Ob dies der Fall ist, hängt nicht allein von dem in den Statuten niedergelegten Gesellschaftszweck oder den Angaben der Gründer ab; der Gesellschaftszweck muß tatsächlich vollzogen werden und die behaupteten Gründe müssen durch wirtschaftliches Handeln der Organe in Erscheinung treten (ständige Rspr. vgl. BFH-Urteile vom 16. Januar 1976 III R 92/74, BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401; BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263; vom 29. Oktober 1981 I R 89/80, BFHE 134, 245, BStBl II 1982, 150).

  Lassen sich die Wahl des Sitzes im niedrig besteuernden Ausland und die Wahl der Rechtsform nur mit der Absicht der Steuerersparnis erklären, dann mangelt es an sonst beachtlichen Gründen (BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263).

  In diesem Sinne ist es auch zu verstehen, wenn der BFH im Urteil in BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401, ausführt, die Frage, ob wirtschaftliche Gründe für die Errichtung einer Gesellschaft vorliegen, sei nicht allein nach dem in den Statuten niedergelegten Gesellschaftszweck oder den Angaben der Gründer zu entscheiden; der Gesellschaftszweck müsse auch tatsächlich vollzogen sein (vgl. auch BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263).

• BFH, 16.01.1976 - III R 92/74

  Errichtung von Basisgesellschaften - Ausland - Wirtschaftliche Gründe - …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Ob dies der Fall ist, hängt nicht allein von dem in den Statuten niedergelegten Gesellschaftszweck oder den Angaben der Gründer ab; der Gesellschaftszweck muß tatsächlich vollzogen werden und die behaupteten Gründe müssen durch wirtschaftliches Handeln der Organe in Erscheinung treten (ständige Rspr. vgl. BFH-Urteile vom 16. Januar 1976 III R 92/74, BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401; BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263; vom 29. Oktober 1981 I R 89/80, BFHE 134, 245, BStBl II 1982, 150).

  Für die Entfaltung einer eigenen wirtschaftlichen Tätigkeit genügt es nicht, daß die Basisgesellschaft lediglich das Grundkapital hält und die mit der Verwaltung ihres Vermögens verbundenen Aufgaben wahrnimmt (BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401; BFH-Urteil vom 29. Juli 1976 VIII R 41/74, BFHE 120, 448, BStBl II 1977, 261).

  In diesem Sinne ist es auch zu verstehen, wenn der BFH im Urteil in BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401, ausführt, die Frage, ob wirtschaftliche Gründe für die Errichtung einer Gesellschaft vorliegen, sei nicht allein nach dem in den Statuten niedergelegten Gesellschaftszweck oder den Angaben der Gründer zu entscheiden; der Gesellschaftszweck müsse auch tatsächlich vollzogen sein (vgl. auch BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263).

• BFH, 29.07.1976 - VIII R 41/74

  Basisgesellschaft - Ausland - Niedrige Besteuerung - Tatbestand des …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Für die Entfaltung einer eigenen wirtschaftlichen Tätigkeit genügt es nicht, daß die Basisgesellschaft lediglich das Grundkapital hält und die mit der Verwaltung ihres Vermögens verbundenen Aufgaben wahrnimmt (BFHE 118, 277, BStBl II 1976, 401; BFH-Urteil vom 29. Juli 1976 VIII R 41/74, BFHE 120, 448, BStBl II 1977, 261).

  Notwendig ist vielmehr eine Beteiligung der Basisgesellschaft am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr (BFHE 120, 448, BStBl II 1977, 261).

 
• BFH, 02.03.1966 - II 113/61

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Eine Steuerumgehung und damit ein Rechtsmißbrauch i. S. von § 6 StAnpG liegt vor, wenn eine Gestaltung gewählt wird, die, gemessen an dem erstrebten Ziel, unangemessen ist, und wenn hierdurch ein steuerlicher Erfolg angestrebt wird, der bei sinnvoller, Zweck und Ziel der Rechtsordnung berücksichtigender Auslegung vom Gesetz mißbilligt wird (vgl. BFH-Urteil vom 2. März 1966 II 113/61, BFHE 86, 396, BStBl III 1966, 509).

  Eine Steuerumgehung und damit ein Rechtsmißbrauch i. S. von § 6 StAnpG kann nur angenommen werden, wenn die Einschaltung der Basisgesellschaft auf dem Hintergrund der zu regelnden wirtschaftlichen Verhältnisse unangemessen ist (Debatin in Deutsche Steuer-Zeitung - DStZ - 1968, 361, 366; BFHE 86, 396, BStBl III 1966, 509).

• BFH, 24.06.1976 - IV R 101/75

  Feststellungslast des Steuerpflichtigen - Minderung des Betriebsvermögens - …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Ist aber die Möglichkeit ernsthaft in Betracht zu ziehen, daß die Zahlungen im Zusammenhang mit Warenlieferungen teilweise nicht zur Erlangung der Ware, sondern aus anderen Gründen geleistet wurden, so ist auch zu berücksichtigen, daß der Steuerpflichtige die objektive Beweislast für die betriebliche Veranlassung von Minderungen des Betriebsvermögens trägt, die er in seiner Buchführung als Betriebsvermögen ausgewiesen hat (BFH-Urteil vom 24. Juni 1976 IV R 101/75, BFHE 119, 164, BStBl II 1976, 562).
• BFH, 06.08.1985 - VIII R 280/81

  Verdeckte Gewinnausschüttung - GmbH & Co. KG - Geschäftsführende GmbH - Verkauf …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Dabei ist die Möglichkeit, daß die Zahlungen teilweise aus anderen, außerbetrieblichen Gründen geleistet worden sind, dann ernsthaft in Betracht zu ziehen, wenn der Sachverhalt außergewöhnlich ist und eine Zahlung aus anderen Gründen möglich erscheinen läßt (vgl. auch BFH-Urteile vom 24. Juni 1982 IV R 151/79, BFHE 136, 375, BStBl II 1982, 751, und vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386, BStBl II 1986, 17).
• BFH, 29.01.1975 - I R 135/70

  Ausländische Basisgesellschaft - Rechtsmißbrauch - Errichtung - Wirtschaftliche …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Basisgesellschaften im niedrig besteuernden Ausland erfüllen den Tatbestand des Rechtsmißbrauchs vor allem dann, wenn für ihre Errichtung wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe fehlen und keine eigene wirtschaftliche Tätigkeit entfaltet wird (BFH-Urteile vom 19. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553; vom 29. Juli 1976 VIII R 142/73, BFHE 120, 116, BStBl II 1977, 263).
• BFH, 13.07.1967 - IV 191/63

  Befugnis des Kommanditisten zur Einlegung eines Rechtsmittels gegen einen …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Der Konkurs über das Vermögen einer Handelsgesellschaft berührt das einheitliche Gewinnfeststellungsverfahren nicht, da seine steuerlichen Folgen die Gesellschafter persönlich betreffen (BFH-Urteil vom 13. Juli 1967 IV 191/63, BFHE 90, 87, BStBl III 1967, 790).
• BFH, 09.12.1980 - VIII R 11/77

  Basisgesellschaft - Rechtsmißbrauch - Einschaltung der Basisgesellschaft - …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Der BFH hat es als einen beachtlichen wirtschaftlichen Grund für die Errichtung der Basisgesellschaft angesehen, daß diese im Basisland, in Drittländern oder (und) im Inland Beteiligungen von einigem Gewicht erwerben soll, um gegenüber den Gesellschaften, an denen die Beteiligungen bestehen, geschäftsleitende Funktionen wahrzunehmen (BFH-Urteil vom 9. Dezember 1980 VIII R 11/77, BFHE 132, 198, BStBl II 1981, 339).
• BFH, 24.06.1982 - IV R 151/79

  Zur Frage der Gewinnrealisierung bei Übertragung von Wirtschaftsgütern einer …

  Auszug aus BFH, 15.04.1986 - VIII R 285/81

  Dabei ist die Möglichkeit, daß die Zahlungen teilweise aus anderen, außerbetrieblichen Gründen geleistet worden sind, dann ernsthaft in Betracht zu ziehen, wenn der Sachverhalt außergewöhnlich ist und eine Zahlung aus anderen Gründen möglich erscheinen läßt (vgl. auch BFH-Urteile vom 24. Juni 1982 IV R 151/79, BFHE 136, 375, BStBl II 1982, 751, und vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386, BStBl II 1986, 17).
• BFH, 29.10.1981 - I R 89/80

  Erstattung von Kapitalertragsteuer - Zulässigkeit eines Antrags - Klagebegehren - …

• BFH, 29.10.1997 - I R 35/96

  Gestaltungsmißbrauch durch beschränkt Steuerpflichtige

  Eine eigene wirtschaftliche Tätigkeit bzw. deren Fehlen ist aber ein gewichtiges Indiz, das für oder gegen eine ungewöhnliche Gestaltung bzw. für oder gegen wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe für die Einschaltung der ausländischen Kapitalgesellschaft spricht (vgl. z.B. BFH-Urteile in BFHE 167, 273, BStBl II 1993, 84, m.w.N.; Vom 10. Juni 1992 I R 105/89, BFHE 168, 279, BStBl II 1992, 1029; s. auch BFH-Urteil vom 15. April 1986 VIII R 285/81, BFH/NV 1986, 509).
• BFH, 02.06.1992 - VIII R 8/89

  Rechtsmissbräuchlichkeit von Basisgesellschaften in der Rechtsform der …

  Ist die wirtschaftliche Betätigung nur Indiz für das Vorliegen wirtschaftlich beachtlicher Gründe, kann die rechtsmißbräuchliche Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft auch dann nicht vermutet werden, wenn sich wirtschaftlich beachtliche Gründe aus anderen Umständen ergeben (vgl. auch BFH-Urteil vom 15. April 1986 VIII R 285/81, BFH/NV 1986, 509).
• BFH, 08.08.1986 - VIII R 64/85

  Unterbrechung eines Revisionsverfahrens durch die Eröffnung des Konkurses über …

  Der Konkurs über das Vermögen der Handelsgesellschaft berührt das einheitliche Gewinnfeststellungsverfahren nicht, da seine steuerlichen Folgen die Gesellschafter persönlich betreffen (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 13. Juli 1967 IV 191/63, BFHE 90, 87, BStBl III 1967, 790, und vom 15. April 1986 VIII R 285/81, NV).