Volltextveröffentlichungen (5)

• IWW
• Judicialis

  EStG § 1 Abs. 1; ; EStG § 3 Abs. 2; ; EStG § 9 Abs. 1; ; EStG § 10b Abs. 1a; ; EStG § 11; ; KStG § 5 Abs. 1; ; BGB § 84

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Kein Sonderausgabenabzug für den Erblasser bei Erbeinsetzungen von Stiftungen

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Kein Sonderausgabenabzug für den Erblasser bei Erbeinsetzungen von Stiftungen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• tertius-online.de (Leitsatz/Kurzinformation/Zusammenfassung)

Verfahrensgang

• FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08
• BFH, 16.02.2011 - X R 46/09

Papierfundstellen

• EFG 2010, 431

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (16)

• BFH, 23.10.1996 - X R 75/94

  Aufwendungen des Erben zur Erfüllung von Vermächtniszuwendungen an gemeinnützige …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  Auch Sonderausgaben sind nur für den Zeitraum ihrer Verausgabung (§ 11 EStG) zu ermitteln, in dem die Steuerpflicht besteht (Bundesfinanzhof - BFH - Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...] Rn. 9).

  Hieran fehlt es für den Zeitraum der persönlichen Steuerpflicht der Erblasserin, denn sie selbst hat keine Ausgabe geleistet (vgl. BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...] Rn. 11 bei Vermächtnissen).

  § 84 BGB ist eine durch das zivilrechtliche Genehmigungserfordernis für Stiftungen bedingte Sonderregelung, ohne die Zuwendungen zugunsten einer im Zeitpunkt des Todes noch nicht genehmigten Stiftung rechtlich nicht möglich wären (BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...] Rn.19).

  Der anderslautenden Ansicht des FG Hamburg im Urteil vom 06. April 1994 (…I 132/91, EFG 1994, 965, [...] Rn. 19), wonach der Ausschluss der steuerlichen Berücksichtigung derartiger Zuwendungen beim Erblasser gegen den Zweck der Begünstigungsvorschrift verstoße und deswegen im Wege abändernder richterlicher Rechtsfortbildung durch teleologische Anpassung des Gesetzeswortlauts von §§ 10 b, 11 EStG die Zuwendung dem Erblasser zugerechnet werden müsse, ist der BFH (Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...]) zurecht nicht gefolgt; sie ist ebenso im Schrifttum abgelehnt worden (…Brandt in Herrmann/Heuer/Raupach, § 10 b EStG Rn. 16;… Geserich in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, § 10 b EStG Rn. B434;… Schneider/Krammer in Littmann/Bitz/Pust, § 10 b EStG Rn. 82), auch wenn es teilweise als im Ergebnis unbefriedigend empfunden wird, dass der Erblasser steuerlich begünstigt gewesen wäre, "hätte er noch auf dem Sterbebett die Banküberweisungen an die gemeinnützigen Organisationen unterschrieben" (Weber-Grellet, Anmerkung zu BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, FR 1997, 179).

  b) Dies gilt umso mehr, als der Gesetzgeber in Kenntnis der Rechtsprechung des BFH zur Nichtberücksichtigung von Vermächtniszuwendungen, weder beim Erben (BFH Urteil vom 22. September 1993, X R 107/91, BStBl. II 1993, 874, [...]) noch beim Erblasser (BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...]), und der grundsätzlich zustimmenden Reaktionen im Schrifttum, kein Anlass zu einer Rechtsänderung gesehen hat.

  Es handelt sich hierbei jedoch um einen anders gelagerten Sachverhalt (so ausdrücklich BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...] Rn. 19), denn die Entscheidung, den Veräußerungsgewinn dem Erblasser zuzurechnen, beruht auf der Überlegung, dass die Erben zu keiner Zeit Gesellschafter werden konnten und nur den Abfindungsanspruch geerbt haben (…BFH Urteil vom 15. April 1993, IV R 66/92, BStBl II 1994, 227, [...] Rn. 10).

  Der BFH hat bisher nur über die ertragsteuerliche Behandlung vom Vermächtnissen entschieden (beim Erben: BFH Urteil vom 22. September 1993, X R 107/91, BStBl. II 1993, 874, [...]; beim Erblasser: BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...]).

• BFH, 22.09.1993 - X R 107/91

  Vermächtniszuwendungen an gemeinnützige Einrichtungen sind beim Erben keine …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  b) Dies gilt umso mehr, als der Gesetzgeber in Kenntnis der Rechtsprechung des BFH zur Nichtberücksichtigung von Vermächtniszuwendungen, weder beim Erben (BFH Urteil vom 22. September 1993, X R 107/91, BStBl. II 1993, 874, [...]) noch beim Erblasser (BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...]), und der grundsätzlich zustimmenden Reaktionen im Schrifttum, kein Anlass zu einer Rechtsänderung gesehen hat.

  Der BFH hat bisher nur über die ertragsteuerliche Behandlung vom Vermächtnissen entschieden (beim Erben: BFH Urteil vom 22. September 1993, X R 107/91, BStBl. II 1993, 874, [...]; beim Erblasser: BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...]).

• BFH, 17.09.2003 - I R 85/02

  Beginn der Steuerbefreiung einer gemeinnützigen Stiftung

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  Danach ist die Stiftung hinsichtlich des Vermögensanfalls so zu behandeln, als habe sie im Todeszeitpunkt der Stifterin bereits existiert (…Reuter in Münchener Kommentar, 4. Aufl., § 84 BGB Rn. 4), weil sie kraft der in § 84 BGB geregelten Fiktion mit der staatlichen Genehmigung rückwirkend zur Vollerbin wird (BFH Urteil vom 17. September 2003, I R 85/02, BStBl II 2005, 149, [...] Rn. 9).

  So gilt die Rückwirkungsfiktion des § 84 BGB weder für die Bestimmung des Entstehungszeitpunktes der Steuer und des Bewertungsstichtages im Erbschaftsteuerrecht gemäß § 9 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. c i.V.m. § 3 Abs. 2 Nr. 1 und § 11 ErbStG (…BFH Urteil vom 25. Oktober 1995, II R 20/92, BStBl II 1996, 99, [...] Rn. 20) noch für den Beginn der Körperschaftsteuerbefreiung gemeinnütziger Körperschaften gemäß § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (BFH Urteil vom 17. September 2003, I R 85/02, BStBl II 2005, 149, [...] Rn. 11).

 
• BFH, 15.04.1993 - IV R 66/92

  1. Zurechnung eines Veräußerungsgewinns bei Ausscheiden eines Gesellschafters mit …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  Nach dieser ständigen Rechtsprechung (z.B. BFH Urteil vom 15. April 1993, IV R 66/92, BStBl II 1994, 227, [...] Rn. 10) ist der Veräußerungsgewinn, der entsteht, wenn in einem Gesellschaftsvertrag die Fortführung der Gesellschaft ohne die Erben vereinbart ist und diese mit mehr als dem Buchwert abgefunden werden, noch dem Erblasser zuzurechnen.

  Es handelt sich hierbei jedoch um einen anders gelagerten Sachverhalt (…so ausdrücklich BFH Urteil vom 23. Oktober 1996, X R 75/94, BStBl II 1997, 239, [...] Rn. 19), denn die Entscheidung, den Veräußerungsgewinn dem Erblasser zuzurechnen, beruht auf der Überlegung, dass die Erben zu keiner Zeit Gesellschafter werden konnten und nur den Abfindungsanspruch geerbt haben (BFH Urteil vom 15. April 1993, IV R 66/92, BStBl II 1994, 227, [...] Rn. 10).

• BFH, 09.08.1991 - III R 63/89

  Ermäßigung der Einkommensteuer durch gelegentliche Leistungen aufgrund ihrer …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  Eine Ausgabe ist in dem Zeitpunkt abgeflossen, in dem sich die Steuerpflichtige der wirtschaftlichen Verfügungsmacht über das Geld oder geldwerte Gut begibt (BFH Urteil vom 09. August 1991, III R 63/89, BFH/NV 1992, 101, [...] Rn. 18).
• BFH, 09.04.1968 - IV 267/64

  Zeitpunkt des Zuflusses einer bereits verdienten Provision eines …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  In all diesen Fällen kam es zu Gutschriften in den Büchern der Gesellschaft bzw. des Arbeitgebers, so dass ein bestimmter Zeitpunkt und ein bestimmter Betrag zu diesem Zeitpunkt ermittelbar waren (BFH Urteil vom 9. April 1968, IV 267/64, BStBl II 1968, 525; Urteil vom 23. Mai 1979, I R 56/77, BStBl II 1979, 763; Urteil vom 14. Mai 1982, VI R 124/77, BStBl II 1982, 469; Urteil vom 24. März 1993, X R 55/91, BStBl II 1993, 499; Beschluss vom 9. Juni 1997, GrS 1/94, BStBl II 1998, 307).
• BFH, 09.06.1997 - GrS 1/94

  Personengesellschaften - Verzicht des Gesellschafters auf Forderungen gegenüber …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  In all diesen Fällen kam es zu Gutschriften in den Büchern der Gesellschaft bzw. des Arbeitgebers, so dass ein bestimmter Zeitpunkt und ein bestimmter Betrag zu diesem Zeitpunkt ermittelbar waren (BFH Urteil vom 9. April 1968, IV 267/64, BStBl II 1968, 525; Urteil vom 23. Mai 1979, I R 56/77, BStBl II 1979, 763; Urteil vom 14. Mai 1982, VI R 124/77, BStBl II 1982, 469; Urteil vom 24. März 1993, X R 55/91, BStBl II 1993, 499; Beschluss vom 9. Juni 1997, GrS 1/94, BStBl II 1998, 307).
• BFH, 14.05.1982 - VI R 124/77

  Noch kein Zufluß (Arbeitslohn) bei Gutschrift von Gewinnbeteiligungen mangels …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  In all diesen Fällen kam es zu Gutschriften in den Büchern der Gesellschaft bzw. des Arbeitgebers, so dass ein bestimmter Zeitpunkt und ein bestimmter Betrag zu diesem Zeitpunkt ermittelbar waren (BFH Urteil vom 9. April 1968, IV 267/64, BStBl II 1968, 525; Urteil vom 23. Mai 1979, I R 56/77, BStBl II 1979, 763; Urteil vom 14. Mai 1982, VI R 124/77, BStBl II 1982, 469; Urteil vom 24. März 1993, X R 55/91, BStBl II 1993, 499; Beschluss vom 9. Juni 1997, GrS 1/94, BStBl II 1998, 307).
• FG Hessen, 18.03.2004 - 4 K 1260/01

  Gemeinnützigkeit; Stiftung; Testament; Kinderhilfe; Stiftungsverfassung; …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  Eine unsachgemäße steuerliche Benachteiligung von Zuwendungen von Todes wegen gegenüber Zuwendungen unter Lebenden ist darin nicht zu sehen (vgl. Hessisches Finanzgericht Urteil vom 18. März 2004, 4 K 1260/01, EFG 2004, 1251, [...] Rn. 31).
• BFH, 23.05.1979 - I R 56/77

  Vergütung an Gesellschafter - Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft - …

  Auszug aus FG Hamburg, 11.09.2009 - 3 K 242/08

  In all diesen Fällen kam es zu Gutschriften in den Büchern der Gesellschaft bzw. des Arbeitgebers, so dass ein bestimmter Zeitpunkt und ein bestimmter Betrag zu diesem Zeitpunkt ermittelbar waren (BFH Urteil vom 9. April 1968, IV 267/64, BStBl II 1968, 525; Urteil vom 23. Mai 1979, I R 56/77, BStBl II 1979, 763; Urteil vom 14. Mai 1982, VI R 124/77, BStBl II 1982, 469; Urteil vom 24. März 1993, X R 55/91, BStBl II 1993, 499; Beschluss vom 9. Juni 1997, GrS 1/94, BStBl II 1998, 307).
• BFH, 20.02.1991 - X R 191/87

  Spenden nur bei endgültiger wirtschaftlicher Belastung des Spenders
• FG Düsseldorf, 20.03.2003 - 15 K 5912/00

  Stiftungserrichtung; Testament; Steuerbefreiung; Todestag; Satzungsmäßigkeit; …
• FG Hamburg, 14.11.2007 - 3 K 250/06

  Einkommensteuer: Spendenabzug der an gemeinnützige Organisation überwiesenen …
• FG Düsseldorf, 08.10.1999 - 6 V 5427/99

  Möglichkeit der Steuerbefreiung einer Stiftung von der Körperschaftsteuer ; …
• BFH, 25.10.1995 - II R 20/92

  Wertermittlung für den Erwerb einer vom Erblasser angeordneten Stiftung umfaßt …
• BFH, 24.03.1993 - X R 55/91

  Versicherungsprovisionen bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG auch dann …

• BFH, 16.02.2011 - X R 46/09

  Zuwendungen in den Vermögensstock einer durch Erbeinsetzung von Todes wegen …

  Das Finanzgericht (FG), dessen Urteil in Entscheidungen der Finanzgerichte 2010, 431 veröffentlicht ist, hat zur Begründung im Wesentlichen ausgeführt, die Aufwendungen seien nicht als Sonderausgaben der Erblasserin abziehbar, da sie selbst keine Ausgaben geleistet habe.