Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer
• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Kommanditist: Zurechnung des Sanierungsgewinns

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 15 Abs 1 Nr 2, EStG § 3 Nr 66
  Anteilsveräußerung; Kommanditist; Negatives Kapitalkonto; Sanierungsgewinn; Veräußerungsgewinn

Verfahrensgang

• FG Hessen, 10.10.1995 - 3 K 166/89
• BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

Wird zitiert von ... (2)Neu Zitiert selbst (25)

• BFH, 18.04.1996 - IV R 48/95

  Steuerfreie Auffüllung des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten im Rahmen …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Das Gesetz bietet keinen Anhaltspunkt dafür, daß die nach den allgemein geltenden Grundsätzen gebotene Gewinnverteilung in Sanierungsfällen nicht gelten soll (BFH- Urteil vom 18. April 1996 IV R 48/95, BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574 [BFH 18.04.1996 - IV R 48/95]).

  Die negativen Kapitalkonten müssen nicht notwendig mit steuerpflichtigen Gewinnen aufgefüllt werden; hierzu ist auch ein steuerfreier Sanierungsgewinn geeignet (BFH in BFHE 180, 367, [BFH 18.04.1996 - IV R 48/95] BStBl II 1996, 574 [BFH 18.04.1996 - IV R 48/95]).

• BFH, 10.11.1980 - GrS 1/79

  Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Diesem Ergebnis steht nicht entgegen, daß das negative Kapitalkonto gewinnerhöhend aufzulösen ist, wenn erkennbar wird, daß es durch künftige Gewinne nicht mehr aufgefüllt werden kann (BFH-Beschluß vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, [BFH 10.11.1980 - GrS - 1/79] und ständige Rechtsprechung, vgl. dazu die Nachweise bei Schmidt, Einkommensteuergesetz, 16. Aufl., § 15 a Rz. 14 ff.).

  Besteht die Gesellschaft mit den Kommanditisten fort, begünstigt der Schulderlaß deshalb auch die Kommanditisten; denn für sie entfällt nunmehr die an das negative Kapitalkonto anknüpfende "Verlusthaftung mit künftigen Gewinnen" (zu dieser BFH-Beschluß in BFHE 132, 244, [BFH 10.11.1980 - GrS - 1/79] BStBl II 1981, 164, [BFH 10.11.1980 - GrS - 1/79] unter C. I. 4. der Gründe).

• FG Hessen, 10.10.1995 - 3 K 166/89

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u. a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15 a EStG Rdnr. 2 b am Ende, m. w. N.;… Schmidt, a.a.O., § 15 a Rz. 21; Verfügung der OFD Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform -- StEK --, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 477, BStBl II 1997, 234, [BFH 12.09.1996 - IV R 19/95] unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.

  Ebensowenig wie es nach den bisherigen Ausführungen für die Anwendung des § 3 Nr. 66 EStG erforderlich ist, daß die Gesellschafter ihr Engagement als Mitunternehmer fortsetzen, ist es erforderlich, daß sie sich mit dem Einsatz eigener Mittel an der Sanierung beteiligen (anderer Ansicht z. B. Hessisches FG in EFG 1997, 169).

 
• BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Steuerfreie Auffüllung der negativen Kapitalkonten von Kommanditisten im Rahmen …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Der IV. Senat des BFH hat in seinem Urteil vom 12. September 1996 IV R 19/95 (BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234 [BFH 12.09.1996 - IV R 19/95]) entschieden, daß im Falle einer unternehmensbezogenen Sanierung auch solche Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto am steuerfreien Sanierungsgewinn teilhaben, die alsbald nach dem Sanierungszeitpunkt aus der KG ausscheiden.

  Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u. a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15 a EStG Rdnr. 2 b am Ende, m. w. N.;… Schmidt, a.a.O., § 15 a Rz. 21; Verfügung der OFD Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform -- StEK --, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 477, BStBl II 1997, 234, [BFH 12.09.1996 - IV R 19/95] unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.

• BFH, 17.09.1992 - IV R 110/90

  Folgen des Unterlassens einer notwendigen Beiladung - Voraussetzungen für die …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Damit scheidet eine Zurechnung des Sanierungsgewinns beim persönlich haftenden Gesellschafter unter dem Gesichtspunkt einer unternehmerbezogenen Sanierung aus (zur Abgrenzung zwischen unternehmensbezogener und unternehmerbezogener Sanierung vgl. u. a. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] m. w. N.; vom 17. September 1992 IV R 110/90, BFH/NV 1993, 476, unter II. 2. der Gründe).

  In diesem Fall wäre die Sanierung nicht mehr unternehmens-, sondern unternehmerbezogen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501 [BFH 22.01.1985 - VIII R 37/84]; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504 [BFH 07.02.1985 - IV R 177/83]; in BFHE 164, 404, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] BStBl II 1991, 784, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] m. w. N.; in BFH/NV 1993, 476) mit der Folge, daß der Sanierungsgewinn den Kommanditisten nicht mehr zugerechnet werden kann.

• BFH, 18.12.1990 - VIII R 39/87

  Aufgabegewinn einer KG grundsätzlich kein steuerfreier Sanierungsgewinn beim …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Damit scheidet eine Zurechnung des Sanierungsgewinns beim persönlich haftenden Gesellschafter unter dem Gesichtspunkt einer unternehmerbezogenen Sanierung aus (zur Abgrenzung zwischen unternehmensbezogener und unternehmerbezogener Sanierung vgl. u. a. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] m. w. N.;… vom 17. September 1992 IV R 110/90, BFH/NV 1993, 476, unter II. 2. der Gründe).

  In diesem Fall wäre die Sanierung nicht mehr unternehmens-, sondern unternehmerbezogen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501 [BFH 22.01.1985 - VIII R 37/84]; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504 [BFH 07.02.1985 - IV R 177/83]; in BFHE 164, 404, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] BStBl II 1991, 784, [BFH 18.12.1990 - VIII R 39/87] m. w. N.;… in BFH/NV 1993, 476) mit der Folge, daß der Sanierungsgewinn den Kommanditisten nicht mehr zugerechnet werden kann.

• BFH, 28.01.1992 - VIII R 28/90

  Korrektur einer fehlerhaften Verteilung eines KG-Gewinns

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Für das Folgejahr ist eine Eröffnungsbilanz ohne zwangsläufige Bindung an das Vorjahr aufzustellen (BFH-Urteil vom 28. Januar 1992 VIII R 28/90, BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881 [BFH 28.01.1992 - VIII R 28/90]).
• BFH, 28.11.1985 - IV R 178/83

  Negativer Gewinnfeststellungsbescheid - Auslegung des Verwaltungsakts - …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Dabei gehen Unklarheiten zu Lasten der Behörde (z. B. BFH-Urteile vom 28. November 1985 IV R 178/83, BFHE 145, 226, BStBl II 1986, 293 [BFH 28.11.1985 - IV R 178/83]; vom 18. Juli 1994 X R 33/91, BFHE 175, 294, BStBl II 1995, 4, [BFH 18.07.1994 - X R 33/91] m. w. N.).
• BFH, 26.01.1995 - IV R 54/93

  Zum Verfahrensmangel unzureichender Sachverhaltsaufklärung wegen unterlassener …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Das negative Kapitalkonto eines Kommanditisten steht einem Bilanzansatz i. S. des § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG gleich (z. B. BFH-Urteile vom 19. Januar 1993 VIII R 128/84, BFHE 170, 511, BStBl II 1993, 594 [BFH 19.01.1993 - VIII R 128/84] unter II. 3.; vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174, [BFH 12.10.1993 - VIII R 86/90] und vom 26. Januar 1995 IV R 54/93, BFHE 177, 18, BStBl II 1995, 473, [BFH 26.01.1995 - IV R 54/93] unter I. 1. d).
• BFH, 19.01.1993 - VIII R 128/84

  Gewerbebetrieb - Absprachen - Schlußbilanz

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Das negative Kapitalkonto eines Kommanditisten steht einem Bilanzansatz i. S. des § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG gleich (z. B. BFH-Urteile vom 19. Januar 1993 VIII R 128/84, BFHE 170, 511, BStBl II 1993, 594 [BFH 19.01.1993 - VIII R 128/84] unter II. 3.; vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174, [BFH 12.10.1993 - VIII R 86/90] und vom 26. Januar 1995 IV R 54/93, BFHE 177, 18, BStBl II 1995, 473, [BFH 26.01.1995 - IV R 54/93] unter I. 1. d).
• BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90

  Wahrung des formellen Bilanzenzusammenhangs, wenn bei Schätzung des …
• BFH, 27.04.1993 - VIII R 27/92

  Die Feststellungsfrist wird hinsichtlich aller Beteiligten bereits dadurch …
• BFH, 25.11.1987 - II R 227/84

  Einheitlicher Feststellungsbescheid - Einheitswertbescheid - Wirksamkeit - …
• BFH, 10.12.1991 - VIII R 17/87

  Nachträgliche Auflösung der negativen Kapitalkonten eines Kommanditisten aufgrund …
• BFH, 18.07.1994 - X R 33/91

  Entstehung von Aussetzungszinsen nach - 1. Vollziehungsaussetzung sowohl des …
• BFH, 29.11.1965 - GrS 1/65

  Nachträgliche Berichtigung eines unrichtigen Bilanzsatzes in einer Anfangsbilanz
• BFH, 16.03.1993 - XI R 42/90
• BFH, 23.09.1993 - IV R 103/90

  Zurechnung eines steuerfreien Sanierungsgewinns bei Gesellschafterwechsel in …
• BFH, 22.01.1985 - VIII R 37/84

  Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nach § 11 Nr. 4 KStG …
• BFH, 07.02.1985 - IV R 177/83

  Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns (hier: …
• BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Freistellung von einer Verpflichtung als Gegenleistung für Unternehmensübernahme …
• BGH, 29.03.1996 - II ZR 263/94

  Aufstellung der Jahresbilanz in einer KG; Abgrenzung der Verantwortlichkeit der …
• BFH, 03.07.1995 - GrS 1/93

  Gewerblicher Grundstückshandel des Gesellschafters einer GbR
• BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84

  Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Liquidationsgewinns und zur Anwendung des § 3 …
• BFH, 26.11.1996 - VIII R 42/94

  Zur Qualifikation und Zuordnung des Vermögens und der Einkünfte bei Leistungen …

• BFH, 12.10.2005 - X R 20/03

  Schuldenerlass - Sanierungseignung

  Das macht es erforderlich, nach den Gründen zu fragen, die den Konkursverwalter zum Erlass des größten Teils der Forderung der GmbH veranlasst haben (…vgl. BFH-Urteile vom 17. November 2004 I R 11/04, BFH/NV 2005, 1027, und vom 21. Oktober 1997 VIII R 20/96, BFH/NV 1998, 1073).
• FG Düsseldorf, 12.04.2011 - 13 K 3413/07

  Voraussetzungen für die Notwendigkeit des Ausweisens von Gewinn durch …

  Nach diesem Grundsatz ist ein unrichtiger Bilanzansatz (hier der Ausweis als "unfertige Leistung" anstatt als Forderung) in der ersten Schlussbilanz richtigzustellen, in der dies unter Beachtung der für den Eintritt der Bestandskraft und der Verjährung maßgeblichen Vorschriften möglich ist, und zwar grundsätzlich erfolgswirksam (vgl. etwa BFH-Urteile vom 30.3.2006 IV R 25/04, BFHE 213, 315, BStBl II 2008, 171; vom 21.10.1997 VIII R 20/96, BFH/NV 1998, 1073; vom 16.5.1990 X R 72/87, BFHE 161, 451, BStBl II 1990, 1044).