Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 4 Abs. 5 Nr. 2, Abs. 6 (Abs. 7 n.F.); AO § 162 Abs. 2 Satz 1 (AO 1977 § 146 Abs. 1 Satz 1)

• Wolters Kluwer

  Bewirtungsaufwendungen - Zeitnahe Aufzeichnung - Verbuchung - Sammlung von Belegen - Offene-Posten-Buchhaltung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zur Pflicht der zeitnahen Aufzeichnung von Bewirtungskosten

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 152, 341
• BB 1988, 896
• DB 1988, 1040
• BStBl II 1988, 535

Wird zitiert von ... (15)Neu Zitiert selbst (8)

• BFH, 28.05.1968 - IV R 150/67

  Aufzeichnungen von Aufwendungen - Fortlaufende Verbuchung - Besondere Konten - …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Dabei muß diese Verbuchung - dem Erfordernis des im Streitfall anwendbaren § 162 Abs. 2 Satz 1 der Reichsabgabenordnung (AO) entsprechend - fortlaufend (nunmehr nach § 146 Abs. 1 Satz 1 der Abgabenordnung - AO 1977 - ohne sachlichen Unterschied zeitgerecht) und damit zeitnah erfolgen (BFH-Urteile vom 28. Mai 1968 IV R 150/67, BFHE 92, 487, BStBl II 1968, 648, und in BFHE 92, 491, BStBl II 1968, 651, betreffend die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG: "von Anfang an vorzunehmende Trennung").

  Zwar bestehen keine Bedenken, geordnete Belege in Verbindung mit periodischen zeitnahen Eintragungen der Summen in den hierfür vorgesehenen besonderen Konten innerhalb der Buchführung als der Vorschrift des § 4 Abs. 6 EStG entsprechende Aufzeichnungen anzusehen (BFHE 92, 487, BStBl II 1968, 648).

  Im übrigen hat der BFH für sog. statistische Abschreibungen, die nicht mit der Buchführung verknüpft sind, in seinem Urteil in BFHE 92, 487, BStBl II 1968, 648 als wesentlich hervorgehoben, daß sie - wie auch hier - häufig erst längere Zeit nach den Aufwendungen angefertigt werden.

• BFH, 28.05.1968 - IV R 28/68

  Bewirtungsspesen - Einnahme-Überschuß-Rechnung - Aufzeichnung der …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Die Beachtung der besonderen Aufzeichnungsvorschriften ist eine materiell-rechtliche Voraussetzung für die Anerkennung als Betriebsausgaben (s. auch BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 28/68, BFHE 92, 491, BStBl II 1968, 651).

  Dabei muß diese Verbuchung - dem Erfordernis des im Streitfall anwendbaren § 162 Abs. 2 Satz 1 der Reichsabgabenordnung (AO) entsprechend - fortlaufend (nunmehr nach § 146 Abs. 1 Satz 1 der Abgabenordnung - AO 1977 - ohne sachlichen Unterschied zeitgerecht) und damit zeitnah erfolgen (BFH-Urteile vom 28. Mai 1968 IV R 150/67, BFHE 92, 487, BStBl II 1968, 648, und in BFHE 92, 491, BStBl II 1968, 651, betreffend die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG: "von Anfang an vorzunehmende Trennung").

• BFH, 10.01.1974 - IV R 80/73

  Getrennte Aufzeichnung von Bewirtungsaufwendungen für Geschäftsfreunde nach § 4 …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Selbst wenn man die Ablage von Belegen für ausreichend halten wollte, müßten - entsprechend den an die Aufzeichnung zu stellenden Anforderungen (BFH-Urteil vom 10. Januar 1974 IV R 80/73, BFHE 111, 111, BStBl II 1974, 211) - zumindest die betreffenden Belege getrennt von anderen Belegen aufbewahrt werden.

  Mit dem besonderen Aufzeichnungserfordernis des § 4 Abs. 6 EStG hat sich der Gesetzgeber zwar für eine formale - gleichwohl aber legitime - Lösung ausgesprochen (BFHE 111, 111, BStBl II 1974, 211).

 
• BFH, 19.08.1980 - VIII R 208/78

  Anforderungen der besonderen Aufzeichnungspflicht nach § 4 Abs. 6 EstG

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Im Urteil vom 19. August 1980 VIII R 208/78 (BFHE 131, 370, BStBl II 1980, 745) hat der BFH eine monatliche Aufgliederung schon als nicht mehr ausreichend angesehen.
• BFH, 02.10.1968 - I R 8/66

  Steuervergünstigungen bei ordnungsgemäßer Buchführung nach dem Vorbild der …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Zwar hat die Rechtsprechung des BFH in bestimmten Fällen - ähnlich wie bei der Offene-Posten-Buchhaltung - (vgl. dazu Urteil vom 2. Oktober 1968 I R 8/66, BFHE 94, 319, BStBl II 1969, 157) die Belegsammlung als ausreichenden Ersatz für die (erforderliche) zeitnahe Verbuchung der Geschäftsvorfälle in Grundbüchern angesehen (vgl. Urteil vom 7. Juli 1977 IV R 205/72, BFHE 124, 157, BStBl II 1978, 307, mit weiteren Rechtsprechungsnachweisen).
• BFH, 07.07.1977 - IV R 205/72

  Ordnungsmäßigkeit der Buchführung - Buchführungsmangel - Beurteilung - Sachliches …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Zwar hat die Rechtsprechung des BFH in bestimmten Fällen - ähnlich wie bei der Offene-Posten-Buchhaltung - (vgl. dazu Urteil vom 2. Oktober 1968 I R 8/66, BFHE 94, 319, BStBl II 1969, 157) die Belegsammlung als ausreichenden Ersatz für die (erforderliche) zeitnahe Verbuchung der Geschäftsvorfälle in Grundbüchern angesehen (vgl. Urteil vom 7. Juli 1977 IV R 205/72, BFHE 124, 157, BStBl II 1978, 307, mit weiteren Rechtsprechungsnachweisen).
• BFH, 03.04.1974 - I R 241/71

  Gehaltsnachzahlungen an beherrschende Gesellschafter einer GmbH; besondere …

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Sofern eine Buchführung eingerichtet ist, liegt eine getrennte Aufzeichnung nur vor, wenn die Aufwendungen i. S. des § 4 Abs. 5 EStG auf besonderen Konten innerhalb der Buchführung verbucht werden (BFH-Urteil vom 3. April 1974 I R 241/71, BFHE 112, 178, BStBl II 1974, 497).
• BFH, 15.12.1966 - IV R 235/66

  Berücksichtigung von Bewirtungsspesen bei der Gewinnermittlung

  Auszug aus BFH, 22.01.1988 - III R 171/82

  Zu diesen Aufwendungen gehören vor allem Bewirtungsspesen (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 15. Dezember 1966 IV R 235/66, BFHE 88, 43, BStBl III 1967, 286).

• BFH, 25.03.1988 - III R 96/85

  1. Zeitnahes Ausfüllen des Vordrucks zum Nachweis von Bewirtungskosten - 2. …

  Nach dem Urteil des erkennenden Senats vom 22. Januar 1988 III R 171/82 (BFHE 152, 341) genügt es jedenfalls nicht, wenn die Aufzeichnungen i. S. des § 4 Abs. 6 (nunmehr Abs. 7) EStG erst nach Ablauf des Geschäftsjahres vorgenommen werden.
• FG Niedersachsen, 10.09.1998 - XIV 151/95

  Fehlerhafte Buchungen auf gesondertem Bewirtungskonto

  Das FA verwies in diesem Zusammenhang auf das BFH-Urteil vom 22.01.1988 III R 171/82 , BStBl II 1988, 535.

  Dabei muss die Verbuchung fortlaufend und damit zeitnah erfolgen ( BFH-Urteil vom 22.01.1988 III R 171/82 , BStBl II 1988, 535).

  Denn nach ständiger Rechtsprechung des BFH erfordert § 4 Abs. 7 EStG eine fortlaufende und damit zeitnahe Verbuchung der Aufwendungen (siehe hierzu BFH-Urteil vom 22.01.1988 III R 171/82 , a.a.O., unter Hinweis auf die Ordnungsvorschrift des § 146 Abs. 1 Satz 1 AO ).

• FG Köln, 09.04.2019 - 15 K 2965/16

  Außergewöhnliche Belastungen: Unterhaltsaufwendungen an nicht gesetzlich …

  Eine die Zwangsläufigkeit von Aufwendungen nach § 33 Abs. 2 Satz 1 EStG begründende sittliche Pflicht ist dann zu bejahen, wenn diese so unabwendbar auftritt, dass sie - ähnlich einer Rechtspflicht - von außen her als eine Forderung oder zumindest Erwartung der Gesellschaft derart auf den Steuerpflichtigen einwirkt, dass sie ihre Erfüllung als eine selbstverständliche Handlung erwartet und die Missachtung dieser Erwartung als moralisch anstößig empfunden wird (vgl. z.B. Urteile des Bundesfinanzhofes - BFH - vom 11. März 1988 III B 122/86, BStBl II 1988, 535 und vom 11. November 1988 III R 262/83, BStBl II 1989, 280 m. w. N.).

 
• BFH, 27.06.1990 - I R 168/85

  Zur Namensangabe des bewirtenden Steuerpflichtigen auf Gaststättenrechnungen

  Daß Bewirtungsaufwendungen gemäß § 4 Abs. 6 EStG (jetzt: § 4 Abs. 7) fortlaufend und zeitnah aufzuzeichnen sind (s. BFH-Urteile vom 22. Januar 1988 III R 171/82, BFHE 152, 341, BStBl II 1988, 535, und vom 26. Februar 1988 III R 20/85, BFHE 152, 509, BStBl II 1988, 613), schließt nachträgliche Ergänzungen der Rechnungen nicht aus.
• BFH, 27.03.2007 - I B 125/06

  Betriebsausgaben: Aufzeichnungspflicht nach § 4 Abs. 7 Satz 2 EStG

  Diese Frage ist nicht klärungsbedürftig, weil sich bereits aus der Gesetzesformulierung in § 4 Abs. 7 Satz 2 EStG ergibt, dass die Beachtung der besonderen Aufzeichnungspflicht materiell-rechtliche Voraussetzung für die Anerkennung als Betriebsausgaben ist (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 22. Januar 1988 III R 171/82, BFHE 152, 341, BStBl II 1988, 535).
• FG Niedersachsen, 18.05.2006 - 6 K 503/03

  Voraussetzungen für eine steuerliche Berücksichtigung von Aufwendungen für …

  Eine getrennte Aufzeichnung i.S.d. § 4 Abs. 7 Satz 1 EStG liegt bei Unternehmen mit eingerichteter Buchführung nur dann vor, wenn die Aufwendungen i.S.d. § 4 Abs. 5 EStG auf besonderen Konten innerhalb der Buchführung verbucht werden (BFH-Urteil vom 22. Januar 1988 III R 171/82, BFHE 152, 341; BStBl II 1988, 535 m.w.N.).
• BFH, 03.02.1993 - I R 57/92

  Voraussetzung für den Abzug der Bewirtungsaufwendungen

  Die besondere Form des Nachweises durch Ausfüllen des amtlichen Vordrucks und die gesonderte Aufzeichnung waren in den Streitjahren eine materielle Voraussetzung für den Abzug der Bewirtungsaufwendungen (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH -, vgl. Urteile vom 1. Oktober 1992 IV R 96/91, NV; vom 22. Januar 1988 III R 171/82, BFHE 152, 341, BStBl II 1988, 535; vom 2. Oktober 1990 VIII R 62/86, BFHE 162, 296 [BFH 02.10.1990 - VIII R 62/86], BStBl II 1991, 174; vom 25. Februar 1988 IV R 95/86, BFHE 152, 506, BStBl II 1988, 581; vom 25. März 1988 III R 96/85, BFHE 153, 119, BStBl II 1988, 655; vom 31. Juli 1990 I R 62/88, BFHE 162, 45, BStBl II 1991, 28; vom 27. Juni 1990 I R 168/85, BFHE 161, 125, BStBl II 1990, 903).
• BFH, 26.02.1988 - III R 20/85

  Gesonderte Belegablage genügt nicht der Aufzeichnungspflicht bei Bewirtungskosten

  b) Das FG übersieht bei seiner Auslegung des § 146 Abs. 5 AO 1977, daß § 4 Abs. 6 EStG auch laufende Aufzeichnungen verlangt (s. hierzu zuletzt das Urteil des Senats vom 22. Januar 1988 III R 171/82, BFHE 152, 341).
• FG Sachsen-Anhalt, 26.03.2013 - 4 K 1244/09

  Ansatz pauschaler Nutzungswerte bei mehreren Kraftfahrzeugen im Betriebsvermögen …

  Auf keinen Fall genügt es, wenn eine Aufgliederung erstmals nach Ablauf mehrerer Geschäftsjahre vorgenommen wird (BFH Urteil 22.01.1988 - III R 171/82, BStBl II 1988, 535, m.w.N.).
• FG Münster, 18.03.2021 - 8 K 3612/17

  Zulässigkeit einer Schätzung dem Grunde und der Höhe nach aus einer Tätigkeit als …

  Aufzeichnungen müssen - jedenfalls innerhalb jedes einzelnen Belegkreises - fortlaufend erfolgen (BFH, Urteil vom 22.01.1988, III R 171/82, BStBl II 1988, 535: zeitgerecht ist wie "fortlaufend" in § 162 Abs. 2 Satz 1 Reichsabgabenordnung zu verstehen;… i.E. ebenso Segebrecht/Gunsenheimter, Die Einnahmenüberschussrechung, Rn. 91).
• BFH, 20.05.1988 - III R 217/84

  Anforderungen an die Grundsätze des Vermögensvergleichs - Überschuss der …
• BFH, 11.03.1988 - III R 62/87

  Berücksichtigung von Aufwendungen für Geschenke und für Bewirtungen von …
• BFH, 26.10.1988 - X R 25/87

  Anerkennung von Bewirtungskosten und Geschenkkosten als Betriebsausgaben bei der …
• FG München, 13.12.1995 - 1 K 1033/93

  Steuerliche Geltendmachung von Verlusten aus nebenberuflicher Tätigkeit; …
• FG Münster, 23.04.1997 - 7 K 3933/94